企業(yè)全面預(yù)算管理的編制方法

全面預(yù)算管理山東財政學(xué)院朱德勝CPA講座1/23/20231

“生存，還是死亡，這是個問題?！睅讉€世紀(jì)以前哈姆雷特發(fā)出過這樣的感慨，當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)隨時隨地都必須面臨著的選擇。1/23/20232一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)造三、全面預(yù)算體系內(nèi)容四、預(yù)算編制的方法五、全面預(yù)算管理的保障制度CPA講座1/23/20233一、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)（一）全面預(yù)算管理的興起企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務(wù)情況所作的詳細規(guī)劃與說明。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法。這一方法自從上個世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

1/23/20234我國長期實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場為導(dǎo)向，沒有建立在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視。2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著全面預(yù)算管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進入到規(guī)范和實施階段。

講座1/23/20235（二）預(yù)算管理的本質(zhì)預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案?？梢哉f，預(yù)算是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險補救及防御系統(tǒng)?！A(yù)測是預(yù)算的前提。沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。——有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。2.預(yù)算不等于財務(wù)計劃——從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部?！獜念A(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃?！獜姆秶?，預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財務(wù)計劃的編制、執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。1/23/202363.預(yù)算管理是一種管理機制預(yù)算管理，其根本點就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機制，預(yù)算管理一方面與市場機制相對接，以市場為起點。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接：⑴各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則；⑵各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。1/23/20237（三）預(yù)算管理的基本功能資源配置。預(yù)算管理能將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，通過內(nèi)部化來節(jié)約交易成本，達到資源利用效率最大化。管理協(xié)調(diào)。對于企業(yè)尤其是大企業(yè)，管理跨度加大，需要通過一個機制來強化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理通過制度運行來代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。全員參與。預(yù)算管理決不只是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的全面的管理。