外幣業(yè)務(wù)會計專題(一)

外幣業(yè)務(wù)會計專題一、外幣業(yè)務(wù)會計概述（一）外幣與外幣業(yè)務(wù)1、外幣：是記賬本位幣（企業(yè)編制財務(wù)報表所采用的貨幣，亦稱為“功能貨幣”）以外的其他貨幣。2、外幣業(yè)務(wù)：又稱“外幣交易”，指企業(yè)以編報貨幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算以及計價等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：以外幣計價買入、賣出商品或提供勞務(wù)，借入或借出外幣資金。（二）外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念1、外匯：是指一國持有的以外幣表示的用于進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。如:外國貨幣、外幣有價證券（政府公債、國庫券、股票）、外幣支付憑證（銀行結(jié)算票據(jù)、銀行存款憑證）。2、匯率及其標(biāo)價方法匯率：指兩個國家的貨幣在特定時間相互交換的比價。有以下兩種標(biāo)價方法：直接標(biāo)價法（應(yīng)付標(biāo)價法）：是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)量的本國貨幣的標(biāo)價方法。如：美元：人民幣＝1：8.28日元：人民幣＝10000：692間接標(biāo)價法（收進(jìn)標(biāo)價法）：是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)量的外國貨幣的標(biāo)價方法。如英國：英鎊∶美元＝1∶1.８７3、匯率的分類1）按匯率的制定和使用方法，分為：

市場匯率：由市場供求雙方?jīng)Q定；

法定匯率：由政府決定。2）按匯率記入賬中的時間，分為：

現(xiàn)行匯率：記賬匯率，即企業(yè)將外匯款項記入賬中或編制報表時采用的匯率；

歷史匯率：賬面匯率，即最初取得外幣資產(chǎn)，最初負(fù)擔(dān)外幣負(fù)債時記入賬中所采用的匯率。如：一項應(yīng)付賬款確認(rèn)時的匯率，記賬當(dāng)時的記賬匯率即為現(xiàn)行匯率；期末編制報表時，當(dāng)時的記賬匯率即為歷史（賬面）匯率。4、從外幣交易的角度，分為：買入?yún)R率和賣出匯率在直接標(biāo)價法下，賣出匯率高于買入?yún)R率在間接標(biāo)價法下，賣出匯率低于買入?yún)R率在實際業(yè)務(wù)中，外幣業(yè)務(wù)的計價常使用“中間價”，即買入價與賣出價的平均數(shù)。2005年3月31日每日外匯牌價幣種單位現(xiàn)鈔買入現(xiàn)匯買入中間價現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔賣出美元100821.45826.41827.65828.89828.89新加坡元100489.6500.37501.12501.87501.87瑞典克郎100114.44116.96117.13117.3117.3挪威克郎100127.63130.44130.63130.82130.82澳門元100102.61103.23103.38103.53103.53日元1000007622.87680.557699.797719.037719.03港幣100105.33105.97106.12106.27106.27英鎊1001519.471552.911555.241557.571557.57歐元1001058.631067.721069.321070.921070.92丹麥克郎100140.23143.32143.53143.74143.74瑞士法郎100674.14688.28690691.72691.72加拿大元100664.38679680.02681.04681.04澳元100623.6636.69638.28639.87639.87

幣種單位現(xiàn)抄買入現(xiàn)匯買入中間價現(xiàn)抄賣出現(xiàn)匯賣出

5、按外匯交易的交割期限，外幣匯率分為：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率（三）匯兌損益1、概念：匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為編報貨幣時，由于匯率的變化，折合后的金額與賬面金額之間的差額。這種差額，作為企業(yè)的利得或損失處理。2、分類：（四）貨幣性項目

