財(cái)務(wù)管理稅收籌劃

第九章稅收籌劃第一節(jié)稅收籌劃及其意義驟第二節(jié)企業(yè)稅收籌劃的方法與步第三節(jié)企業(yè)組建的稅收籌劃第四節(jié)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃第五節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃第六節(jié)企業(yè)利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃

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2012.21第一節(jié)稅收籌劃及其意義引言——“稅務(wù)局長(zhǎng)斥溫斯特大公案〞一、稅收籌劃的概念二、稅收籌劃開(kāi)展的原因三、稅收籌劃的特征四、稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、避稅、抗稅及節(jié)稅的比較五、稅收籌劃的意義六、開(kāi)展稅收籌劃的條件

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2012.22一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃〔tax-planning〕是納稅人在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，依據(jù)并利用稅法及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行各種不同納稅方案的測(cè)算、比較、選擇與組織實(shí)施，以繳納適當(dāng)稅收，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小化是稅收籌劃的根本目的“籌劃〞是進(jìn)行稅收籌劃的根本方法將納稅與經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)考慮問(wèn)題，是稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)3二、稅收籌劃開(kāi)展的原因及存在的條件當(dāng)代稅收籌劃開(kāi)展的原因納稅人——“經(jīng)濟(jì)人〞的本能需求法律上的認(rèn)可稅收制度的設(shè)計(jì)存在進(jìn)行稅收籌劃的空間稅收籌劃存在的條件成認(rèn)納稅人權(quán)利法制健全和透明存在稅收籌劃空間4三、稅收籌劃的特征合法性預(yù)籌性選擇性技術(shù)性

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2012.25四、稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、避稅、抗稅及節(jié)稅的比較〔一〕稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、避稅、避稅和抗稅的比較它們都是納稅人為到達(dá)少交稅的目的而采取的措施但存在三大區(qū)別性質(zhì)不同方法和手段不同產(chǎn)生的后果不同6五、稅收籌劃的意義有利于強(qiáng)化納稅人的法制觀念，抑制偷稅漏稅行為有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有利于提高企業(yè)的管理水平有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)投資方向有助于我國(guó)稅收代理事業(yè)的開(kāi)展還有助于我國(guó)稅收法制在博弈中不斷健全

7第二節(jié)企業(yè)稅收籌劃的方法與步驟進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該在熟悉稅法，熟悉節(jié)稅的各種根本途徑及其適應(yīng)情況的根底之上，合理運(yùn)用稅收籌劃的技術(shù)與方法，按照一定的邏輯程序進(jìn)行籌劃。一、節(jié)稅的根本途徑二、根本節(jié)稅技術(shù)三、稅收籌劃的方法四、稅收籌劃的步驟五、開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題附：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度簡(jiǎn)介8一、節(jié)稅的根本途徑9二、根本節(jié)稅技術(shù)是指為到達(dá)縮小稅基、降低稅率、延期納稅和獲取政府稅收減免的目的，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅而可以采取的技術(shù)方法。

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2012.210三、稅收籌劃的方法是稅收籌劃者將納稅事務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，綜合考慮各種節(jié)稅途徑、運(yùn)用節(jié)稅技術(shù)，按照稅后收益最大的要求，對(duì)企業(yè)的納稅事務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排的方法。〔一〕稅負(fù)比較籌劃法是指納稅人在設(shè)計(jì)依法合理納稅方案時(shí)，對(duì)每一種納稅方案的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)定，選擇稅負(fù)較輕的納稅方案?！捕承б姹容^籌劃法是納稅人從稅收政策、財(cái)務(wù)核算、利潤(rùn)分配、市場(chǎng)營(yíng)銷等多方面進(jìn)行綜合考慮，從多種渠道加以運(yùn)籌，使企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或人員，也可從企業(yè)外部聘請(qǐng)專業(yè)稅收籌劃師，還可以采用內(nèi)外結(jié)合的方法。11四、稅收籌劃步驟12五、開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題〔一〕嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法〔二〕要充分利用稅收優(yōu)惠政策〔三〕要積極利用稅收的特定條款〔四〕及時(shí)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)〔五〕注意本錢效益原那么一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案而損失相應(yīng)的時(shí)機(jī)收益。