預(yù)算管理過程涉及企業(yè)的各個部門及所有員工，那種將預(yù)算管理視為部門管理的想法是錯誤的。1/23/20238預(yù)算管理的基本功能戰(zhàn)略支持。預(yù)算管理通過規(guī)劃未來的發(fā)展指導(dǎo)當(dāng)前的實踐，因而具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能最充分地體現(xiàn)在動態(tài)預(yù)算上，通過滾動預(yù)算和彈性預(yù)算形式，將未來置于現(xiàn)實之中。自我控制。預(yù)算管理是一種控制機制，預(yù)算作為一根“標(biāo)桿”，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標(biāo)是什么、應(yīng)如何去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。1/23/20239（四）實施施全面預(yù)算算管理應(yīng)注注意的問題題1.統(tǒng)一一思想、營營造全員參參與的內(nèi)部部環(huán)境預(yù)算管理是是一種涉及及企業(yè)組織織各個層面面的責(zé)權(quán)利利關(guān)系的制制度安排，，需要企業(yè)業(yè)上下統(tǒng)一一思想和認(rèn)認(rèn)識，密切切配合。首首先，預(yù)算算管理需要要高層領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的重視和和參與，否否則，預(yù)算算管理很難難取得預(yù)期期效果。其其次，預(yù)算算管理需要要各部門的的密切配合合。最后，，預(yù)算管理理的成功需需要全面提提高財務(wù)人人員素質(zhì)。。盡管我們強調(diào)調(diào)預(yù)算管理不不僅僅是財務(wù)務(wù)部門的工作作，但預(yù)算管管理的核心是是財務(wù)管理，，它不僅要求求財務(wù)人員熟熟悉本身業(yè)務(wù)務(wù)，而且要能能將財務(wù)管理理和生產(chǎn)、營營銷管理密切切結(jié)合、使財財務(wù)管理真正正落實到每一一個具體環(huán)節(jié)節(jié)，這必然對對財務(wù)人員提提出更高的要要求。1/7/2023102.夯實基基礎(chǔ)工作，嚴(yán)嚴(yán)格貫徹預(yù)算算要求預(yù)算管理是一一項龐大的系系統(tǒng)工程，基基礎(chǔ)工作對于于預(yù)算管理的的信息成本的的高低有重要要影響。預(yù)算算管理要求的的基礎(chǔ)工作包包括崗位責(zé)任任制的建立、、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核核算體系的完完善等。企業(yè)各部門在在生產(chǎn)、營銷銷及相關(guān)的各各項活動中，，要嚴(yán)格地按按照預(yù)算的具具體要求，跟跟蹤實施預(yù)算算控制管理，，及時反映和和監(jiān)督預(yù)算的的執(zhí)行情況。。1/7/2023113.建建立符合合預(yù)算管管理要求求的內(nèi)部部信息保保障體系系成功的的預(yù)算算管理理要求求有力力的信信息支支持。。這種種信息息支持持已大大大超超出常常規(guī)財財務(wù)會會計信信息的的范疇疇。不不僅要要求財財務(wù)信信息，，而且且要求求非財財務(wù)信信息，，不僅僅要求求反饋饋信息息，而而且要要求前前瞻信信息，，不僅僅要求求內(nèi)部部信息息，而而且要要求企企業(yè)外外部信信息等等等。。要及時時地滿滿足預(yù)預(yù)算管管理如如此廣廣泛的的信息息要求求，如如果沒沒有一一套規(guī)規(guī)范的的、制制度化化的信信息保保障體體系是是不行行的。。這一一信息息保障障體系系包括括對于于外部部信息息的及及時收收集、、傳輸輸和整整理的的程序序與職職責(zé)規(guī)規(guī)定，，對于于前瞻瞻信息息獲取取方式式的研研究及及職責(zé)責(zé)規(guī)定定，對對于內(nèi)內(nèi)部信信息反反饋系系統(tǒng)的的設(shè)計計，等等等。。這一一信息息保障障體系系的建建設(shè)除除了如如上所所述要要求各各部門門人員員配合合外，，也要要求財財會人人員素素質(zhì)的的提高高。1/7/202312二、全全面預(yù)預(yù)算管管理體體系的的構(gòu)造造從企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略出發(fā)發(fā)，制制定預(yù)預(yù)算目目標(biāo)預(yù)算管管理是是對企企業(yè)未未來的的管理理，預(yù)預(yù)算目目標(biāo)是是企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)的體體現(xiàn)。。