紡織服裝業(yè)納稅評(píng)估案例

紡織服裝行業(yè)納稅評(píng)估案例〔一〕行業(yè)定義C1810。紡織服裝制造是指包括非自產(chǎn)原料制作的服裝，以及固定生產(chǎn)地點(diǎn)的服裝制作?！捕彻に嚭?jiǎn)介上衣車間、褲子車間、整燙車間。鋪布---裁剪---打號(hào)---制作。上衣車間：粘襯---凈板---省縫---作里---挖里兜---挖面兜---定商標(biāo)---勾前邊---合擺縫---作領(lǐng)子---上領(lǐng)子---封領(lǐng)絨---合底口---作袖子---上袖---上絨條---上肩墊---轉(zhuǎn)袖里---收底邊---鎖眼---釘扣。---合外側(cè)---兜明線---定腰縫---合內(nèi)側(cè)---做襠門(mén)---上腰面---拉腰里---貫整燙車間：燙成品---修整---包裝。最終企業(yè)將形成的產(chǎn)成品〔服裝〕銷往定貨單位，投放市場(chǎng)?！踩称髽I(yè)類型劃分三是托付加工與自產(chǎn)相結(jié)合的企業(yè)。按其是否擁有品牌可分為自有品牌生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)二種類型。一般來(lái)說(shuō)，自有品牌生產(chǎn)企業(yè)由于擁有自己的品牌，特別是擁有著名品牌的生產(chǎn)企業(yè)，業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得利潤(rùn)的凹凸完全由訂單打算。因此，其增值稅稅負(fù)率、銷售毛利率等水平相對(duì)較低，其產(chǎn)品也往往以“貼牌”形式出口國(guó)外。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)〔一〕行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)無(wú)自主品牌的企業(yè)，大多接外貿(mào)訂單生產(chǎn)后直接或間接出口國(guó)外，服裝和盈利水平。本行業(yè)屬勞動(dòng)密集型企業(yè)，工人人數(shù)往往較多，工資支出占本錢的比例響較小，其增值稅稅負(fù)率的表現(xiàn)往往相比照較穩(wěn)定。納稅人主要通過(guò)計(jì)件工資治理及主要環(huán)節(jié)交付治理等方面實(shí)施內(nèi)部掌握按月發(fā)放。另外，依據(jù)工藝流程建立生產(chǎn)人員考勤記錄、產(chǎn)量日?qǐng)?bào)表、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等考核體系。〔二〕行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)加之在稅收治理上的不到位，簡(jiǎn)潔滋生出在稅收遵從上的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式：加工費(fèi)收入滯后開(kāi)票。由于本行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高，在加工費(fèi)收入資金務(wù)。取得不開(kāi)票收入走賬外。此種情形多發(fā)生在為小型服裝內(nèi)銷納稅人供給納稅人有不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票、不依法入賬、申報(bào)的可能性。自制服裝門(mén)市銷售、職工福利發(fā)放、饋贈(zèng)等。利用不開(kāi)票收入進(jìn)展票、貨兩分別，將不要票收入對(duì)外虛開(kāi)。產(chǎn)處理，與外貿(mào)企業(yè)相勾結(jié)騙取出口退稅。不按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，任意擴(kuò)大抵扣范圍，有多抵、虛抵可能。由于值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)等。三、納稅評(píng)估方法〔一〕計(jì)件工資法原理描述生產(chǎn)人員應(yīng)發(fā)放工資測(cè)算產(chǎn)量，與賬載產(chǎn)量進(jìn)展比對(duì)找到特別值。評(píng)估模型＝當(dāng)期生產(chǎn)工人工資總額／單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額問(wèn)題值＝當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量－當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價(jià)〔測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3．標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際〕表一：號(hào)〔單位:元〕1童套裝套3.5－4.5號(hào)〔單位:元〕1童套裝套3.5－4.52童上裝件2.2－2.63童夾克件2.8－3.24童棉襖件3.4－3.85童棉褲條1.8－2.26童風(fēng)衣件3.0－3.47童褲條1.8－2.28童休閑褲條1.5－1.99童連衣裙條3.0－3.41童裙條1.4－1.801童背心件1.5－1.911童沙灘褲條1.4－1.821T件2.3－2.7341成人上衣件3.3－3.71成人褲條2.8－3.251成人夾克件3.8－4.2671成人棉襖件4.8－5.21成人棉褲條3.0－3.481成人運(yùn)動(dòng)衣件3.1－3.592成人運(yùn)動(dòng)褲條2.8-3.202成人風(fēng)衣件6.0-6.4122T件3.8-4.22成人短袖衫件3.8-4.23

