具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理

〔十〕具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理〔本利和〕科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值〔折現(xiàn)值〕，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”〔本金數(shù)〕科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”〔利息〕科目?！卜?jǐn)傆脤?shí)際利率法〕【教材例14-2320×1年1月1合同商定的銷(xiāo)售價(jià)格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備本錢(qián)為15600000元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商義務(wù)。依據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)元。依據(jù)以下公式：將來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：4000000×(P／A，r，5)=16000000(元)可在屢次測(cè)試的根底上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時(shí)，4000000×4.1002=16400800>16000000當(dāng)r=8%時(shí)，4000000×3.9927=15970800<16000000日期因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值 利率日期164008007%16000000r159708008%(16400800-16000000)÷(16400800-15970800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7．93%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表14-1所示。表14-1收現(xiàn)總額 財(cái)務(wù)費(fèi)用〔a〕 (b)=期初(d)×7.93%已收本金(c)=(a)-(b)單位：元未收本金(d)=期初(d)-(c)20×1111600000020×112314000000126880027312001326880020×2123140000001052215.842947784.1610321015.8420×312314000000818456.563181543.447139472.4020×412314000000566160.163433839.843705632.5620×512314000000294367.44*3705632.560合計(jì) 20000000400000016000000-*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44注：未實(shí)現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無(wú)關(guān)。未實(shí)現(xiàn)的本金與增值稅無(wú)關(guān)。依據(jù)表14-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：〔1〕20×1年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××設(shè)備16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——××設(shè)備15600000貸：庫(kù)存商品——××設(shè)備〔2〕20×1年12月31日收取貨款和增值稅稅額15600000借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備1268800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品1268800〔3〕20×2年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備1052215.84貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品1052215.84〔4〕20×3年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備818456.56貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品818456.56〔5〕20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備566160.16貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品566160.16〔6〕20×5年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷(xiāo)售××設(shè)備294367.44貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷(xiāo)售商品294367.44〔十一〕售后回購(gòu)的處理同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方通息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！窘滩睦?4-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，依據(jù)合同向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額為170000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品本錢(qián)為800000元。6月1日，簽訂的補(bǔ)10月311100000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕20×9年6月1日，簽訂銷(xiāo)售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行存款 1170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170000其他應(yīng)付款——乙公司 1000000回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，承受直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20000元(100000÷5)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000貸：其他應(yīng)付款——乙公司 20000〔2×910311100元，增值稅稅額為187000元．款項(xiàng)已經(jīng)支付借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)187000財(cái)務(wù)費(fèi)用——售后回購(gòu)20000其他應(yīng)付款——乙公司1080000貸：銀行存款 1287000〔十二〕售后租回售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下理。假設(shè)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并依據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)展分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。假設(shè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)分別狀況處理：(1)有確鑿證據(jù)說(shuō)明售后租回交易是依據(jù)公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)售后租回交易假設(shè)不是依據(jù)公允價(jià)值達(dá)成的〔慎重性原則〕，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相全都的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)展分?jǐn)?；假設(shè)售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的局部應(yīng)計(jì)入遞延收益〔公允價(jià)值局部確認(rèn)收益〕，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂Ｒ?、供給勞務(wù)交易結(jié)果能夠牢靠估量的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日供給勞務(wù)交易的結(jié)果能夠牢靠估量的供給勞務(wù)收入?！惨弧彻┙o勞務(wù)交易的結(jié)果能夠牢靠估量的條件供給勞務(wù)的交易結(jié)果能否牢靠估量，是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：收入的金額能夠牢靠地計(jì)量，是指供給勞務(wù)收入的總額能夠合理地估量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)從承受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定供給勞務(wù)收入總額款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)時(shí)調(diào)整供給勞務(wù)收入總額。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。