為了了使企企業(yè)持持續(xù)穩(wěn)穩(wěn)定發(fā)發(fā)展，，預(yù)算算管理理應(yīng)重重視制制定長長期、、連續(xù)續(xù)的規(guī)規(guī)劃，，避免免急功功近利利。預(yù)算目目標(biāo)包包括財財務(wù)目目標(biāo)和和非財財務(wù)目目標(biāo)。。財務(wù)務(wù)目標(biāo)標(biāo)是預(yù)預(yù)算目目標(biāo)體體系的的核心心，同同時也也不能能忽視視對非非財務(wù)務(wù)目標(biāo)標(biāo)的控控制。。預(yù)算指標(biāo)標(biāo)為什么么重要？？Whatyoumeasurewhatyouget.“楚王好好細腰，，宮女多多餓死。?！笨冃е笜?biāo)標(biāo)影響甚甚至決定定組織的的行為。。CPA講座1/7/202313評價基礎(chǔ)礎(chǔ)的爭論論：?財務(wù)指標(biāo)標(biāo)還是非非財務(wù)指指標(biāo)？財務(wù)指標(biāo)標(biāo)的最大大優(yōu)點是是可以定定量化，，便于操操作，但但其缺點點是不能能反映企企業(yè)的全全貌。同同樣的利利潤指標(biāo)標(biāo)對于初初創(chuàng)期和和衰退期期的企業(yè)業(yè)具有截截然不同同的含義義。非財務(wù)基基礎(chǔ)的確確定帶有有很大的的隨意性性，而且且過于倚倚重非財財務(wù)指標(biāo)標(biāo)可能會會偏離企企業(yè)的目目標(biāo)。為了有效地構(gòu)構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)標(biāo)體系，可以以借鑒平衡積積分卡原理，，綜合考慮四四個關(guān)鍵因素素：財務(wù)績效效；顧客滿意意度；內(nèi)部營營運效率；學(xué)學(xué)習(xí)與成長。。1/7/2023142.根據(jù)企企業(yè)性質(zhì)和管管理要求，確確定預(yù)算范圍圍和內(nèi)容全面預(yù)算管理理的一個基本本原則是：企企業(yè)的一切經(jīng)經(jīng)濟活動都應(yīng)應(yīng)納入預(yù)算管管理的范疇。?！鶕?jù)預(yù)算算管理的功能能，分為經(jīng)營營預(yù)算和管理理預(yù)算。——根據(jù)預(yù)算算對象，分為為綜合預(yù)算和和分項預(yù)算。?！鶕?jù)預(yù)算算時間，分為為長期、中期期和短期預(yù)算算。——根據(jù)預(yù)算算范圍，分為為資本預(yù)算、、業(yè)務(wù)預(yù)算和和財務(wù)預(yù)算。。1/7/2023153.根據(jù)據(jù)預(yù)算期的的重點，規(guī)規(guī)劃預(yù)算編編制的起點點——以營業(yè)業(yè)量為起點點。圍繞既既定的營業(yè)業(yè)量配置企企業(yè)現(xiàn)有資資源的預(yù)算算編制起點點?！猿杀颈灸繕?biāo)為起起點。以強強化成本控控制為直接接目標(biāo)的預(yù)預(yù)算編制起起點?！袁F(xiàn)金金流量為起起點。以實實現(xiàn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量平平衡為直接接目標(biāo)的預(yù)預(yù)算編制起起點。——以利潤潤或股東權(quán)權(quán)益為起點點。以創(chuàng)造造投資者回回報或?qū)で笄笮碌慕?jīng)濟濟增長點為為直接目標(biāo)標(biāo)。1/7/2023164.根據(jù)據(jù)企業(yè)的管管理環(huán)境，，設(shè)計預(yù)算算編制流程程——自上而而下式。預(yù)預(yù)算來自于于上層管理理者，下層層只是執(zhí)行行分解到本本單位的預(yù)預(yù)算，很少少有獨立的的決策權(quán)。?！韵露鲜?。預(yù)預(yù)算來自于于下層，總總部只設(shè)定定目標(biāo)和監(jiān)監(jiān)督目標(biāo)的的執(zhí)行結(jié)果果，而不過過多地介入入過程的控控制。選擇哪一種種模式，由由企業(yè)的管管理環(huán)境所所決定。1/7/2023175.按高高效、適用用原則，建建立預(yù)算管管理的組織織體制預(yù)算編制的的組織形式式、編制程程序和編制制方法的設(shè)設(shè)計，決定定著預(yù)算組組織工作的的效率。實務(wù)中運用用最普遍的的是設(shè)立預(yù)預(yù)算管理委委員會。1/7/2023186.