高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算細則

一．研發(fā)費用按以下八大范圍進行歸集：（1）人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。（2）直接投入費用直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動力費用；——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。（3）折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用5）設計費用設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。（6）裝備調試費用與試驗費用裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。（7）委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。8）其他費用（不得超過研究開發(fā)總費用的20%）其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。二．會計科目設置研發(fā)支出可以作為一級科目進行核算，也可以在管理費用下面設研發(fā)費用進行核算。如果財務軟件支持項目輔助核算，建議按研發(fā)項目進行項目輔助核算。1、研發(fā)費用作一級科目進行核算，按研發(fā)項目進行項目輔助核算?？颇考壌屋o助核算項目科目一級科目代二級三級科四級科XX研發(fā)XX研發(fā)項XX研發(fā)代碼科目碼科目目目項目目項目（RD01）（RD02）（RD03）工資5301530101人員人五險一執(zhí)行工金行小研發(fā)小企業(yè)費用直接投勞務費企業(yè)支出會計準化支入直接材會計則為出料準則430101燃料費為，以次4301)類推)動力費模具及中間試制費檢驗費租賃費折舊及折舊費長期待長期待攤攤銷攤攤銷無形資產(chǎn)攤銷費設計及試驗費裝備調試費用與試驗費用其它外部開發(fā)費資本設置如530102化支費用化出支出如果企業(yè)現(xiàn)在和將來確定不準備把研發(fā)費用轉入無形資產(chǎn)，不進行資本化，

二級科目：費本化支出、費用化支出可以不設2、不設項目輔助核算科目級次科目代一級科目二級科目三級科目四級科目碼5301研發(fā)支出XX研發(fā)項目人員人工工資（執(zhí)行（RD01）直接投入五險一金小企業(yè)勞務費會計準直接材料則為燃料費4301)動力費模具及中間試制費檢驗測試費租賃費折舊及長折舊費期待攤攤長期待攤攤無形資產(chǎn)攤銷費設計及試驗費裝備調試費用與試驗費用其它外部開發(fā)

XX研發(fā)項目XX研發(fā)項目（RD02）如RD01如RD01XX如RD01（RD03）如果企業(yè)現(xiàn)在或將來準備將研發(fā)成果作為無形資產(chǎn)持有，研發(fā)費用可能進行資本化，要增設二級科目：費用化支出，資本化支出。二．在管理費用下核算研發(fā)費用1、設置項目輔助核算項目輔助核一級科目二級科目三級科目四級科目算代碼名稱代碼名稱RD01RD026602(660223工資小企業(yè)管理費（小企研發(fā)費人員人社保與公積會計準用業(yè)會計用工金則準則勞務費5602)560223)直接投直接材料入燃料費動力費模具及中間試制費檢驗測試費租賃費折舊與長期待攤攤銷無形資產(chǎn)攤銷設計費裝備

試與試驗費其他委外研發(fā)費2、在管理費用下核算，不設項目輔助核算科目代一級科目二級科目三級科目四級科目人員人工如需要更明細可設五級科目工資社保及公人員人工如需要更明細可設五級科目工資社保及公積金勞務費直接材料5602企業(yè)管理費用研發(fā)費用XX研發(fā)項目直接投入中間試制會計準（RD01）會計準（RD01）則6602）攤攤銷無形資產(chǎn)攤銷費設計及試驗費其它外部開發(fā)費XX研發(fā)項目（RD02）及模具費水電費測試費及模具費水電費測試費租賃費折舊長期待攤攤銷3、為了減少科目級次，3、為了減少科目級次，級科目。一級科目二級科目管理費用研發(fā)費用RD03)可以取消上面第2表中的四級科目，把五級科目變?yōu)樗娜壙颇克募壙颇抗べY社保及公積金勞務費直接材料水電及動力中間試制及模具費RD01租賃費折舊無形資產(chǎn)攤銷費設計及試驗費其它外部開發(fā)費RD02如上RD03如上三、研發(fā)費用歸集會計分錄1、原材料領用依據(jù)原材料領料單借：研發(fā)費用XX項目 直接投入材料貸：原材料2、人員人工依據(jù)工資清單或工資分配表借：研發(fā)費用XX項目 人員人工貸：應付工資薪酬－－工資依據(jù)研發(fā)人員社保和公積金中單位承擔的部分借：研發(fā)費用XX項目 人員人工貸：銀行存款或管理費用－－五險一金3、折舊費依據(jù)固定資產(chǎn)折舊清單與折舊分配表借：研發(fā)費用XX項目折舊費貸：累計折舊4、 水電費或動力費依水電費分配表借：研發(fā)費用一一XX項目一一直接投入一一水電費貸：應付帳款或銀行存款5、 其它費用因為其它費用包括比較多，比較雜，我們以差旅費為例依據(jù)項目組成員填寫的報銷單（要有項目人員簽字，注明研發(fā)項目）借：研發(fā)費用XX項目其它貸：現(xiàn)金或銀行存款或其他應收款其他情況，可參照以上分錄靈活運用。調賬方案逐月調整本年度調整，反結賬到本年度1月份，刪除結轉損益憑證，在原來憑證進行修改，重新進行結轉損益。以前年度調整，反結賬需調整年度1月份，刪除結轉損益憑證，在原來憑證進行修改，重新進行結轉損益。研發(fā)費用歸集憑證附件的要求1、研發(fā)領料和退料研發(fā)領料單要求有項目組人員簽字，標注項目名稱，一般要分月分項目開具領料單2、研發(fā)費用固定資產(chǎn)折舊清單及分配表我們建議單獨制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表，和其他固定資產(chǎn)分開做，特別是申報高新的企業(yè)，表頭標題為研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊表。對于核算要求不嚴格的項目，簡化的將就方案是，在企業(yè)原有的折舊清單上可以稍加整理，把研發(fā)用固定資產(chǎn)連續(xù)排在一起，也可以增加一標志列，對研發(fā)用固定資產(chǎn)作出標記。對生產(chǎn)和研發(fā)共用的固定資產(chǎn)還要制作共用資產(chǎn)折舊分攤表，在制造費用和研發(fā)費之間以合理的標準進行分攤。多個研發(fā)項目共用的固定資產(chǎn)要制作研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊分配表，分配到各個項目中去。1、工資發(fā)放清單和工資分配表建議分項目制定獨立的研發(fā)費用發(fā)放清單，標明研發(fā)項目名稱，與其他人員的工資發(fā)放清單分開。工資發(fā)放清單要和其他人員的工資發(fā)放清單一樣，經(jīng)相關領導審批簽字，手續(xù)要完備。對于要求不嚴格的項目，一種將就的方法是，工