以下方法：專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)供給的勞務(wù)進(jìn)展測(cè)量，并按確定方法計(jì)算確定供給勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定供給勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。這種方法主要以本錢(qián)為標(biāo)準(zhǔn)確定供給勞務(wù)勞務(wù)的本錢(qián)才能包括在估量總本錢(qián)中。都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。〔推斷題〕交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢(qián)能夠牢靠地計(jì)量。的估量：(1)關(guān)于一方供給勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；(2)進(jìn)展交換的對(duì)價(jià)；(3)結(jié)算的方式和條件?！捕惩旯ぐ俜直确ǖ木唧w應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)供給勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)示如下：本期確認(rèn)的供給勞務(wù)收入=供給勞務(wù)收入總額×〔累計(jì)的概念〕-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)供給勞務(wù)收入本期確認(rèn)的供給勞務(wù)本錢(qián)=供給勞務(wù)估量本錢(qián)總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度〔累計(jì)的概念〕-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)供給勞務(wù)本錢(qián)企業(yè)承受完工百分比法確認(rèn)供給勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的供給勞務(wù)收入金額，借借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記“勞務(wù)本錢(qián)”科目。【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日承受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估量還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)占估量總本錢(qián)的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)占估量總本錢(qián)的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)本錢(qián)=(280000+120000)×70%-0=280000(元)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)借：勞務(wù)本錢(qián)——設(shè)備安裝280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000〔2〕預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款——××公司440000〔3〕20×9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)借：預(yù)收賬款——××公司 420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝420000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——設(shè)備安裝280000貸：勞務(wù)本錢(qián)——設(shè)備安裝280000二、供給勞務(wù)交易結(jié)果不能牢靠估量的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日供給勞務(wù)交易結(jié)果不能夠牢靠估量的即不能同時(shí)滿(mǎn)足上述四個(gè)條務(wù)本錢(qián)能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)估量能夠得到補(bǔ)償?shù)哪軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢(qián)金額，借記“應(yīng)收賬款入”科目；按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記“勞務(wù)本錢(qián)”科目。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)估量全部不能得到補(bǔ)償?shù)脑谶@種狀況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目，貸記“勞務(wù)本錢(qián)”科目。14-2820×912256，2×10111200002×1031第三次在培訓(xùn)完畢時(shí)支付。2×10112×10228300002×1031生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕2×1011借：銀行存款 40000貸：預(yù)收賬款——乙公司 40000實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出借：勞務(wù)本錢(qián)——培訓(xùn)本錢(qián) 30000貸：應(yīng)付職工薪酬 30000〔3〕2×10228借：預(yù)收賬款——乙公司30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入30000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——培訓(xùn)本錢(qián)30000貸：勞務(wù)本錢(qián)——培訓(xùn)本錢(qián)30000三、同時(shí)銷(xiāo)售商品和供給勞務(wù)的處理此時(shí)，假設(shè)銷(xiāo)售商品局部和供給勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品局部和供給勞務(wù)局部全部作為銷(xiāo)售商品局部進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。【教材例14-29公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2000000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為1960000元，安裝費(fèi)為40000元，增值稅稅額為340000元。電梯的本錢(qián)為1120000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)24000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并閱歷收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成局部。甲公司的賬務(wù)處理如下：納的稅種無(wú)關(guān)。②安裝費(fèi)單獨(dú)核算時(shí)為了內(nèi)部的考核，使收入更加明晰。電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)1120000元借：發(fā)出商品——××電梯 1120000貸：庫(kù)存商品——××電梯 1120000實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24000元借：勞務(wù)本錢(qián)——電梯安裝 24000貸：應(yīng)付職工薪酬 24000確認(rèn)銷(xiāo)售電梯收入和供給勞務(wù)收入合計(jì)2000000元借：應(yīng)收賬款——乙公司 2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××電梯1960000——電梯安裝勞務(wù)40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340000〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品本錢(qián)1120000元和安裝本錢(qián)24000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——銷(xiāo)售××電梯1120000貸：發(fā)出商品——××電梯1120000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——電梯安裝勞務(wù)24000貸：勞務(wù)本錢(qián)——電梯安裝勞務(wù)24000四、特別勞務(wù)交易的處理以下供給勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：〔一〕安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入?！捕承麄髅浇榈氖召M(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)頭消滅于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！踩碁樘囟蛻?hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！菜摹场才浔仍瓌t〕〔五〕藝術(shù)表演招待宴會(huì)和其他特別活動(dòng)的收費(fèi)項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理安排給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入?！擦?，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。