圍繞繞提高預(yù)算算的控制力力和約束力力，構(gòu)筑預(yù)預(yù)算保障制制度實施全面預(yù)預(yù)算管理，，關(guān)鍵是預(yù)預(yù)算的執(zhí)行行，真正落落實預(yù)算管管理制度，，提高預(yù)算算的控制力力和約束力力?！鰪婎A(yù)預(yù)算的預(yù)見見力和適應(yīng)應(yīng)性。預(yù)算算編制中要要量入為出出、綜合平平衡、留有有余地?！⒇?zé)責(zé)任會計制制度，完善善內(nèi)部核算算體系?！喂虡錁淞⑷珕T控控制和全過過程控制的的觀念。1/7/202319三、全面預(yù)預(yù)算體系內(nèi)內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)算銷售（營業(yè)業(yè)）預(yù)算。。銷售（營營業(yè)）預(yù)算算是預(yù)算期期內(nèi)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單位銷銷售各種產(chǎn)產(chǎn)品或者提提供各種勞勞務(wù)可能實實現(xiàn)的銷售售量或業(yè)務(wù)務(wù)量及其收收入的預(yù)算算，是其他他業(yè)務(wù)預(yù)算算的基礎(chǔ)。。銷售預(yù)算以以銷售預(yù)測測為基礎(chǔ)，，預(yù)測主要要依據(jù)各種種產(chǎn)品歷史史銷售量分分析，結(jié)合合市場預(yù)測測中各種產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)展前前景，按產(chǎn)產(chǎn)品、地區(qū)區(qū)、顧客等等分別加以以編制，然然后匯總，，根據(jù)銷售售預(yù)測確定定未來期間間預(yù)計的銷銷售量和銷銷售單價后后，求出預(yù)預(yù)計的銷售售收入。銷售預(yù)算一一方面為其其他預(yù)算提提供基礎(chǔ)，，另一方面面，銷售預(yù)預(yù)算本身就就可以起到到對企業(yè)銷銷售活動進進行約束和和控制的功功能。CPA講座1/7/2023202.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的的編制要以以預(yù)計銷售售量和預(yù)計計產(chǎn)成品存存貨為基礎(chǔ)礎(chǔ)：預(yù)計生產(chǎn)量量=預(yù)計銷銷售量+預(yù)預(yù)計期末產(chǎn)產(chǎn)成品存貨貨-預(yù)計期期初產(chǎn)成品品存貨企業(yè)產(chǎn)成品品存貨的預(yù)預(yù)算，要進進行統(tǒng)一的的計劃，目目的在于避避免過多存存貨，形成成資金積壓壓、浪費；；或存貨不不足，影響響銷售活動動的正常進進行，從而而給企業(yè)帶帶來不利。。3.直接接材料預(yù)算算4.直接接人工預(yù)算算5.制造造費用預(yù)算算6.產(chǎn)品品成本預(yù)算算1/7/202321（二）專門門決策預(yù)算算1.資本本預(yù)算資本預(yù)算是是指對長期期資產(chǎn)投資資的現(xiàn)金流流量計劃。。資本預(yù)算算決策的重重要性：資資本預(yù)算決決策的結(jié)果果對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營產(chǎn)生長長期影響，，甚至影響響企業(yè)生存存；有效的的資本預(yù)算算決策，能能夠改善企企業(yè)資產(chǎn)的的質(zhì)量，確確保企業(yè)高高效運營；；資本預(yù)算算是企業(yè)融融資的前提提。資本預(yù)算決決策的依據(jù)據(jù)是現(xiàn)金流流量增量現(xiàn)金流流量：不考慮沉沒沒成本；考慮機會成成本；對其他部門門的影響：：外部影響響。1/7/202322戰(zhàn)略選擇權(quán)權(quán)與資本預(yù)預(yù)算近年來，西西方財務(wù)學(xué)學(xué)界越來越越關(guān)注于投投資項目中中所謂的““戰(zhàn)略選擇擇價值”（（strategicoptions）。。投資項目目的凈現(xiàn)值值法從一定定意義上講講是一種靜靜態(tài)的方法法，在決策策時對未來來時期內(nèi)的的全部影響響企業(yè)價值值的因素完完全考慮進進去。比如如進行擴張張，或者縮縮減規(guī)模，，等等，這這種戰(zhàn)略選選擇權(quán)往往往無法預(yù)見見，但它們們對企業(yè)價價值產(chǎn)生重重要的影響響。許多投資項項目除了傳傳統(tǒng)的現(xiàn)金金流量分析析所確定的的投資價值值之外，還還可能存在在著以下一一些機會或或可能性：：1、開發(fā)發(fā)后續(xù)產(chǎn)品品的機會；；2、擴張張市場份額額的機會；；3、擴大大或縮減生生產(chǎn)能力的的機會；4、放棄投投資的機會會。