短期貨幣性項目：匯兌損益記入當(dāng)期損益；長期貨幣性項目：匯兌損益記入當(dāng)期損益或作為資本性支出或作為遞延項目處理。匯兌損益報表折算損益（名義損益）交易損益（實際損益）二、外幣交易會計對外幣交易的會計處理主要包括以下幾點：1、入賬匯率應(yīng)按交易發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月初的匯率確定。2、在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣項目應(yīng)按期末匯率報告，以歷史成本計價的外幣非貨幣性項目應(yīng)按交易發(fā)生日的匯率報告；以公允價值計價的外幣非貨幣性項目應(yīng)按確定價值時的匯率報告。3、匯兌損益視不同情況記入當(dāng)期損益、資本性支出或遞延資產(chǎn)。有關(guān)匯兌損益的會計處理，可參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則——外幣折算》中的有關(guān)條款。我國《企業(yè)會計制度》對外幣業(yè)務(wù)處理的規(guī)定.（將交易和結(jié)算看作一項業(yè)務(wù)）（一）外幣交易會計處理的基本方法1、“單一交易”觀點要點：1）以外幣報價的交易，必須在實際結(jié)算后才算完成。2）由于確認(rèn)的依據(jù)為結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，因此不會出現(xiàn)匯兌損益。2、“兩項交易”觀點要點：1）將購、銷業(yè)務(wù)發(fā)生與款項結(jié)算視為兩項對等業(yè)務(wù)；2）將期末或結(jié)算日與業(yè)務(wù)發(fā)生日之間的匯率差造成的差額作為匯兌損益；3）對于實際外幣收、付前的折算損益可采用“即期確認(rèn)匯兌損益法”和“遞延確認(rèn)匯兌損益法”兩種。（二二））按按““單單一一交交易易””觀觀點點的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理1、、賒賒銷銷商商品品時時，，按按當(dāng)當(dāng)天天的的匯匯率率記記帳帳：：借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款貸：：營營業(yè)業(yè)收收入入2、、期期末末調(diào)調(diào)整整報報表表數(shù)數(shù)額額時時（（匯匯率率上上升升）），，按按期期末末匯匯率率記記帳帳：：借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款（（因因匯匯率率上上升升增增加加的的金金額額））貸：：營營業(yè)業(yè)收收入入（（因因匯匯率率上上升升增增加加的的金金額額））反之之作作相相反反的的會會計計分分錄錄。。3、實際結(jié)算算時，按當(dāng)天天的匯率記帳帳：借：營業(yè)收入入（因匯率率下降減少的的金額）貸：應(yīng)收賬款款（因匯率下下降減少的金金額）反之作相反的的會計分錄。。同時：借借：銀行存存款——美元元戶貸：應(yīng)收賬款款例：5－1例：某外貿(mào)公司2月16日進(jìn)進(jìn)口20萬美美元商品，當(dāng)當(dāng)日匯率為1：8.2，，進(jìn)口合同規(guī)規(guī)定付款期為為4月10日日，在此期間間匯率發(fā)生了了幾次變化，，分別為：2月28日：：1：8.22，3月月31日：1：8.30，4月月10日：1：8.25，試作相應(yīng)應(yīng)的會計分錄錄。賒購商品時：：借：原材料1640000貸：應(yīng)付賬款款$200000/￥16400002月28日，調(diào)調(diào)整帳面面余額時時：借：原材材料4000貸：應(yīng)付付賬款40003月31日，調(diào)調(diào)整帳面面余額時時：借：原材材料16000貸：應(yīng)付付賬款160004月10日，實實際支付付款項時時：借：應(yīng)付付賬款10000貸：原材材料10000同時：借：應(yīng)付付賬款$200000/￥￥1650000貸：銀行行存款————美元戶戶$200000/￥￥1650000（三）按按“兩項項交易””即期確確認(rèn)匯兌兌損益的的賬務(wù)處處理1、賒銷銷商品時時，按當(dāng)當(dāng)天的匯匯率記帳帳：借：應(yīng)收收賬款貸：營業(yè)業(yè)收入2、期末末調(diào)整報報表數(shù)額額時（匯匯率上升升），按按期末匯匯率記帳帳：借：應(yīng)收收賬款———（因因匯率上上升增加加的金額額）貸：財務(wù)務(wù)費用———（因因匯率上上升增加加的金額額）反之作相相反的會會計分錄錄。3、實際際結(jié)算時時，按當(dāng)當(dāng)天的匯匯率記帳帳：借：財務(wù)務(wù)費用（（因匯匯率下降降減少的的金額））貸：應(yīng)收收賬款（（因匯率率下降減減少的金金額）反之作相相反的會會計分錄錄。