〔配比原則〕〔七〕屬于供給設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)全部權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于供給初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，在供給效勞時(shí)確認(rèn)收入。【教材例14-30甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中：供給家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)本錢(qián)為180000元；供給初始效勞，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，共發(fā)生本錢(qián)200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費(fèi)用)；供給后續(xù)效勞收費(fèi)100000元，發(fā)生本錢(qián)50000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清全部款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕收到款項(xiàng)借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款——乙公司600000〔2〕確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)借：預(yù)收賬款——乙公司200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——供給家具、柜臺(tái)200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——供給家具、柜臺(tái)180000貸：庫(kù)存商品——家具、柜臺(tái)〔3〕供給初始效勞180000借：勞務(wù)本錢(qián)——供給初始效勞200000貸：應(yīng)付職工薪酬140000銀行存款60000借：預(yù)收賬款——乙公司300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——供給初始效勞300000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——供給初始效勞200000貸：勞務(wù)本錢(qián)——供給初始效勞〔4〕供給后續(xù)效勞200000借：勞務(wù)本錢(qián)——供給后續(xù)效勞50000貸：應(yīng)付職工薪酬50000借：預(yù)收賬款——乙公司100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——供給后續(xù)效勞100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——供給后續(xù)效勞50000貸：勞務(wù)本錢(qián)——供給后續(xù)效勞50000〔八〕長(zhǎng)期收費(fèi)長(zhǎng)期為客戶(hù)供給重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。五、授予客戶(hù)嘉獎(jiǎng)積分的處理在銷(xiāo)售產(chǎn)品或供給勞務(wù)的同時(shí)務(wù)供給產(chǎn)生的收入與嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)展安排嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)考被兌換嘉獎(jiǎng)物品的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估量嘉獎(jiǎng)積分的公允價(jià)值。別參照有關(guān)租賃、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠牢靠地計(jì)量。一、利息收入的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。二、使用費(fèi)收入的處理假設(shè)合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不供給后續(xù)效勞的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；供給后續(xù)效勞的(配比原則),應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。假設(shè)合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。一、建筑合同的類(lèi)型產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建筑的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船的特征，主要表現(xiàn)在：(1)先有買(mǎi)主(即客戶(hù))，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建筑資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；(2(3)所建筑的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；(4)建筑合同一般為不行撤銷(xiāo)的合同。建筑合同分為固定造價(jià)合同和本錢(qián)加成合同?！惨弧彻潭ㄔ靸r(jià)合同固定造價(jià)合同指依據(jù)固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建筑合同?！捕潮惧X(qián)加成合同或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建筑合同。固定造價(jià)合同與本錢(qián)加成合同的主要區(qū)分在于風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)當(dāng)者不同承包方擔(dān)當(dāng)，后者主要由發(fā)包方擔(dān)當(dāng)。二、合同的分立與合并〔一〕合同分立一項(xiàng)包括建筑數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建筑合同,同時(shí)滿(mǎn)足以下三項(xiàng)條件的,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同:(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建筑打算；(2)與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)展談判，雙方能夠承受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和本錢(qián)可以單獨(dú)識(shí)別。〔二〕合同合并一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是多個(gè)客戶(hù),同時(shí)滿(mǎn)足以下三項(xiàng)條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng):(1(2合題利潤(rùn)率工程的組成局部；(3)該組合同同時(shí)或依次履行。〔三〕追加資產(chǎn)的建筑追加資產(chǎn)的建筑,滿(mǎn)足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同:(1或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異(2要考慮原合同價(jià)款。三、建筑合同收入和本錢(qián)的內(nèi)容〔一〕建筑合同收入。額，它構(gòu)成合同收入的根本內(nèi)容。才能構(gòu)成合同總收入。才能構(gòu)成合同總收入：①客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠牢靠地計(jì)量。才能構(gòu)成合同總收入：①依據(jù)談判狀況，估量對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意承受的金額能夠牢靠地計(jì)量。才能構(gòu)成合同總收入：和工程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；②嘉獎(jiǎng)金額能夠牢靠地計(jì)量。入。項(xiàng)合同，其次,合同金額能夠牢靠計(jì)量。(二)建筑合同本錢(qián)四、合同結(jié)果能夠牢靠估量時(shí)的處理在確認(rèn)和計(jì)量建筑合同的收入和費(fèi)用時(shí)。本錢(qián)加成合同。建筑合同的結(jié)果能夠牢靠估量是企業(yè)承受完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前分別推斷建筑合同結(jié)果是否能夠牢靠地估量?！惨弧彻潭ㄔ靸r(jià)合同的結(jié)果能夠牢靠地估量的條件固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠牢靠估量，是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：合同總收入能夠牢靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同本錢(qián)能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢(qián)能夠牢靠地確定?！捕潮惧X(qián)加成合同的結(jié)果能夠牢靠地估量的條件〔沒(méi)有收入問(wèn)題〕本錢(qián)加成合同的結(jié)果能夠牢靠估量，是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同本錢(qián)能夠清楚地區(qū)分和牢靠地計(jì)量。