13附：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度簡(jiǎn)介14第三節(jié)企業(yè)組建的稅收籌劃企業(yè)在其組建階段，在稅收籌劃方面有著完全的主動(dòng)性，也有著最大的稅收籌劃空間。。在這一階段，企業(yè)的籌建者應(yīng)該將納稅作為組建企業(yè)的一個(gè)重要因素，結(jié)合其所要涉足的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等各方面，進(jìn)行全面籌劃。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃二、納稅人類別的稅收籌劃15一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃〔一〕公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)〔二〕內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)〔三〕子公司和分公司外商投資企業(yè)在所得稅上有較多的優(yōu)惠政策。其中緊密合作型企業(yè)完全享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策;松散合作型企業(yè)只能對(duì)其中的外資局部給予優(yōu)惠；子公司獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù),作為獨(dú)立的法人可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠;分公司不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策,但有利于總公司整體的納稅籌劃；合伙企業(yè)與個(gè)體企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅,只依據(jù)所分得收益繳納個(gè)人所得稅。16二、納稅人類別的稅收籌劃〔一〕增值稅的納稅人身份選擇對(duì)于那些既可以成為小規(guī)模納稅人，又可以成為一般納稅人的企業(yè)，在籌建之時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算本企業(yè)銷售額的增值率，或是計(jì)算預(yù)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率，來(lái)分析決定是否要申請(qǐng)成為一般納稅人?！捕扯惪罾U納方式的選擇自核自報(bào)自繳、查帳征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收各不同稅款征收方式在稅收征管上的差異是非常明顯的，其對(duì)納稅人所可能造成的稅收影響也是可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分析得出的。企業(yè)應(yīng)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，爭(zhēng)取選擇對(duì)自己有利的納稅方式。17第四節(jié)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃一、企業(yè)籌資的稅收籌劃〔一〕吸收投資的稅收籌劃〔二〕借貸的稅收籌劃〔三〕租賃的稅收籌劃二、企業(yè)投資的稅收籌劃〔一〕投資地點(diǎn)的稅收籌劃〔二〕投資方向的稅收籌劃〔三〕投資形式的稅收籌劃〔四〕出資方式的籌劃〔五〕企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)中的稅收籌劃18一、企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)，主要應(yīng)綜合考慮資本結(jié)構(gòu)和籌資本錢等方面的問(wèn)題，從籌資途徑與方式方面進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩種。具體有以下幾種：①吸收投資，②借貸；③租賃。〔一〕吸收投資的稅收籌劃〔二〕借貸的稅收籌劃〔三〕租賃的稅收籌劃19二、投資稅收籌劃〔一〕投資地點(diǎn)的稅收籌劃〔二〕投資方向的稅收籌劃〔三〕投資形式的稅收籌劃〔四〕出資方式的籌劃〔五〕固定資產(chǎn)購(gòu)置的稅收籌劃20第五節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要局部，蘊(yùn)藏著巨大的稅收籌劃潛力。一、收入的稅收籌劃二、本錢費(fèi)用支出的稅收籌劃21一、收入的稅收籌劃〔一〕銷貨收入確認(rèn)的稅收籌劃〔二〕勞務(wù)收入確認(rèn)的稅收籌劃〔三〕營(yíng)業(yè)外收入的稅收籌劃22二、本錢費(fèi)用的稅收籌劃(一)本錢核算方法選擇的稅收籌劃(二)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的稅收籌劃(三)資產(chǎn)評(píng)估的稅收籌劃(四)壞帳損失處理方法的稅收籌劃(五)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃(六)捐贈(zèng)支出的稅收籌劃(七)管理或技術(shù)效勞費(fèi)用的稅收籌劃(八)包裝物與低值易耗品攤銷的稅收籌劃(九)利息費(fèi)用的稅收籌劃(十)財(cái)產(chǎn)損失的稅收籌劃23(一)本錢核算方法選擇的稅收籌劃存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的本錢計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、方案本錢法、毛利率法或零售價(jià)法等不同方法，在確定存貨計(jì)價(jià)方法上也有著一定的稅收籌劃的空間。總的籌劃原那么是：當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用能夠使期末存貨價(jià)值最低，當(dāng)期銷貨本錢最高的存貨計(jì)價(jià)方法。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法。但需注意的是，無(wú)論采取哪一種方法計(jì)算存貨價(jià)值，在下一納稅年度開(kāi)始前，都須將變動(dòng)的決定報(bào)主管稅收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。