單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額22成人沙褲條2.6-3.042成人休閑褲條2.5-2.952成人背心件2.0-2.46數(shù)據(jù)獵取途徑通過(guò)企業(yè)工資定額治理把握工資計(jì)算依據(jù)，確定計(jì)件工資定額；通過(guò)到企業(yè)治理部門(mén)把握用工狀況，確定職工人數(shù)；通過(guò)考勤記錄把握生產(chǎn)工人出勤率；關(guān)計(jì)算方法計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量。應(yīng)用要點(diǎn)整、核算標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)企業(yè)。與生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)。在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映?！捕衬芎臏y(cè)算法原理描述能耗測(cè)算法主要是依據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的來(lái)水公司等第三方取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。產(chǎn)量，核對(duì)企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品銷售數(shù)量。評(píng)估模型＝當(dāng)期電力消耗總量／單位產(chǎn)品電力消耗定額問(wèn)題值＝當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量－當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價(jià)=〔測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3．標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際〕表二：序號(hào)序號(hào)服裝名稱計(jì)量單位123童套裝套件件單位產(chǎn)品電耗定額〔單位：度〕0.5-0.540.28-0.320.28-0.324童棉襖件0.35-0.395童棉褲條0.16-0.206童風(fēng)衣件0.28-0.327童褲條0.13-0.178童休閑褲條0.13-0.179童連衣裙條0.28-0.3201童裙條0.28-0.2411童背心件0.13-0.1721童沙灘褲條0.13-0.1731童T恤衫件0.28-0.3241成人上衣件0.35-0.3951成人褲條0.28-0.3261成人夾克件0.28-0.3271成人棉襖件0.5-0.5481成人棉褲條0.51-0.5591成人運(yùn)動(dòng)衣件0.35-0.3902成人運(yùn)動(dòng)褲條0.28-0.3212成人風(fēng)衣件0.57-0.4122成人T恤件0.5-0.5432成人短袖衫件0.28-0.3242成人沙褲條0.26-0.352成人休閑褲條0.29-0.332成人背心件0.22-0.266數(shù)據(jù)獵取途徑6〔見(jiàn)表四。疑點(diǎn)推斷入賬等問(wèn)題。應(yīng)用要點(diǎn)運(yùn)用電力消耗評(píng)估數(shù)據(jù)模型，按電耗測(cè)算產(chǎn)量，需要關(guān)注非生產(chǎn)用電〕用電占比例很小，可以無(wú)視不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分考慮扣除企業(yè)繳納的根本電費(fèi)；電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)；對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人題和疑點(diǎn)。〔三〕投入產(chǎn)出分析法原理描述〔定額〕測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)展比照分析的方法。評(píng)估模型＝當(dāng)期原材料投入金額／單位產(chǎn)品原材料耗用金額問(wèn)題值＝當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量－當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價(jià)〔測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3．