同時：借借：銀行行存款———美元元戶貸：應(yīng)收收賬款前例：賒購商品品時：借：原材材料1640000貸：應(yīng)付付賬款$200000/￥16400002月28日，調(diào)調(diào)整帳面面余額時時：借：財務(wù)務(wù)費用4000貸：應(yīng)付付賬款40003月31日，調(diào)調(diào)整帳面面余額時時：借：原材材料16000貸：財務(wù)務(wù)費用160004月10日，實實際支付付款項時時：借：應(yīng)付付賬款10000貸：財務(wù)務(wù)費用10000同時：借：應(yīng)付付賬款$200000/￥￥1650000貸：銀行行存款————美元戶戶$200000/￥￥1650000（四）按按“兩項項交易””遞延確確認(rèn)匯兌兌損益的的賬務(wù)處處理1、賒銷銷商品時時，按當(dāng)當(dāng)天的匯匯率記帳帳：借：應(yīng)收收賬款貸：營業(yè)業(yè)收入2、年末末調(diào)整報報表數(shù)額額時（匯匯率上升升），按按年末匯匯率記帳帳：借：應(yīng)收收賬款（（因因匯率上上升增加加的金額額）貸：遞延延匯兌損損益———（因匯匯率上升升增加的的金額））反之作相相反的會會計分錄錄3、實際際結(jié)算時時，按當(dāng)當(dāng)天的匯匯率記帳帳，沖銷銷遞延匯匯兌損益益，將實實際損益益記入財財務(wù)費用用：借：銀行行存款———美元元戶遞延匯兌兌損益貸：應(yīng)收收賬款財務(wù)費用用例：某外貿(mào)公公司2月月16日日出口20萬美美元商品品，當(dāng)日日匯率為為1：8.2，，出口合合同規(guī)定定收款期期為4月月10日日，在此此期間匯匯率發(fā)生生了幾次次變化，，分別為為：2月月28日日：1：：8.22，3月31日：：1：8.30，4月10日：：1：8.25，試作作相應(yīng)的的會計分分錄。1、賒銷銷商品時時，按當(dāng)當(dāng)天的匯匯率記帳帳：借：應(yīng)收收賬款$200000/1640000貸：營業(yè)業(yè)收入$200000/16400002月28日，調(diào)調(diào)整帳面面余額時時：借：應(yīng)收收賬款4000貸：遞延延匯兌損損益40003月31日，調(diào)調(diào)整帳面面余額時時：借：應(yīng)收收賬款16000貸：遞延延匯兌損損益160004月10日，實實際支付付款項時時：借：銀行行存款———美元元戶$200000/￥1650000遞延匯兌兌損益20000貸：應(yīng)收收賬款$200000/1660000財務(wù)費用用10000（五）不不同方法法選擇及及比較（（P107）（六）其其他外幣幣交易事事項的會會計處理理1、外幣幣投資（（P108））1）簽訂訂投資協(xié)協(xié)議時：：借：應(yīng)收收股權(quán)投投資款———美元元戶（按按協(xié)議匯匯率）貸：實收收資本（（按按協(xié)議匯匯率）2）實際際收到外外幣投資資時：借：銀行行存款———美元元戶（按按當(dāng)日匯匯率）貸：應(yīng)收收股權(quán)投投資款———美元元戶（按按協(xié)議匯匯率）借/貸：：資本公公積（（差額額）例：P108例例5－－2（六）其其他外幣幣交易事事項的會會計處理理2、外幣幣兌換的的賬務(wù)處處理外幣兌換換是將一一種外幣幣兌換成成另一種種外幣的的業(yè)務(wù)過程：1）先將將外幣按按銀行的的買入價價兌換成成人民幣幣；借：銀行行存款———人民民幣（按按買入價價折算））財務(wù)費用用——匯匯兌損益益（折算算差額））貸：銀行行存款———美元元戶（按按帳面匯匯率折算算）2）以人人民幣按按銀行的的賣出價價購進(jìn)新新需外幣幣；借：銀行行存款———港幣幣戶（按按當(dāng)日牌牌價）財務(wù)費用用———匯兌損損益（兩兩者差額額）貸：銀行行存款———人民民幣（按按銀行賣賣出價））3）兌換換時的差差價記入入?yún)R兌損損益。合并倆筆筆分錄：：借：銀行行存款———港幣幣戶（按按當(dāng)日牌牌價）財務(wù)費用用———匯兌損損益貸：銀行行存款———美元元戶（按按帳面匯匯率折算算）例：5－－3（六）其其他外幣幣交易事事項的會會計處理理3、期末匯匯兌損益的的計算及其其賬務(wù)處理理例：5－44、遞延匯匯兌損益的的賬務(wù)處理理例：5－5、65、企業(yè)清清算期間的的匯兌損益益的處理例：5－7三、期匯合合同（一）期匯匯合同概述述1、概念：：期匯合同是是指企業(yè)與與經(jīng)營外匯匯業(yè)務(wù)的銀銀行簽訂的的將由銀行行按照雙方方約定的遠(yuǎn)遠(yuǎn)期匯率，，在將來某某一時期將將一種貨幣幣兌換成另另一種貨貨幣的書面面協(xié)議。2、期匯合合同的目的的：經(jīng)營外幣業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)將預(yù)期收收到的外匯匯或?qū)⒁еЦ兜耐鈪R匯進(jìn)行套期期保值。