24(二)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的稅收籌劃目前對(duì)固定資產(chǎn)折舊的年限有以下規(guī)定：折舊的最低年限固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可采取直線折舊法，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可申請(qǐng)加速折舊，其折舊差額直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額，這樣在保持會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的情況下，降低了應(yīng)納稅所得額。當(dāng)前在我國(guó)，新辦企業(yè)加速折舊可從多方面獲得稅收利益：延長(zhǎng)稅收減免優(yōu)惠期獲得延期納稅利益需注意的是，在累進(jìn)稅率狀況下，加速折舊的節(jié)稅效果要受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等進(jìn)一步作具體的測(cè)算與分析。

25(三)資產(chǎn)評(píng)估的稅收籌劃固定資產(chǎn)評(píng)估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。假設(shè)企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損，可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。例如某房產(chǎn)評(píng)估后增值20%，以20年提取折舊，年折舊率5%，那么每年增加的房產(chǎn)稅收入占房產(chǎn)原值的比例為20%x(1-30%)x1.2%=0.168%，每年減少的所得稅收入占房產(chǎn)原值的比例為20%x5%x33%=0.33%，即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)原值的0.168%，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)原值的0.33%。而且增值越大，減少的稅收收入就越多。此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估增值那么只有抵稅，而無(wú)稅收增加的效應(yīng)。26(四)壞帳損失處理方法的稅收籌劃壞帳損失處理方法有直接沖銷法和備抵法兩種，采用不同的方法對(duì)納稅額有不同的影響。例如A公司1996年1月，銷售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到。采用直接沖銷法和采用備抵法處理結(jié)果就不相同。該筆業(yè)務(wù)，采用備抵法提取壞帳準(zhǔn)備，可使企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家稅款1980元3年。27(五)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用全額在稅前扣除。而國(guó)有集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有集體企業(yè)控股，并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)到達(dá)10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅收機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。28(六)捐贈(zèng)支出的稅收籌劃由于企業(yè)所得稅稅率實(shí)行了對(duì)中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元及以下的，按18%的稅率征收所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的按27%的稅率征收所得稅。所以，3萬(wàn)元和10萬(wàn)元就是所得稅稅率的臨界點(diǎn)，相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅差異值就是3萬(wàn)x(27%-18%)=0.27萬(wàn)元和10萬(wàn)元x(33%-27%)=0.6萬(wàn)元。利用所得稅稅率的臨界點(diǎn)，企業(yè)可以以捐贈(zèng)等支出實(shí)現(xiàn)低稅率。例如，某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為10.098萬(wàn)元，適用稅率為33%，那么應(yīng)納所得稅為3.33萬(wàn)元，如果企業(yè)選擇捐贈(zèng)1000元〔現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，可在其應(yīng)納稅所得額3%的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除〕，那么應(yīng)納稅所得額降為9.998萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬(wàn)元，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額和現(xiàn)金流出量由3.33萬(wàn)元降為2.7萬(wàn)元，節(jié)約資金6300元。29(七)管理或技術(shù)效勞費(fèi)用的稅收籌劃對(duì)一些事業(yè)機(jī)構(gòu)和壟斷行業(yè)機(jī)構(gòu)下屬的集體或股份制性質(zhì)的企業(yè)，由于其收入來(lái)源穩(wěn)定，本錢和費(fèi)用又能得到有效地控制，所以稅前利潤(rùn)常常十分可觀。就其稅后利潤(rùn)的分配而言，因?yàn)橹鞴懿块T在股本中常常占有較大比例，所以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中用于企業(yè)自身開(kāi)展的局部并不太多?；谥鞴懿块T乃是非企業(yè)所得稅課征對(duì)象的事實(shí)，如果可以將下屬企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配提前到稅前環(huán)節(jié)提取，那么可以節(jié)約一筆支出。