標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際〕序號(hào)服裝名稱序號(hào)服裝名稱計(jì)量單位金額〔單位：元〕1童套裝套10-152童上裝件6-93童夾克件7.5-11.254童棉襖件9-13.55童棉褲條5-7.56童風(fēng)衣件7.5-11.257童褲條5-7.58童休閑褲條4-69童連衣裙條7.5-11.251童裙條4-601童背心件4-611童沙灘褲條4-6231T件6-91成人上衣件9-13.541成人褲條7.5-11.25561成人夾克件10-151成人棉襖件12.5-18.7571成人棉褲條7.5-11.2581成人運(yùn)動(dòng)衣件9-13.592成人運(yùn)動(dòng)褲條7.5-11.25012成人風(fēng)衣件15-22.52T件10-1522成人短袖衫件10-15342成人沙褲條7-10.52成人休閑褲條6.5-9.7552成人背心件5.5-8.256數(shù)據(jù)獵取途徑6表四：服裝加工業(yè)納稅人稅源監(jiān)控信息采集表納稅人名稱： 所屬時(shí)期： 年 季度 基基1機(jī)工人數(shù)受托加工合同訂立狀況序號(hào)工程ABCDE1托付單位2產(chǎn)品名稱受3受托加工總數(shù)量托4前期已完工發(fā)出數(shù)量加5本期完工發(fā)出數(shù)量工6單位產(chǎn)品加工費(fèi)生7總計(jì)加工費(fèi)產(chǎn)8剩余材料及處理經(jīng)營(yíng)狀況工資發(fā)放12機(jī)工工資當(dāng)期應(yīng)發(fā)數(shù)3發(fā)數(shù)耗電量1累計(jì)耗電量運(yùn)費(fèi)1運(yùn)費(fèi)本狀況本狀況234機(jī)組數(shù)縫紉機(jī)臺(tái)數(shù)數(shù)品牌本期申稅款算值應(yīng)用該模型主要是依據(jù)原材料的消耗和產(chǎn)成品的產(chǎn)出比例來(lái)測(cè)算企業(yè)生產(chǎn)證其是否有賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)銷售額等問(wèn)題。應(yīng)用要點(diǎn)結(jié)合原料消耗定額測(cè)算產(chǎn)出，再與賬載數(shù)量作比較，得出問(wèn)題值。商標(biāo)〔由水洗麥、齊標(biāo)、碼標(biāo)組成〕和包裝袋與產(chǎn)品數(shù)量高度關(guān)聯(lián)，有一一找到特別值。另外，銷往歐美及東盟地區(qū)的服裝，一件〔套〕服裝一包枯燥劑，也有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系?！菜摹成a(chǎn)設(shè)備力量分析法原理描述分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)力量。評(píng)估模型＝單位設(shè)備生產(chǎn)力量×生產(chǎn)天數(shù)×單臺(tái)設(shè)備每小時(shí)生產(chǎn)力量×生產(chǎn)時(shí)間×設(shè)備臺(tái)數(shù)稅收差異測(cè)算測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價(jià)機(jī) 型工作日服裝類型生產(chǎn)數(shù)量〔測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3機(jī) 型工作日服裝類型生產(chǎn)數(shù)量套扣12針織衫3模機(jī)12針織衫3縫紉機(jī)12運(yùn)動(dòng)服5-8高速平機(jī)12棉襖8-10高速平機(jī)12褲20-35高速平機(jī)12運(yùn)動(dòng)服20-25高速平機(jī)12套裝8-10IGEMSY5012運(yùn)動(dòng)服150PROTEX-1130M6012童裝720GC6-2812校服20GN6-312校服80JX-DR-312校服120高速平縫12棉衣200高速平縫12羽絨服200高速平縫12襯衫500高速平縫12校服12鎖邊12校服50鎖眼12校服100蝴蝶牌家用12被套8橫機(jī)12針織服裝100縫盤(pán)12針織服裝90高速平縫12襯衫800JC1512成人服裝4JC1512童裝10JC1512牛仔褲12森木牌平縫車12棉襖10森木牌平縫車12成人服裝15森木牌平縫車12褲20三木雙針12運(yùn)動(dòng)褲1000套結(jié)12童褲800拷克松緊帶12童褲1000鎖眼12童套裝600訂機(jī)12童套裝600數(shù)據(jù)獵取途徑記設(shè)備臺(tái)賬以及設(shè)備運(yùn)行狀況。疑點(diǎn)推斷涉稅問(wèn)題的方法。應(yīng)用要點(diǎn)證、裝箱單等。產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)對(duì)了解和把握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)力量較為重要；實(shí)地查看時(shí)要留意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)力量；設(shè)備生產(chǎn)力量一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況進(jìn)展把握?！参濉扯愗?fù)比照分析法原理描述關(guān)聯(lián)指標(biāo)開(kāi)放分析，以覺(jué)察企業(yè)稅收問(wèn)題的一種方法。稅負(fù)比照分析法的適用范圍很廣，根本上對(duì)全部行業(yè)均可適用。