因因此期匯合合同是進(jìn)出出口商和外外匯債權(quán)債債務(wù)人用來來規(guī)避外匯匯風(fēng)險的一一種措施。。例如：某出出口商賒銷銷一批商品品，三個月月后收款100萬美美金，如果果目前匯率率是1：8.25，，簽訂的期期匯和約的的匯率是1：8.28，不論論三個月中中匯率怎樣樣變化，該該出口商總總能得到828萬人人民幣的收收入。3、遠(yuǎn)期匯匯率的決定定因素及其其計算遠(yuǎn)期匯率的的決定因素素主要是不不同貨幣之之間的利率率差別、利利率變化趨趨勢以及各各國經(jīng)濟(jì)的的走勢。例如：人民民幣與美元元之間的即即期匯率為為1：8.25，按美國90天期的國國庫券利率率為基準(zhǔn)的的美元利率率是5％，，按期限相同同、風(fēng)險程程度相當(dāng)人人民幣國債債的利率為為3％，則可以對90天期的的遠(yuǎn)期匯率率進(jìn)行下述述計算：1）按即期期匯率，1美元可換換8.25元人民幣幣2）將8.25元人人民幣投資資于90天天國債，可可得本息為為：8.25*（1+3%*90/360）=8.3119元人民幣幣3）將1美美元投資于于90天國國債可得本本息為：1*（1+5%*90/360）=1.0125美元4）遠(yuǎn)期匯匯率＝8.3119/1.0125＝8.21即，遠(yuǎn)期期匯率為1：8.21遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率×美圓投資利率－人民幣投資利率×360n＋即期匯率遠(yuǎn)期匯率＝8.25×5%－3%×36090＋8.254、升水與與貼水升水：遠(yuǎn)期期匯率高于于即期匯率率；貼水：遠(yuǎn)期期匯率低于于即期匯率率。5、期匯合合同的分類類和會計處處理要解決決的問題按期匯合同同的目的可可分為套期期保值和投投機(jī)套利兩兩種：套期保值有有三種情況況：1）對企業(yè)業(yè)外幣交易易中的應(yīng)收收、應(yīng)付項項目進(jìn)行套套期保值；；2）對企業(yè)業(yè)向外國企企業(yè)投資的的凈值進(jìn)行行套期保值值；3）對企業(yè)業(yè)稅后基礎(chǔ)礎(chǔ)的外幣承承諾進(jìn)行套套期保值。。投機(jī)：以預(yù)先固定定的遠(yuǎn)期匯匯率與即期期匯率之差差而取得利利潤的外幣幣交易業(yè)務(wù)務(wù)。期匯合同會會計要解決決的主要問問題：1）怎樣確定定期匯合同同交易中的的利得和損損失；2）何時對對外報告利利得和損失失；3）升水和和貼水在合合同期應(yīng)如如何記錄和和反映。6、我國會會計準(zhǔn)則對對期匯合同同會計的要要求（P114）1)企業(yè)簽簽訂遠(yuǎn)期外外匯合同時時，應(yīng)當(dāng)將將合同外幣幣金額按合合同開始日日的匯率折折算為記賬賬本位幣金金額入賬。。2）企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在每個個資產(chǎn)負(fù)債債表日將遠(yuǎn)遠(yuǎn)期外匯合合同的合同同外金額按按期末匯率率折算為記記賬本位幣幣。3）升水、、貼水的處處理>0升升水遠(yuǎn)期外匯合合同金額（（合同遠(yuǎn)遠(yuǎn)期匯率－－合同開始始日匯率））<0貼貼水遠(yuǎn)期外匯合合同的外幣幣金額乘以以合同遠(yuǎn)期期匯率與合合同開始日日匯率之差差為遠(yuǎn)期外外匯合同的的升水或貼貼水。如遠(yuǎn)期外匯匯合同用于于對外幣債債權(quán)、債務(wù)務(wù)進(jìn)行套期期保值，則則合同的升升水或貼水水應(yīng)當(dāng)在合合同期內(nèi)按按直線法進(jìn)進(jìn)行攤消。。如遠(yuǎn)期外匯匯合同用于于對可確定定外幣承諾諾進(jìn)行套期期保值，則則合同的升升水或貼水水應(yīng)遞延至至實際交易易發(fā)生時，，作為交易易價格的調(diào)調(diào)整入賬。。如遠(yuǎn)期外匯匯合同用于于對境外實實際投資凈凈額的套期期保值，則則合同的升升水或貼水水應(yīng)當(dāng)作為為所有者權(quán)權(quán)益的單獨獨項目予以以反映，直直至對該投投資凈額進(jìn)進(jìn)行時，才才將其轉(zhuǎn)入入處置當(dāng)期期的損益中中。4））匯匯兌兌差差額額的的處處理理匯兌兌差差額額＝＝遠(yuǎn)期期外外匯匯合合同同的的外外幣幣金金額額（（期期末末匯匯率率－－合合同同開開始始日日匯匯率率））如遠(yuǎn)遠(yuǎn)期期外外匯匯合合同同用用于于對對外外幣幣債債權(quán)權(quán)、、債債務(wù)務(wù)進(jìn)進(jìn)行行套套期期保保值值，，則則匯匯兌兌差差額額記記人人當(dāng)當(dāng)期期損損益益。。