因此，，一個投資資項目真正正的凈現(xiàn)值值應(yīng)當(dāng)?shù)扔谟趥鹘y(tǒng)意義義上的凈現(xiàn)現(xiàn)值與戰(zhàn)略略選擇價值值之和。1/7/2023232.籌籌資資預(yù)算算籌資預(yù)預(yù)算是是企業(yè)業(yè)在預(yù)預(yù)算期期內(nèi)需需要新新借入入的長長短期期借款款、經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行行的債債券以以及對對原有有借款款、債債券還還本付付息的的預(yù)算算。企業(yè)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行行股票票、配配股和和增發(fā)發(fā)股票票，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)股股票發(fā)發(fā)行計計劃、、配股股計劃劃和增增發(fā)股股票計計劃等等資料料單獨獨編制制預(yù)算算。股股票發(fā)發(fā)行費費用也也應(yīng)當(dāng)當(dāng)在籌籌資預(yù)預(yù)算中中分項項作出出安排排。1/7/202324（三）財財務(wù)預(yù)算算現(xiàn)金預(yù)算算現(xiàn)金猶如如企業(yè)的的血液利潤不等等于現(xiàn)金金，盈利利的企業(yè)業(yè)也可能能破產(chǎn)確確定現(xiàn)現(xiàn)金的最最佳持有有量：做做好現(xiàn)金金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算算是企業(yè)業(yè)管理的的重要工工具，它它有利于于企業(yè)事事先對日日常的現(xiàn)現(xiàn)金需要要進行計計劃與安安排，對對現(xiàn)金進進行合理理的平衡衡、調(diào)度度，否則則，有可可能使企企業(yè)陷入入財務(wù)困困境。1/7/202325現(xiàn)金預(yù)算算一般由由現(xiàn)金收收入、現(xiàn)現(xiàn)金支出出、現(xiàn)金金多余或或不足以以及資金金的籌集集與運用用等四個個部分構(gòu)構(gòu)成，其其基本關(guān)關(guān)系為：：期初現(xiàn)金金余額＋現(xiàn)金收收入籌資前可可用現(xiàn)金金－現(xiàn)金支支出現(xiàn)金多余余（短缺缺）＋資金的的運用（（籌集））期末現(xiàn)金金余額1/7/2023262.預(yù)預(yù)計損益益表預(yù)計損益益表是按按照損益益表的格格式和內(nèi)內(nèi)容編制制的反映映預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單位位在預(yù)算算期內(nèi)利利潤目標(biāo)標(biāo)的預(yù)算算報表。。根據(jù)銷銷售或營營業(yè)預(yù)算算、生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算、、產(chǎn)品成成本預(yù)算算、期間間費用預(yù)預(yù)算和其其他專項項預(yù)算等等有關(guān)資資料分析析編制。。預(yù)計損益益是整個個預(yù)算過過程的一一個重要要環(huán)節(jié)，，它可以以提示企企業(yè)預(yù)期期的盈利利情況，，從而有有助于經(jīng)經(jīng)理人員員及時調(diào)調(diào)整經(jīng)營營策略。。1/7/2023273.預(yù)預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)負債表表預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)負債表表是按照照資產(chǎn)負負債表的的內(nèi)容與與格式編編制的綜綜合反映映預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單位位期末財財務(wù)狀況況的預(yù)算算報表。。根據(jù)企企業(yè)預(yù)算算期初實實際的資資產(chǎn)負債債表、銷銷售或營營業(yè)預(yù)算算、生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算、、資本預(yù)預(yù)算等有有關(guān)資料料分析編編制。預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)負債表表反映預(yù)預(yù)算期末末各賬戶戶的預(yù)期期余額，，全面反反映企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營預(yù)測情情況，是是計劃結(jié)結(jié)果的綜綜合反映映，可提提供會計計期末企企業(yè)預(yù)期期的財務(wù)務(wù)狀況信信息。