企業(yè)會計準則

企業(yè)會計準則--關聯(lián)方關系及其交易的披露》指南一、差不多要求（一）關聯(lián)方關系及其交易只需要在會計報表附注中披露有關信息。關聯(lián)方之間交易的核算，與同非關聯(lián)方交易的核算相同，其交易的有關數(shù)據(jù)包括在會計報表有關項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反映關聯(lián)方之間交易的金額。（二）關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。（三）關聯(lián)方交易的披露應遵循重要性原則，區(qū)不情形處理：1、零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果阻礙較小的或幾乎沒有阻礙的，能夠不予披露。2、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有阻礙的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（要緊指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應當分不關聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不阻礙會計報表閱讀者正確明白得企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果為前提。判定關聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判定標準，而應以交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的阻礙程度來確定。例如，關聯(lián)方之間有一項專門重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，然而它對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果阻礙專門大，在這種情形下，應披露與這項交易有關的信息。（四）關聯(lián)方交易中的要緊事項，如購貨、銷貨、應收應對款項等，應當披露連續(xù)兩年的比較資料。二、講明（一）本準則定義的講明1、操縱，指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益。操縱能夠通過各種方式來實現(xiàn)，要緊有：（1）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權資本的比例來確定。表決權資本，是指具有投票權的資本。包括以下幾種情形：一方直截了當擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61％表決權資本，表明A企業(yè)直截了當操縱B企業(yè)。一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的操縱權。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的操縱權，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權資本的操縱權。例如，A公司擁有B公司80%的表決權資本，B公司擁有C公司70%的表決權資本，在這種情形下，A公司對C公司70%的表決權資本擁有操縱權。一方直截了當和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的操縱權，直截了當和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的操縱權，是指母公司盡管只擁有其半數(shù)以下的表決權資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數(shù)以上的表決權資本的操縱權，例如，A公司擁有C公司30％的表決權資本，擁有B公司70％的表決權資本；B公司擁有C公司25%的表決權資本。在這種情形下，A公司直截了當擁有C公司的30%表決權資本加上通過B公司間接擁有C公司25%的表決權資本的操縱權，而達到控制C企業(yè)。（2）盡管一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)以上，但通過擁有的表決權資本和其他方式達到操縱。要緊有以下幾種情形：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的操縱權。例如，A公司擁有B公司35%的表決權資本，C公司擁有B公司25%的表決權資本，A和C達成協(xié)議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情形下，A公司實際上擁有了B公司60%表決權資本的操縱權，表明A公司實際上操縱B公司。按照章程或協(xié)議，有權操縱另一方的財務和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司20%表決權資本，同時，按照協(xié)議，A公司負責B公司的經(jīng)營治理。在這種情形下，A公司盡管僅擁有B公司20%的表決權資本，但由于A公司全面負責B公司的經(jīng)營治理，能夠決定企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，則A公司實際上操縱B公司。有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。這種情形是指盡管一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但按照章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，以達到操縱的目的。在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。這種情形是指盡管一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但能夠操縱另一方董事會等權力機構的會議，從而能夠操縱其財務和經(jīng)營政策，使其達到事實上的操縱。2、 共同操縱，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的操縱。本準則所指的共同操縱，僅指共同操縱實體，不包括共同操縱經(jīng)營、共同操縱財產(chǎn)等。即共同操縱實體是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。3、 重大阻礙，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一樣對被投資企業(yè)具有重大阻礙。此外，符合下列情形之一的，也應當確認為對被投資企業(yè)具有重大阻礙：（1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情形下，由于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表，能夠通過該代表參與政策的制定，從而達到對該企業(yè)施加重大阻礙。參與政策制定過程。在這種情形下，由于能夠參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中能夠為其自身利益而提出建議和意見，由此能夠對該企業(yè)施加重大阻礙。互相交換治理人員。在這種情形下，通過一方對另一方派出治理人員，或者兩方或多方互相交換治理人員，由于治理人員有權力并負責企業(yè)的財務和經(jīng)營活動，從而能對企業(yè)施加重大阻礙。依靠投資方的技術資料。在這種情形下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要依靠對方的技術或技術資料，從而對該企業(yè)具有重大阻礙。4、母公司，母公司指能直截了當或間接操縱其他企業(yè)的企業(yè)。包括：直截了當操縱其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司51%表決權資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直截了當操縱F公司。