但按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得稅前扣除，但如果參照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的形式進(jìn)行支付，即簽訂效勞協(xié)議并在效勞費(fèi)用上加收一定利潤(rùn)率，那么應(yīng)該可以被稅收機(jī)關(guān)接受。30(八)包裝物與低值易耗品攤銷的稅收籌劃稅法對(duì)包裝物低耗品的攤銷未有明確的規(guī)定，按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法的精神，稅法未規(guī)定的以?會(huì)計(jì)法?中的規(guī)定為準(zhǔn)。?會(huì)計(jì)法?中對(duì)低耗品的攤銷允許有分次法、五五分成法、一次攤銷法、凈值法等。平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ归L(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)內(nèi)各期利潤(rùn)最大限度得到平均，是最大限度抵消利潤(rùn)，減少納稅的最正確選擇。而短期內(nèi)納稅最少的選擇無(wú)疑是一次攤銷法。企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和期限選擇不同的低值易耗品攤銷方法。31(九)利息費(fèi)用的稅收籌劃稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，允許按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，就不高于向同類同期金融機(jī)構(gòu)借款計(jì)算的利息數(shù)額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除；向關(guān)聯(lián)方借款數(shù)額超過(guò)實(shí)收資本50%的那局部借款的利息支出，不允許扣除。事實(shí)上某些企業(yè)常會(huì)發(fā)生向本集團(tuán)下屬的財(cái)務(wù)公司大筆借款的情況，如果預(yù)計(jì)數(shù)額會(huì)超出實(shí)收資本一半以上時(shí)，那么或者增資擴(kuò)容、或者從非關(guān)聯(lián)方處獲得所需款，以防止不必要的損失。32(十)財(cái)產(chǎn)損失的稅收籌劃財(cái)產(chǎn)損失是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的現(xiàn)象，符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失可以在稅前扣除，因此這也是企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的重要方面。允許在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失具體包括：自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的存貨、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的毀損；清查盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤虧、短缺、毀損；存貨的殘損、霉變、損失；現(xiàn)金或物資的被盜損失；符合條件的壞帳損失；其他損失等。需要注意的是企業(yè)報(bào)損的申請(qǐng)日期一般不得超過(guò)年終后45日，經(jīng)批準(zhǔn)后最遲也不得超過(guò)年終后3個(gè)月，具體須提交的資料和手續(xù)企業(yè)可提前向主管稅收機(jī)關(guān)咨詢。33第六節(jié)企業(yè)利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃一、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃二、投資利潤(rùn)的稅收籌劃三、“兩免三減半〞優(yōu)惠的稅收籌劃四、再投資退稅優(yōu)惠的稅收籌劃34一、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，可以減輕當(dāng)年的稅負(fù)，主要方法有：①兼并帳面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧；②利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除工程和扣除金額，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。35二、投資利潤(rùn)的稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資方分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，那么不必補(bǔ)繳所得稅，這樣保存低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。36三、“兩免三減半〞優(yōu)惠的稅收籌劃一是利用稅法允許的收入計(jì)價(jià)和本錢費(fèi)用攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲開(kāi)始獲利年度，使兩免三減半開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)。以稅法對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列支的相關(guān)規(guī)定為例，經(jīng)營(yíng)初期如果企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下，出現(xiàn)了小額的盈利企業(yè)為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，以此來(lái)抵消利潤(rùn)，但企業(yè)在決定是否捐贈(zèng)之前一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，不然可能會(huì)得不償失；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營(yíng)期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠，即便將來(lái)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏十年再補(bǔ)繳稅款也相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。