會計法律制度的構(gòu)成

第一章會計法律制度【考情分析】本章以《會計法》為主線，同時涵蓋了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)的內(nèi)容。其目的是使即將步入會計行業(yè)的“菜鳥”們熟悉與會計工作相關(guān)的一系列法律制度、樹立法律意識并為盡快修煉成“老鳥”打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。雖然2017年新大綱對本章第三節(jié)內(nèi)容進(jìn)行了較大調(diào)整，但整體難度依舊不高，是考生拿分的章節(jié)。第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成知識點(diǎn)、會計法律制度的概念（☆）會計法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以“調(diào)整會計關(guān)系”的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的“總稱”。會計關(guān)系是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”知識點(diǎn)、會計法律制度的構(gòu)成（★★）權(quán)力機(jī)關(guān)條例「地方各級］人大及其全國無無及箕常委會知識點(diǎn)、會計法律制度的構(gòu)成（★★）權(quán)力機(jī)關(guān)條例「地方各級］人大及其全國無無及箕常委會由髡院【注意1】《會計法》是“會計”法律制度中層次最高的法律，它是制定其他“會計”法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)“會計”工作的最高準(zhǔn)則?！咀⒁?】《注冊會計師法》是我國“中介行業(yè)”的第一部法律。【注意3】除《會計法》外，會計行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)均為調(diào)整“某些方面”會計關(guān)系的法律規(guī)范?！咀⒁?］會計部門規(guī)章包括國家統(tǒng)一的“會計核算制度”（3）、“會計監(jiān)督制度”（4）、“會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理制度”（5）及“會計工作管理制度”（2）等。［注意5］《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的構(gòu)成：基本準(zhǔn)則+41項具體準(zhǔn)則+應(yīng)用指南（新）【注意6］地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會”在同“憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度”不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的規(guī)范性文件。【注意7］效力排序：憲法〉法律〉行政法規(guī)〉部門規(guī)章地方性法規(guī)【本節(jié)內(nèi)容回顧］第二節(jié)會計工作管理體制知識點(diǎn)、會計工作的行政管理（支翁）（一）總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：“國務(wù)院財政部門”主管政國的會計管作。.分級管理：“縣級以上”地方各級人民政府“財政部門”管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。(二)具體會計行政管理職能1.制定國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施是財政部門管理會計工作一項“最基本”的職能。國家統(tǒng)一的會計制度的制定權(quán)限：(1)國務(wù)院：財政部門”-“制定并公布”“國務(wù)院有關(guān)部門”可以制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定一報國務(wù)院財政部門“審核批準(zhǔn)”“中央軍委后勤保障部”(原中國人民解放軍總后勤部)可以制定具體辦法一報國務(wù)院財政部門“備案”.會計市場管理包括：會計市場準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理(1)準(zhǔn)入管理：財政部門對“會計從業(yè)資格的取得”、“代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立”、“注冊會計師資格的取得”及“會計師事務(wù)所的設(shè)立”等所進(jìn)行的條件設(shè)定。(2)運(yùn)行管理：財政部門對獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查?！咀⒁狻繉τ讷@準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機(jī)構(gòu)和人員是否“持續(xù)符合”相關(guān)的資格和條件，也屬于會計市場運(yùn)行管理的范疇。(3)退出管理：是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會計市場?！咀⒁狻繉嫵霭媸袌?、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理。.會計專業(yè)人才評價(1)階梯式會計專業(yè)人才評價機(jī)制：初級、中級、高級+會計行業(yè)領(lǐng)軍人才【注意】無從業(yè)資格、無注冊會計師、無總會計師。(2)財政部和地方財政部門對先進(jìn)會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。①“財政部”負(fù)責(zé)組織全國先進(jìn)會計工作者的評選表彰工作:②一般每“3年組織1次”“自上而下”的全面評詵:③每年組織評選表彰“10名”年度全國先進(jìn)會計工作者。.會計監(jiān)督檢查(1)對會計信息質(zhì)量的檢查一一對自我監(jiān)督的再監(jiān)督；(2)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查一一對社會監(jiān)督的再監(jiān)督；“財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門”，組織會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。(3)對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。①“財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門”，對注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。②“中國會計學(xué)會”接受“財政部”的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。③“地方會計學(xué)會”接受“同級財政部門”的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！咀⒁狻控斦块T在會計監(jiān)督檢查中對違反《會計法》、《注冊會計師法》等會計法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實(shí)施“行政處罰”。知識點(diǎn)、會計工作的自律管理(☆)會計行業(yè)自律，是指行業(yè)協(xié)會、學(xué)會等組織根據(jù)會員一致的意愿，“自行制定規(guī)則”，并據(jù)此對各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。(一)中國注冊會計師協(xié)會由注冊會計師組成的社會團(tuán)體。(二)中國會計學(xué)會成立：1980年1月三大特征：學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性（三）總會計師協(xié)會經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團(tuán)組織，是總會計師行業(yè)的全國自律組織。知識點(diǎn)、單位內(nèi)部的會計工作管理（★★★）（一）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé).誰是單位負(fù)責(zé)人？（1）單位法定代表人（針對法人企業(yè)）：公司制企業(yè)的董事長，國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理），國家機(jī)關(guān)最高行政長官；（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對非法人企業(yè)）“代表”合伙企業(yè)的合伙人，個人獨(dú)資企業(yè)的“投資人”?！咀⒁?】《公司法》規(guī)定：公司法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔(dān)任?！咀⒁?】代表合伙企業(yè)的合伙人;執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人。.