1/7/202328四、預(yù)算編編制的方法法根據(jù)不同的的預(yù)算項目目，選擇相相應(yīng)的預(yù)算算編制方法法固定預(yù)算。。又稱為靜態(tài)態(tài)預(yù)算，是是按固定業(yè)業(yè)務(wù)量編制制的預(yù)算，，一般按預(yù)預(yù)算期正常常的可實現(xiàn)現(xiàn)水平來編編制。這是是一種較為為傳統(tǒng)的預(yù)預(yù)算編制方方法。我們們通常做的的生產(chǎn)預(yù)算算、銷售預(yù)預(yù)算，是按按預(yù)計的某某一業(yè)務(wù)量量水平來編編制的，就就屬于固定定預(yù)算。固定預(yù)算的的優(yōu)點是編編制較為簡簡便；缺點點是實際業(yè)業(yè)務(wù)水平與與預(yù)算業(yè)務(wù)務(wù)水平相差差較大時，，就難以起起預(yù)算應(yīng)有有的作用，，難以進行行控制、考考核、評價價等，因此此，在市場場變化較大大或較快的的情況下，，不宜采用用此法。CPA講座1/7/2023292.彈性預(yù)預(yù)算。顧名思義，是是一種伸縮性性的預(yù)算。在在不能準(zhǔn)確預(yù)預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)務(wù)量的情況下下，根據(jù)成本本性態(tài)及業(yè)務(wù)務(wù)量，成本和和利潤之間的的依存關(guān)系，，按預(yù)算期內(nèi)內(nèi)可能發(fā)生的的業(yè)務(wù)量編制制的一系列預(yù)預(yù)算。彈性預(yù)預(yù)算主要被用用于成本預(yù)算算和利潤預(yù)算算。彈性預(yù)算的優(yōu)優(yōu)點：它比固固定預(yù)算運用用范圍廣泛；；一經(jīng)編制，，只要各項消消耗標(biāo)準(zhǔn)和價價格等依據(jù)不不變，便可連連續(xù)使用；能能更好地對職職能部門或管管理人員的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績進行行評價。美國一項對上上市公司彈性性預(yù)算應(yīng)用情情況的調(diào)查研研究發(fā)現(xiàn)，有有48％的公公司在對生產(chǎn)產(chǎn)成本進行預(yù)預(yù)算時采用了了彈性預(yù)算方方法，但僅有有27％的公公司在對市場場營銷、研究究與開發(fā)費用用、管理費用用進行預(yù)算時時采用彈性預(yù)預(yù)算方法。1/7/2023303.滾動預(yù)預(yù)算。又稱永續(xù)預(yù)算算，其基本精精神就是它的的預(yù)算期永遠遠保持12個個月，每過1個月，都要要根據(jù)新的情情況進行調(diào)整整，在原來預(yù)預(yù)算期末再加加1個月的預(yù)預(yù)算，從而使使總預(yù)算經(jīng)常常保持12個個月的預(yù)算期期。與傳統(tǒng)預(yù)算方方法相比，優(yōu)優(yōu)點如下：（1）保持預(yù)預(yù)算的完整性性、持續(xù)性，，從動態(tài)預(yù)算算中把握企業(yè)業(yè)的未來。（2）能使各各級管理人員員始終對未來來12個月的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動有所考慮慮和規(guī)劃，從從而有利于生生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定定而有序地進進行。（3）由于預(yù)預(yù)算不斷修正正，使預(yù)算與與實際情況更更相適應(yīng)，有有利于充分發(fā)發(fā)揮預(yù)算的指指導(dǎo)和控制作作用。1/7/2023314.零零基預(yù)算算。是70年年代由美美國德州州儀器公公司創(chuàng)建建的，目目前已廣廣泛作為為費用預(yù)預(yù)算的編編制方法法之一。。編制費用用預(yù)算的的傳統(tǒng)方方法是以以現(xiàn)有費費用水平平為基礎(chǔ)礎(chǔ)，根據(jù)據(jù)預(yù)算期期內(nèi)有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)量量的預(yù)期期變化，，對現(xiàn)有有費用水水平做適適當(dāng)調(diào)整整。零基預(yù)算算沖破了了傳統(tǒng)預(yù)預(yù)算方法法的框框框限制，，以“零零”為起起點觀察察分析一一切費用用開支項項目，確確定金額額。1/7/2023325.基基礎(chǔ)預(yù)算算。