37四、再投資退稅優(yōu)惠的稅收籌劃我國(guó)?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施細(xì)那么中，規(guī)定了外國(guó)投資者在再投資方面的稅收優(yōu)惠。這一規(guī)定為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。一是外資企業(yè)可以在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，將其再投資開(kāi)辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期申報(bào)在五年以上。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)申報(bào)在十年以上，以取得再投資退稅和兩免三減半的所得稅優(yōu)惠；二是申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)以多取得60%的退稅款。至于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期短于規(guī)定期限或者三年后，經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)退還多退的稅款罷了。這相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款，實(shí)際上起到了延期納稅的作用，從而實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃的目的。38本章小結(jié)稅收籌劃是納稅人依據(jù)并利用稅法及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行各種不同納稅方案的測(cè)算、比較、選擇與組織實(shí)施，以繳納適當(dāng)稅收，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該在熟悉稅法，熟悉節(jié)稅的各種根本途徑及其適應(yīng)情況的根底之上，合理運(yùn)用稅收籌劃的技術(shù)與方法，按照一定的邏輯程序進(jìn)行。節(jié)稅是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)最根本，也是最為有效的途徑。企業(yè)主要可以通過(guò)縮小稅基、降低稅率、獲取稅收減免、稅收抵免、退稅和延期納稅等根本途徑，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)或收益分割、收入或費(fèi)用扣除、改變納稅地點(diǎn)、改變經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和主動(dòng)申報(bào)爭(zhēng)取稅收減免等根本節(jié)稅技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃。常用的稅收籌劃方法主要有比較稅負(fù)籌劃法和比較效益籌劃法兩種。開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法，充分利用稅收優(yōu)惠政策及特定條款，及時(shí)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，并特別注意稅收籌劃的本錢效益原那么。在企業(yè)組建階段，可從選擇企業(yè)的組織形式、納稅人類別和身份與稅款繳納方式等方面進(jìn)行稅收籌劃；企業(yè)在籌資階段，可通過(guò)選擇籌資的方式、途徑和結(jié)構(gòu)等進(jìn)行稅收籌劃；企業(yè)在投資階段，可通過(guò)選擇投資地點(diǎn)、投資方向、籌資方式、投資形式、出資方式和投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行稅收籌劃。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要局部，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策，選擇合理的本錢的核算方法，從收入、本錢費(fèi)用和納稅方式等方面進(jìn)行稅收籌劃。利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃，主要有虧損彌補(bǔ)和再投資兩個(gè)方面。39復(fù)習(xí)思考題1．什么是稅收籌劃，它與偷稅、漏稅及節(jié)稅行為有何不同？2．開(kāi)展稅務(wù)籌劃有何重要意義？3．節(jié)稅的根本途徑與技術(shù)主要有哪些？常用的稅收籌劃方法有哪兩種？4．稅收籌劃分為哪些步驟？5．進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意哪些問(wèn)題？6．企業(yè)在組建、籌資與投資階段，應(yīng)怎樣進(jìn)行稅收籌劃？7．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)怎樣進(jìn)行稅收籌劃？企業(yè)收入和本錢費(fèi)用開(kāi)支的稅收籌劃的空間主要包括哪些方面？8．企業(yè)在利潤(rùn)分配階段，應(yīng)怎樣進(jìn)行稅收籌劃？40中英文對(duì)照專業(yè)名詞稅務(wù)籌劃taxplanning節(jié)稅taxsavings偷稅taxevasion稅收制度taxsystem稅基taxbase稅率taxrate退稅taxreturn納稅地點(diǎn)taxpaymentplace納稅期限taxdeadline增值稅valueaddedtax所得稅incometax41練習(xí)題參考答案一、判斷題1.〔×〕；2.〔√〕3.〔×〕4.〔√〕5.〔√〕6．〔×〕7.〔×〕8.〔√〕二、選擇題1.〔A.B.C.D.〕2.〔A.B.C.〕3.〔B.C.D.〕4.〔A.B.C.D.〕5.〔C.D.〕6.〔A.B.C.D.E.〕7.(A.B.C.D.)8.(A.B.C.D.)42練習(xí)題參考答案：三、計(jì)算分析題1．分析：因?yàn)閮蓚€(gè)工程在所得稅稅率方面沒(méi)有差異，故只須對(duì)其年稅后銷售