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么？（1）”單位負(fù)責(zé)人”對本單位的會計工作和會計資料的“真實(shí)性、完整性'，負(fù)責(zé)。（2）”單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。（3）”單位負(fù)責(zé)人”不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項?！咀⒁狻繂挝回?fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會計事項。（二）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（與第五節(jié)相同內(nèi)容合并）.設(shè)置原則各單位應(yīng)依據(jù)“會計業(yè)務(wù)”的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的“中介機(jī)構(gòu)”代理記賬。中介機(jī)構(gòu)：會計師事務(wù)所、持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機(jī)構(gòu)?！咀⒁狻總€人可以做兼職會計，但不屬于代理記賬。.具體影響因素（1）單位規(guī)模的大?。?）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡（3）經(jīng)營管理的需要第三節(jié)會計核算知識點(diǎn)、會計核算的總體要求（**）（一）會計核算依據(jù).會計核算必須以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為?！咀⒁?】以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是會計核算的重要“前提”【注意2】實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項包括“引起或未引起資金增減變化”的經(jīng)濟(jì)活動?！咀⒁?】“并非所有”實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都需要進(jìn)行會計記錄和會計核算。（二）對會計資料的基本要求.何謂會計資料會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料，包括摩計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料”。.基本要求會計資料的生成和提供必須符合“國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度”的規(guī)定，要保證會計資料的“真實(shí)性”和“完整性”。.區(qū)別“偽造”與“變造”（1）;偽造”會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以繕假”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實(shí)的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料的行為?！粺o中生有（2）“變造”會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來“改變”會計憑證、會計賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，“歪曲”事實(shí)真相的行為?！鄹氖聦?shí)（3）提供虛假的財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務(wù)會計報告（依據(jù)虛假）或直接篡改財務(wù)會計報告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實(shí)、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)會計報告使用者的行為。一一以假亂真知識點(diǎn)、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告（★）【說明】憑證、賬簿、報告已在《會計基礎(chǔ)》中有詳細(xì)講解的部分內(nèi)容，《財經(jīng)法規(guī)》不再贅述?！咀⒁?】關(guān)于依據(jù)：在會計信息處理流程中，前一環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的依據(jù)，但必須有“審核”二字才能判斷為正確。如：會計賬簿以經(jīng)過“審核”的會計憑證為依據(jù)編制，此說法正確。會計賬簿以會計憑證為依據(jù)編制，此說法錯誤?！咀⒁?】關(guān)于賬目核對：包括賬賬核對、賬證核對、賬實(shí)核對、“賬表核對”?！稌嫽A(chǔ)》中不含賬表核對。此外務(wù)必注意所有的核對均需用“賬簿記錄”去核對，而非“賬簿”?！咀⒁?】關(guān)于財務(wù)會計報告的組成：財務(wù)會計報告的組成部分包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者（股東）權(quán)益變動表、“附注”?！皯{證、賬簿、計劃、審計報告”都不屬于財務(wù)會計報告的組成部分?！咀⒁?】關(guān)于財務(wù)會計報告的對外提供：財務(wù)會計報告由“單位負(fù)責(zé)人”和“主管會計工作的負(fù)責(zé)人”、“會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）”簽名并蓋章：設(shè)置總會計師的單位，還須由“總會計師”簽名并蓋章。其中“單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整?！咀⒁?】關(guān)于審計報告：財務(wù)會計報告“須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告“一并提供”。

知識點(diǎn)、會計檔案（★★★）（調(diào)）（一）內(nèi)容.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證.會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、其他輔助賬簿.財務(wù)會計報告類：月度、季度、半年度、年度會計報告.其他類：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行對賬單”,納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料?！咀⒁狻扛鲉挝坏?“財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料”屬于文書檔案，不屬于會計檔案。（二）管理部門財政部門+檔案行政管理部門（三）管理程序.歸檔單位上計機(jī)構(gòu)”按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計資料整理立卷，編制“會計檔案保管清冊”。單位可以利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)手段管理會計檔案。【注意1】同時滿足下列條件的單位“內(nèi)部”形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料”可僅以電子形式保存”，形成電子會計檔案：（1）來源真實(shí)，由電子設(shè)備形成和傳輸；（2）電算化系統(tǒng)完善，能夠接收、讀取、輸出符合規(guī)定的會計資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；（3）電子檔案管理系統(tǒng)完善，夠接收、管理、利用電子會計檔案，符合長期保管要求，與相關(guān)聯(lián)的紙質(zhì)會計檔案建立檢索關(guān)系；（4）能防止被篡改；（5）已備份；（6）非需永久保存或有重要價值的會計檔案?！咀⒁?】單位從“外部”接收的電子會計資料，還需附有符合《電子簽名法》規(guī)定的“電子簽名”?！居洃浱崾尽繚M足安全、可靠條件且非重要檔案，可僅以電子形式保存。.移交當(dāng)年形成的會計檔案，可由會計機(jī)構(gòu)臨時保管“一年”；確需推遲移交，應(yīng)經(jīng)“檔案機(jī)構(gòu)同意”最長“不超過三年”。期滿由“會計機(jī)構(gòu)【編制”檔案移交清冊”【注意】“出納”不得兼管會計檔案。.接收對電子會計檔案的“準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性”一進(jìn)行檢測,符合要求的才能接收.外借（1）會計檔案“一般”不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定辦理手續(xù)。（2）會計檔案及其復(fù)制件需要攜帶、寄運(yùn)或者傳輸至境外的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）借用單位應(yīng)妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全、完整,并在規(guī)定時間內(nèi)歸還。5.