近年來國國外一些些企業(yè)認(rèn)認(rèn)為零基基預(yù)算太太極端，，開始推推出基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)算法法。各部部門的初初始預(yù)算算是根據(jù)據(jù)基礎(chǔ)數(shù)數(shù)組設(shè)定定的，它它反映了了一個責(zé)責(zé)任單位位在維持持最低水水平上的的生存所所需要的的最少資資源。在在基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)組之之上每提提出和批批準(zhǔn)一個個增量數(shù)數(shù)組，都都必須建建立在對對該項活活動的成成本效益益分析的的基礎(chǔ)上上?；A(chǔ)預(yù)算法法可以迫使使管理人員員對責(zé)任中中心內(nèi)的每每一項目都都持分析和和審慎的態(tài)態(tài)度，值得得我們借鑒鑒。1/7/202333五、全面預(yù)預(yù)算管理的的保障制度度（一）組織織保障企業(yè)的組織織結(jié)構(gòu)是實實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的的基礎(chǔ)和保保證，也是是企業(yè)管理理系統(tǒng)的載載體。在當(dāng)當(dāng)今“市場場唯一不變變的法則就就是永遠在在變”的情情況下，要要求企業(yè)內(nèi)內(nèi)部組織結(jié)結(jié)構(gòu)必須不不斷地創(chuàng)新新。CPA講座1/7/2023341.組組織織再造造——從從企業(yè)業(yè)自身身規(guī)模模和產(chǎn)產(chǎn)品特特點出出發(fā)，，尋求求相應(yīng)應(yīng)的組組織結(jié)結(jié)構(gòu)形形式。。在較較大企企業(yè)，，應(yīng)設(shè)設(shè)置專專門的的預(yù)算算管理理委員員會，，并以以它為為中心心開展展全面面預(yù)算算管理理工作作。在在下屬屬單位位、部部門建建立多多級預(yù)預(yù)算中中心，，增強強預(yù)算算管理理的群群眾性性?！獢P擯棄職職能導(dǎo)導(dǎo)向的的管理理思想想，合合并過過細的的專業(yè)業(yè)分工工?！獕簤嚎s科科層組組織中中的管管理層層級，，縮短短了高高層管管理者者與一一線員員工、、顧客客之間間的距距離。。2.內(nèi)內(nèi)部部協(xié)調(diào)調(diào)企業(yè)內(nèi)部部各個責(zé)責(zé)任單位位，普遍遍存在著著發(fā)生沖沖突的潛潛在因素素。預(yù)算算協(xié)調(diào)既既體現(xiàn)在在預(yù)算編編制過程程中，又又在預(yù)算算執(zhí)行過過程中發(fā)發(fā)揮日常常管理作作用。1/7/202335（二））管理理方法法保障障全面預(yù)預(yù)算管管理不不是一一個孤孤立的的管理理體系系，它它必須須不斷斷地借借鑒和和融合合其他他現(xiàn)代代管理理手段段和管管理思思想，，才能能有效效地發(fā)發(fā)揮作作用。。精益生生產(chǎn)（（LeanProduction））是美國國麻省省理工工學(xué)院院的研研究小小組在在1985—1989年年對比比日本本和歐歐美汽汽車生生產(chǎn)的的差異異后，，對日日本生生產(chǎn)方方式賦賦予的的名稱稱。精益生生產(chǎn)是是用靈靈活的的生產(chǎn)產(chǎn)組織織形式式，根根據(jù)市市場需需求的的變化化，及及時、、快速速地調(diào)調(diào)整生生產(chǎn)，，依靠靠嚴(yán)密密細致致的管管理，，“徹徹底杜杜絕浪浪費””，防防止過過量生生產(chǎn)實實現(xiàn)企企業(yè)的的利潤潤目標(biāo)標(biāo)。精精益生生產(chǎn)有有三個個子目目標(biāo)：：零庫庫存；；高柔柔性（（多品品種））；無無缺陷陷。一個企企業(yè)不不可能能完全全達到到上述述目標(biāo)標(biāo)，但但無止止境地地追求求這一一目標(biāo)標(biāo)，將將使企企業(yè)發(fā)發(fā)生驚驚人的的變化化。這這也是是全面面預(yù)算算管理理應(yīng)當(dāng)當(dāng)灌輸輸?shù)睦砝砟钪弧！?/7/2023362.敏敏捷捷制造造(AgileManufacturing)是1988年美美國通通用汽汽車公公司和和里海海大學(xué)學(xué)艾可可卡研研究所所共同同提出出的振振興美美國制制造業(yè)業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略。。其基基本思思想是是：一一個企企業(yè)不不追求求全能能，而而是追追求很很先進進的局局部優(yōu)優(yōu)勢，，只做做自己己專長長范圍圍內(nèi)的的事