投入產(chǎn)出法：評估企業(yè)真實銷售收入的手段

投入產(chǎn)出法：評估企業(yè)真實銷售收入的手段原創(chuàng)2017-01-06王文清盧娜出口退shui文清工作室發(fā)表于中國稅務(wù)報2017年1月06日B6版投入產(chǎn)出法：評估企業(yè)真實銷售收入的手段王文清盧娜在識別、查處騙取出口退稅案件中，投入產(chǎn)出法、稅負對比分析法等發(fā)揮了很大作用。本文以出口企業(yè)退稅評估為引線，詳細介紹投入產(chǎn)出法的原理和應(yīng)用，供讀者參考。方法——投入產(chǎn)出法，是評估企業(yè)納稅申報銷售收入真實性的手段之一。應(yīng)用——根據(jù)企業(yè)評估期內(nèi)實際投入原材料、輔助材料、包裝物等要素的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品總量，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際的產(chǎn)銷量、銷售收入。目標——與納稅人申報信息進行對比分析，確定企業(yè)隱匿銷售收入的可能性。典型案例2016年3月，某市國稅局在進行一般納稅人稅收專項評估選案時，發(fā)現(xiàn)該市A塑料彩印有限公司2015年銷售額增長率與增值稅增長率不匹配，在確定評估項目后，立即對該公司增值稅納稅申報實施了納稅評估。案頭分析比對A塑料彩印有限公司是一家私營企業(yè)，成立于2000年8月，注冊資本30萬元，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營包裝裝潢印刷品印刷、其他印刷品印刷、貨物進出口、技術(shù)進出口、批發(fā)零售空白紙張、化工產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，出口貨物實行增值稅“免抵退”政策，經(jīng)營地址位于該市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，現(xiàn)有職工80余人?？v向?qū)Ρ龋?014年1月~12月，該企業(yè)申報銷售額4467.57萬元，其中，出口銷售額2094.23萬元，實現(xiàn)增值稅額11.49萬元，實現(xiàn)免抵稅額84萬元，增值稅還原稅負率為2.14%。2015年1月~12月申報銷售額7868.16萬元，同比增長76.12%，其中，出口銷售額4319.30萬元，實現(xiàn)增值稅額0元，實現(xiàn)免抵稅額30.33萬元，增值稅還原稅負率0.39%，下降81.78%。橫向?qū)Ρ龋涸u估人員通過查詢稅收征管軟件和綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，獲取企業(yè)存貨期初期末數(shù)、購進固定資產(chǎn)抵扣增值稅進項稅額，因海關(guān)電子信息或出口報關(guān)單不齊未參與免抵退計算的出口銷售額等信息，綜合測算該公司2015年度增值稅還原稅負率為1.67%，低于1.91%的同行業(yè)增值稅稅負率。數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)有可能存在隱匿內(nèi)銷收入，虛增進項稅額的行為，通過實地核查才能確定真實情況。實地核查賬務(wù)評估人員深入生產(chǎn)車間一線，了解產(chǎn)品生產(chǎn)流程，熟悉構(gòu)成產(chǎn)品的主要材料、染料、輔助材料以及生產(chǎn)產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的出成率。同時，要求公司財務(wù)人員提供原材料和產(chǎn)成品“購、領(lǐng)、存”明細賬。通過了解，該公司主要生產(chǎn)塑料袋，也銷售部分材料，生產(chǎn)流程：聚乙烯、聚丙烯——吹塑——塑料膜——彩印——分割——封口——塑料袋。查閱相關(guān)行業(yè)規(guī)范，聚乙烯、聚丙烯吹成塑料膜出成率約90%~92%，塑料膜到塑料袋出成率約90%，廢料不能循環(huán)使用，做下腳料直接銷售。根據(jù)企業(yè)原材料“購、領(lǐng)、存”明細賬和出成率，計算出企業(yè)年度生產(chǎn)總重量、下腳料數(shù)量，減海關(guān)報關(guān)出口產(chǎn)品的總重量，得出企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品總重量。企業(yè)賬面記錄內(nèi)銷產(chǎn)品總重量小于計算得出企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品總重量，且無下腳料銷售記錄。約談舉證定論評估人員針對上述疑點，依法約談企業(yè)法定代表人和財務(wù)負責人，該企業(yè)承認導致投入產(chǎn)出率異常的主要原因是銷售產(chǎn)品、尾品、次品及下腳料未申報收入，并提供了相關(guān)證明材料，最終確認銷售產(chǎn)品、尾品、次品及下腳料等取得貨款216萬元，補繳增值稅31.4萬元，滯納金3.6萬元。應(yīng)用分析《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標的通知》（國稅函〔2005〕1025號）規(guī)定，為了評估企業(yè)申報銷售收入的真實性，選取了出材率、耗電量兩個評估指標，測算評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量，通過實地調(diào)查、盤點等方法核實企業(yè)的期末庫存，保證賬、實一致。最后，倒擠評估期銷售數(shù)量，換算為評估期的銷售收入，與企業(yè)申報的銷售收入對比，查找問題。投入產(chǎn)出法的適用對象應(yīng)用投入產(chǎn)出法進行納稅評估，比較適合產(chǎn)品單一的生產(chǎn)企業(yè)。對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會計核算健全的企業(yè)，要依據(jù)成本報表計算每種產(chǎn)品對生產(chǎn)要素的消耗系數(shù)；對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會計核算不健全的企業(yè)，則必須按一定的標準（如機器生產(chǎn)工時等），對不同產(chǎn)品消耗的同一種生產(chǎn)要素進行成本分攤。