保管（1）“永久+定期”缺一不可（2）定期：10年和30年保管年限會計檔案保管年限會計檔案永久年度財務(wù)會計報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意永久見書30年憑證、賬簿10年其他財務(wù)會計報告、調(diào)節(jié)表、對賬單、納稅申報表（3）起算：會計年度終了后第一天6.銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以“按照規(guī)定程序”予以銷毀。（1）編制銷毀清冊①“檔案機(jī)構(gòu)”牽頭+會計、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同審查鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書②“檔案機(jī)構(gòu)”編制銷毀清冊，”單位負(fù)責(zé)人、檔案機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及檔案和會計機(jī)構(gòu)的經(jīng)辦人”于銷毀“前”在會計檔案銷毀清冊上“簽署意見”（2）專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷①一般檔案：檔案機(jī)構(gòu)+會計機(jī)構(gòu)②電子檔案：檔案機(jī)構(gòu)+會計機(jī)構(gòu)+信息系統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)（3）銷毀后“監(jiān)銷人”在會計檔案銷毀清冊上“簽名或蓋章”（4）不得銷毀的會計檔案①保管期滿但「未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)”原始憑證②涉及其他「未了事項”的原始憑證③“正在項目建設(shè)期間”的建設(shè)單位，保管期滿的會計檔案【本節(jié)內(nèi)容回顧】第四節(jié)會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系：單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督分清監(jiān)督主體的層次高低：單位內(nèi)部監(jiān)督一一內(nèi)部監(jiān)督一一層次最低社會監(jiān)督一一外部監(jiān)督一一對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督政府監(jiān)督一一外部監(jiān)督一一層次最高一一對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督知識點(diǎn)、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（★★★）（一）概念與要求單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的監(jiān)督。.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對象監(jiān)督主體：會計機(jī)構(gòu)、會計人員監(jiān)督對象：經(jīng)濟(jì)活動.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求（1）“記賬人員”與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的“審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員”的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！咀⒁?】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定?！咀⒁?】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。

3.會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)（1）依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。（二）內(nèi)部控制內(nèi)部控制企業(yè)行政事業(yè)單位概念由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全和使用有效目標(biāo)合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整財務(wù)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果有效防范舞弊和預(yù)防腐敗促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高公共服務(wù)的效率和效果原則全面性（全過程控制+全員控制）全面性重要性（重要業(yè)務(wù)事項+高風(fēng)險領(lǐng)域）重要性制衡性制衡性適應(yīng)性適應(yīng)性成本效益責(zé)任人董事會：負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)監(jiān)事會：對董事會進(jìn)行監(jiān)督經(jīng)理層：負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行專門機(jī)構(gòu)：具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境（實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)）梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督（監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行）控制方法不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開（三）內(nèi)部審計.概念內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。.內(nèi)容內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。.特點(diǎn)內(nèi)部審計的審計機(jī)構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。.作用（1）預(yù)防保護(hù)作用；（2）服務(wù)促進(jìn)作用；（3）評價鑒證作用。知識點(diǎn)、會計工作的政府監(jiān)督（★）（一）主體和對象.主體（1）“縣級”以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對“各單位”會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實(shí)施行政處罰。（2）“審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管”等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對“有關(guān)單位”的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。.對象財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的對象是“會計行為”，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實(shí)施“行政處罰”。知識點(diǎn)、會計工作的社會監(jiān)督（★）（一）概念和特征.概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由“注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所”依法對“委托單位”的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。止匕外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。.特征（補(bǔ)充）中介性、獨(dú)立性、公正性、有償性（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系.聯(lián)系（1）二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。（2）兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。（3）注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用。.區(qū)別區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對獨(dú)立性審計方式受托審計，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審計依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性職責(zé)和作用對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門本單位負(fù)責(zé)，不對外公開接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務(wù)所必須接受（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，“應(yīng)當(dāng)”加入會計師事務(wù)所。