評(píng)估模型100%標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍〔具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際〕3.5％－5.1％幅度內(nèi)。5．疑點(diǎn)推斷此，用該法覺(jué)察企業(yè)稅負(fù)特別時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)展多角度分析。運(yùn)用投入產(chǎn)出、能耗測(cè)算等方法，推算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)的賬面產(chǎn)品產(chǎn)量，如二者相差過(guò)大，則企業(yè)有可能隱瞞產(chǎn)量，少報(bào)銷售收入等行為。假設(shè)推算銷售額特別，則結(jié)合關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)展綜合分析，重點(diǎn)審查分析企隱瞞產(chǎn)量、銷售不開(kāi)發(fā)票等嫌疑。假設(shè)投入產(chǎn)出法測(cè)算企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅和產(chǎn)量特別，則應(yīng)結(jié)合有關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)展綜明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。6．應(yīng)用要點(diǎn)季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，購(gòu)銷失衡等；直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額削減，稅負(fù)降低；削減，稅負(fù)降低；經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特別狀況。附:案例一、企業(yè)根本狀況A20238200萬(wàn)元整人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍生產(chǎn)銷售各類服裝、服飾，20239營(yíng)權(quán)。二、數(shù)據(jù)采集狀況評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26,296,365.13元，其中內(nèi)銷售產(chǎn)品收入1,722,789.00263,082.3739.71%，經(jīng)案頭分析，還覺(jué)察該公司生產(chǎn)力量與實(shí)際產(chǎn)量不匹配，托付加工業(yè)務(wù)特別，能耗指標(biāo)特別，由絲織成布加工服裝特別，針對(duì)上評(píng)估數(shù)據(jù)模型進(jìn)展了實(shí)地評(píng)估。三、運(yùn)用評(píng)估模型，找出稅收差異成因〔一〕生產(chǎn)力量與實(shí)際產(chǎn)量不匹配250臺(tái)，通過(guò)實(shí)地核查可用于生產(chǎn)的數(shù)量是230臺(tái)，該公司2023年度賬面表達(dá)自行加工的服裝數(shù)量1,526,397件〔套，僅元月份一個(gè)月便生產(chǎn)了394,045〔套，經(jīng)對(duì)元月份生產(chǎn)加工的服394,045〔套23012142，列表如下：期1庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量398405件〔套〕量測(cè)算需用天數(shù)32741.21算需用天數(shù)142.35月月月不見(jiàn)生產(chǎn)數(shù)量125292件〔套〕9976.9843.385146372件〔套〕8174.735.546155808件〔套〕8254.535.897150656件〔套〕8551.737.188150693件〔套〕4888.521.25980006件〔套〕738532.111090878件〔套〕380116.531160807件〔套〕2293.559.9712171840件〔套〕1319257.36合計(jì)1526397件〔套〕99259.14431.56所屬時(shí)賬載完工入計(jì)量單位按單臺(tái)日最高產(chǎn)230〔二〕能耗指標(biāo)特別98,223.634,223度相比，應(yīng)耗用電度數(shù)與實(shí)際耗用電度數(shù)相差23所屬時(shí)賬載完工入計(jì)量單位按單臺(tái)日最高產(chǎn)230〔二〕能耗指標(biāo)特別〔三〕稅負(fù)率特別份核對(duì)，有注明貨物名稱為化纖布漂染，與賬載發(fā)出棉布加工漂染不相符?！菜摹秤山z織成布生產(chǎn)服裝特別該公司有9臺(tái)圓盤(pán)針織機(jī)。377,299.26187187400924，29工104,400千克的絲，無(wú)法完成127,020.80千克絲的生產(chǎn)加工任務(wù)，絲涉及的280,512.59從織布機(jī)上下來(lái)的布為坯布，屬布的半成品，不能直接用于服裝生產(chǎn)并且用于服裝面料生產(chǎn)，與實(shí)際狀況相悖?！参濉惩懈都庸I(yè)務(wù)特別20231562