(三)完工進(jìn)度確實(shí)定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用以下方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢(qián)占合同估量總本錢(qián)的比例這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢(qián)÷合同估量總本錢(qián)×l00%累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢(qián)是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，不包括以下內(nèi)容：與合同將來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同本錢(qián)，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，假設(shè)尚未安裝、使用或耗用，則沒(méi)有形成工程實(shí)體。因此，為保度。14-42】甲建筑公司承建A2A100000001A6800000元。其中：人工費(fèi)l50000038000001000000元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)500000A尚未使用的材料本錢(qián)為800000l合同完工進(jìn)度=(6800000-800000)÷10000000×100%=60%給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢(qián)?！窘滩睦?4-43A、B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程親熱相關(guān)，客戶(hù)要求同時(shí)施工，一起交付，工期為2年。合同規(guī)定的總金額為11000000元。甲建筑公司打算A工程由自己施工，B工程以4000000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程本錢(qián)4500000元，估量為完成A工程尚需發(fā)生工程本錢(qián)1500000元；甲建筑公司依據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙建筑公司支付了B工程的進(jìn)度款2500000元，并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500000元。依據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算確定該項(xiàng)建筑合同第1年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(4500000+2500000)÷(4500000+1500000+4000000)×100%=70%已經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例的建筑合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同估量總工作量×l00％一種特別的技術(shù)測(cè)量方法這種技術(shù)測(cè)量并不是由建筑承包商自行任憑測(cè)定，而應(yīng)應(yīng)由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展科學(xué)測(cè)定?！菜摹惩旯ぐ俜直确ǖ倪\(yùn)用承受完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度〔累計(jì)的概念〕-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入本期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同估量總本錢(qián)×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用本期確認(rèn)的合同毛利＝(合同總收入-合同估量總本錢(qián))×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利【提示】供給勞務(wù)收入與建筑合同收入完工進(jìn)度百分比法的異同①完工進(jìn)度都是累計(jì)的概念。②合同估量總收入和合同估量總本錢(qián)可能在變化。③建筑合同可能存在存貨跌價(jià)預(yù)備，但是供給勞務(wù)收入不涉及存貨跌價(jià)預(yù)備的問(wèn)題。五、合同結(jié)果不能牢靠估量時(shí)的處理假設(shè)建筑合同的結(jié)果不能牢靠地估量費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)分以下兩種狀況進(jìn)展會(huì)計(jì)處理：合同本錢(qián)能夠收回的，合同收入依據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢(qián)予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同本錢(qián)不行能收回的，在發(fā)生時(shí)馬上確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。14-45】丁建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為10000001400000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法牢靠確定。當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。丁建筑公司賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——××合同 400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 400000假設(shè)丁建筑公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程本錢(qián)400000元不行能收回，這種狀況下，該公司400000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——××合同 400000貸：工程施工——××合同——合同毛利 400000法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。14-4614-4522300000200000丁建筑公司的賬務(wù)處理如下：2=(400000+300000)÷(400000+300000+200000)×100%=77.78%2=1000000×77.78%-400000=377800(元)2=(400000+300000+200000)×77.78%-400000=300000(元)2=377800-300000=77800〔元〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——××合同 300000工程施工——××合同——合同毛利 77800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 377800六、合同估量損失的處理建筑承包商正在建筑的資產(chǎn)14-47580000020×922×1185500000元，到2×10年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了估量總本錢(qián)，估量工程總本錢(qián)已為60000002×11620000014-3表14-3 單位：元年份20×92×102×11累計(jì)實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)154000048000005950000估量完成合同尚需發(fā)生的本錢(qián)39600001200000－應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款174000029600001300000實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款170000029000001400000【提示】合同總本錢(qián)與合同總收入可能是在變化的。計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的前提。會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款與實(shí)際收到價(jià)款不同。有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：1.20×9實(shí)際發(fā)生合同本錢(qián)借：工程施工——××船舶——合同本錢(qián) 1540000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1540000應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款——乙客戶(hù)1740000貸：工程結(jié)算——××船舶〔3〕實(shí)際收到合同價(jià)款1740000借：銀行存款1700000貸：應(yīng)收賬款——乙客戶(hù)1700000〔4〕確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用20×9=1540000÷(1540000+3960000)×100%=28%20×9=5800000×28%=1624000(元)20×9=(1540000+3960000)×28%=1540000(元)20×9=1624000-1540000=84000(元)借：工程施工——××船舶——合同毛利 84000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)——××船舶 1540000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××船舶 16240002.2×10實(shí)際發(fā)生合同本錢(qián)借：工程施工——××船舶——合同本錢(qián) 3