投入產(chǎn)出法應(yīng)用分類根據(jù)測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度，及不同企業(yè)投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式不同，分析方法應(yīng)靈活掌握，如按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。投入產(chǎn)出比計算公式評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量X投入產(chǎn)出比測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）X評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）X適用稅率（征收率）根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管思路內(nèi)銷環(huán)節(jié)是評估出口企業(yè)的突破口隨著出口企業(yè)退稅環(huán)節(jié)信息化程度不斷提高，出口環(huán)節(jié)評估發(fā)現(xiàn)問題的難度有所增加。出口企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)管理是征退稅銜接的重要方面，也是容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，應(yīng)當引起征退稅部門的共同關(guān)注，不斷加強信息溝通，優(yōu)化合作模式。從出口企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)入手，重點評估內(nèi)銷不入賬，隱瞞內(nèi)銷收入等情。經(jīng)評估增加出口企業(yè)的應(yīng)納稅額，間接減少退稅額，增加免抵額。層次分析是掌控內(nèi)銷監(jiān)管的著眼點運用投入產(chǎn)出法測算分析的結(jié)果，只能作為評估疑點，不能直接作為補稅依據(jù)，必須深入企業(yè)實地調(diào)查，從企業(yè)庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證，而且應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和工藝的影響，通過資料審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢等環(huán)節(jié)，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細情況和特點，科學有效的加強對出口企業(yè)內(nèi)銷環(huán)節(jié)的監(jiān)管。均值測算是提高納稅評估質(zhì)量的放大鏡投入產(chǎn)出法的應(yīng)用需全面了解企業(yè)的運營狀況，消耗大量的人力物力，是大面積推廣使用的障礙。對此，結(jié)合定期的出口企業(yè)退稅交叉評估，測算不同行業(yè)的平均投入產(chǎn)出比和主要原材料的消耗系數(shù)，并綜合考慮外部環(huán)境、經(jīng)營風險、資金流向等諸多因素的影響，設(shè)置合理的可動態(tài)調(diào)整的偏離系數(shù)，分行業(yè)構(gòu)建出口企業(yè)評估模型，提高對出口企業(yè)評估的科學化、精細化水平測算，以發(fā)揮整體的工作效能。出口企業(yè)的風險應(yīng)對增強法律意識，規(guī)范會計核算日常檢查評估發(fā)現(xiàn)，相當比例的出口企業(yè)管理粗放，管理者法律意識淡薄，對企業(yè)會計核算不健全的風險認識不夠，銷售尾品、次品及下腳料金額較小時，不做賬或賬務(wù)處理模糊，一旦評估查處，直接影響企業(yè)信用等級。企業(yè)管理者要主動加強現(xiàn)代企業(yè)管理制度的學習，不斷增強法律意識，健全會計核算，“小錢”也要規(guī)范入賬。加強內(nèi)部管理，設(shè)置風險控制良好的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)日常運行和規(guī)范行為的基礎(chǔ)。因此，出口企業(yè)要將內(nèi)部管理引入風險控制，結(jié)合本單位工作實際，深度運用大數(shù)據(jù)庫，建立出口退稅風險指標控制，形成事前及時預(yù)警、事中風險評估、事后有效打擊處理的完整工作流程。通過制度規(guī)范生產(chǎn)、銷售、資金、票據(jù)等信息的傳遞，定期對資產(chǎn)類項目尤其是存貨項目進行盤點，做到賬實相符，養(yǎng)成良好的經(jīng)營管理習慣，形成風險控制自覺，主動規(guī)避涉稅風險。拒絕僥幸心理，自覺遵從稅法受非法經(jīng)濟利益驅(qū)使，部分出口企業(yè)管理者心存僥幸，利用海關(guān)對出口貨物的低抽驗率和稅務(wù)機關(guān)對內(nèi)外銷聯(lián)合監(jiān)管的薄弱點，鋌而走險，打起出口騙稅的歪主意，忽視出口騙稅的嚴重后果?，F(xiàn)行刑法以及相關(guān)司法明確“出口企業(yè)和其他單位以虛假資料等欺詐手段向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅的，即為實施了出口騙稅行為?！币虼?，出口企業(yè)自覺提高稅法遵從度才是預(yù)防風險的最有效方式。作者單位：王文清國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學院盧娜青島市保稅區(qū)國稅局點評巧用投入產(chǎn)出法監(jiān)管企業(yè)內(nèi)銷青島市國稅局進出口稅收管理處處長劉建永近年來，投入產(chǎn)出法在生產(chǎn)企業(yè)納稅評估中發(fā)揮了重要的作用。上述A塑料彩印有限公司的評估案例，充分運用了投入產(chǎn)出法的原理，構(gòu)建出口企業(yè)投入產(chǎn)出法納稅評估模型，加強內(nèi)銷監(jiān)管，杜絕出口企業(yè)隱匿內(nèi)銷收入的發(fā)生，值得推廣應(yīng)用。但投入產(chǎn)出法存在一定的弊端。比如，部分出口企業(yè)將隱匿的內(nèi)銷收入人為地計入外銷，在海關(guān)抽檢率較低的情形下，用以少報多、以次充好的報關(guān)方式