如遠(yuǎn)遠(yuǎn)期期外外匯匯合合同同用用于于對對境境外外實實際際投投資資凈凈額額的的套套期期保保值值，，則則匯匯兌兌差差額額應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)作作為為所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的單單獨獨項項目目予予以以反反映映，，直直至至對對該該投投資資凈凈額額進(jìn)進(jìn)行行時時，，才才將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入處處置置當(dāng)當(dāng)期期的的損損益益中中。。如遠(yuǎn)期外匯合合同用于對可可確定外幣承承諾進(jìn)行套期期保值，則其其匯兌差額應(yīng)應(yīng)遞延至實際際交易發(fā)生時時，作為交易易價格的調(diào)整整入賬。但是是如估計這一一遞延將導(dǎo)致致在以后期間間發(fā)生損失，，則不應(yīng)當(dāng)遞遞延，應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期損益益。二、外幣應(yīng)收收、應(yīng)付事項項套期保值的的會計處理若一個公司以以本國貨幣記記錄各種外幣幣事項，在對對賒銷、賒購購的應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付項目（款款項）套期保保值時，可以以抵消匯率變變動的風(fēng)險，，而在這樣的的業(yè)務(wù)中，套套期保值時的的升水、貼水水就成為企業(yè)業(yè)進(jìn)行期匯合合同交易時必必須處理的會會計事項。例5－8三、企業(yè)外幣幣投資凈值套套期保值的會會計處理企業(yè)的外幣投投資大多數(shù)是是指作為木公公司的跨國公公司對海外公司的投資。。例5－9二、外幣應(yīng)收收、應(yīng)付事項項套期保值的的會計處理若一個公司以以本國貨幣記記錄各種外幣幣事項，在對對賒銷、賒購購的應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付項目（款款項）套期保保值時，可以以抵消匯率變變動的風(fēng)險，，而在這樣的的業(yè)務(wù)中，套套期保值時的的升水、貼水水就成為企業(yè)業(yè)進(jìn)行期匯合合同交易時必必須處理的會會計事項。9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。00:46:0900:46:0900:461/6/202312:46:09AM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。1月-2300:46:0900:46Jan-2306-Jan-2312、故人江海海別，幾度度隔山川。。。00:46:0900:46:0900:46Friday,January6,202313、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。1月-231月-2300:46:0900:46:09January6,202314、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。06一一月202312:46:09上上午00:46:091月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月2312:46上午1月-2300:46January6,202316、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2023/1/60:46:0900:46:0906January202317、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。12:46:09上午午12:46上上午00:46:091月-239、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事情情努力了未未必有結(jié)果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒有。。。00:46:0900:46:0900:461/6/202312:46:09AM11、成功就是是日復(fù)一日日那一點點點小小努力力的積累。。。1月-2300:46:0900:46Jan-2306-Jan-2312、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。00:46:0900:46:0900:46Friday,January6,202313、不知香積寺寺，數(shù)里入云云峰。。1月-231月-2300:46:0900:46:09January6,202314、意志堅強(qiáng)強(qiáng)的人能把把世界放在在手中像泥泥塊一樣任任意揉捏。。06一月月202312:46:09上上午00:46:091月-2315、楚塞塞三湘湘接