注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務(wù)所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦“審計業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)”。其中審計業(yè)務(wù)包括：.審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告；.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告:.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的蛆業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)?！颈竟?jié)內(nèi)容回顧】第五節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員知識點(diǎn)、會計工作崗位設(shè)置（★★）（一）會計工作崗位的概念會計工作崗位是指單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)“業(yè)務(wù)分工”而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位。（二）主要會計工作崗位總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位出納崗位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）崗位稽核崗位收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位資本、基金核算崗位職工薪酬、成本費(fèi)用核算、財務(wù)成果核算崗位總賬崗位對外財務(wù)會計報告編制崗位財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核篁崗位會計電算化崗位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)的會計檔案管理崗位【注意1】檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位?！咀⒁?】醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位?！咀⒁?】單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。（三）會計工作崗位設(shè)置的要求.按需設(shè)崗根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位，會計工作崗位可以“一人一崗、一人多崗或者一崗多人”?！咀⒁狻繜o“多人多崗”。.符合內(nèi)部牽制的要求出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！咀⒁狻砍黾{并非所有賬簿都不能登記，除特種日記賬必須由出納登記外，還可以登記固定資產(chǎn)卡片等財產(chǎn)物資明細(xì)賬。.建立崗位責(zé)任制會計崗位責(zé)任制是單位會計人員履行會計崗位職責(zé)，提高工作效率的有效保證。.建立輪崗制度會計人員輪崗，不僅是會計工作本身的需要，也是加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)的需要。知識點(diǎn)、會計工作交接一一原則：交接清楚，分清責(zé)任，誰的責(zé)任誰承擔(dān)（★★★）（一）交接的范圍一一換人來做.會計人員“工作調(diào)動或者因故離職”，應(yīng)與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。.會計人員“臨時離職或因病暫時不能工作”“且”“需要接替或代理”的，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。.臨時離職或因病不能工作的會計人員“恢復(fù)工作”時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但“委托人”應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任?！咀⒁狻繘]有辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。（二）交接程序.提出交接申請（1）會計人員在向單位或者有關(guān)部門提出調(diào)動工作或者離職申請時，應(yīng)當(dāng)“同時”向會計機(jī)構(gòu)提出會計交接申請，以便會計機(jī)構(gòu)早作準(zhǔn)備，安排其他會計人員接替工作。（2）單位或者有關(guān)部門在批準(zhǔn)其申請“前”，應(yīng)當(dāng)“主動”與本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人溝通，了解該會計人員是否申請辦理交接手續(xù)，以及會計機(jī)構(gòu)的意見等。.辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作（1）對“已經(jīng)受理''的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在“最后一筆余額后“加蓋經(jīng)辦人員印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊。（5）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）移交時，還應(yīng)將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。3.移交點(diǎn)收一一按移交清冊逐項點(diǎn)收（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。如有不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象，“移交人員”應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)杳清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按“會計賬簿余額”交接。（3）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由絳交人”負(fù)責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)；對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。（6）實(shí)行電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在“計算機(jī)”上進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。4.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交一一直接上級（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。四種會同監(jiān)交的情況：（1）所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交（2）所屬單位負(fù)責(zé)人不能及時監(jiān)交（3）不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交（4）主管部門認(rèn)為有需要5.交接后的有關(guān)事宜（了解）（1）會計工作交接完畢后，“交接雙方和監(jiān)交人”要在移交清冊上“簽名或蓋章”。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，“不得擅自另立賬簿”，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。（三）交接人員的責(zé)任移交人員所移交的會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實(shí)性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由“原移交人員”負(fù)責(zé)。第六節(jié)法律責(zé)任知識點(diǎn)、法律責(zé)任概述（★★）【注意1】《會計法》中涉及的行政處罰形式包括“責(zé)令限期改正”；（通報）；罰款；吊銷會計從業(yè)資格證書。其中責(zé)令限期改正為行政命令而非行政處罰，但由于考試大綱將其歸類于會計法規(guī)定的行政處罰形式，因此考試中出現(xiàn)必須要選！【注意2】“罰款與罰金”；“沒收違法所得、沒收非法財物與沒收財產(chǎn)”的區(qū)別。知識點(diǎn)、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法