通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司70%表決權資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54%表決權資本，D公司通過其子公司F間接擁有Y公司54%表決權資本的操縱權，表明D公司為Y的母公司，D公司通過F公司間接操縱Y公司。直截了當和通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30%表決權資本，擁有D公司80%表決權資本，D公司擁有F公司30%表決權資本，A公司通過其直截了當投資30%和通過其子公司D間接投資30％而實際上擁有F公司60％表決權資本的操縱權，表明A公司直截了當和間接操縱F公司。5、 子公司，指被母公司操縱的企業(yè)。包括：（1） 被母公司直截了當操縱的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80%表決權資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公司，A公司直截了當操縱D公司。（2） 被母公司通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70%表決權資本，C公司擁有D公司65%表決權資本，A公司為C公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通過其子公司C間接擁有D公司65%表決權資本的操縱權，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司通過C公司間接操縱D公司。（3） 被母公司直截了當和通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25%表決權資本，擁有B公司70%表決權資本，B公司擁有C公司30%表決權資本，A公司通過其直截了當擁有C公司25%和通過B公司間接擁有C公司30%表決權資本，而實際擁有C公司55%表決權資本的操縱權，則表明C公司為A公司的子公司，A公司直截了當和通過其子公司B間接操縱C公司。6、 合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同操縱的企業(yè)。當兩個或多個企業(yè)或個人共同操縱某一企業(yè)時，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50%的表決權資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50%的表決權資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例操縱C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同操縱C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20%表決權資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30%表決權資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25%表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)25%表決權資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同操縱，任何一方不能單獨作出財務和經(jīng)營政策方面的決策，在這種情形下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營企業(yè)。7、 聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大阻礙，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權資本時，通常認為投資者對被投資企業(yè)具有重大阻礙，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。在這種情況下，盡管投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權資本，但沒有達到操縱該企業(yè)的表決權資本比例；同時由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權資本，能夠通過一定的方式，如在董事會中派有代表等，有能力對被投資企業(yè)施加重大阻礙。8、 要緊投資者個人，指直截了當或間接地操縱一個企業(yè)10%或以上表決權資本的個人投資者。本準則中的要緊投資者個人僅僅指個人投資者，不包括法人投資者。其投資形式要緊包括：（1）要緊投資者個人直截了當擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15％表決權資本，則王鋼為D企業(yè)的要緊投資者個人。（2）要緊投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本的操縱權。例如，陳梅擁有F企業(yè)55%表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)40％表決權資本，陳梅通過下企業(yè)間接擁有口企業(yè)40%表決權資本的操縱權，表明陳梅既是F企業(yè)的要緊投資者個人，也是D企業(yè)的要緊投資者個人。（3）要緊投資者個人直截了當和通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10%或以上表決權資本的操縱權。例如，張強順擁有D企業(yè)9%表決權資本，同時擁有F企業(yè)60%表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30%表決權資本，表明張強順通過直截了當擁有9%表決權資本和通過F企業(yè)間接擁有30%表決權資本的操縱權，使其成為D企業(yè)的要緊投資者個人。9、 關鍵治理人員，指有權力并負責進行打算、指揮和操縱企業(yè)活動的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策起決定性的作用。10、 關系緊密的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時有可能阻礙某人或受其阻礙的家庭成員。本準則中所指的關系緊密的家庭成員是針對要緊投資者個人和關鍵治理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判定上述人員關系緊密的家庭成員是否為一個企業(yè)的關聯(lián)方，應該看他們在處理與企業(yè)交易時的互相阻礙程度而定，不能一概而論。（二）關聯(lián)方關系的講明1、本準則第4條是判定關聯(lián)方關系是否存在的差不多標準，關聯(lián)方關系存在于：（1）企業(yè)有能力直截了當操縱、間接操縱、直截了當和間接操縱一個或多個企業(yè)。（2）企業(yè)與其他企業(yè)共同操縱一個企業(yè)。（3）企業(yè)對一個或多個企業(yè)施加重大阻礙。（4）個人有能力直截了當操縱、間接操縱、直截了當和間接操縱一個或多個企業(yè)。（5）個人與其他企業(yè)或個人共同操縱一個企業(yè)。（6）個人有能力對一個或多個企業(yè)施加重大阻礙。（7）兩個或多個企業(yè)同受某一企業(yè)或個人操縱。2、關聯(lián)方關系要緊存在于兩個或多個企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間。本準則第5條列舉了關聯(lián)方關系存在的要緊形式：（1）本準則第5條（1）所指的關聯(lián)方關系包括：某一企業(yè)直截了當操縱一個或多個企業(yè)。例如，母公司操縱一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關聯(lián)方關系。某一企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接操縱一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接操縱子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關聯(lián)方關系。一個企業(yè)直截了當?shù)睾屯ㄟ^一個或若干中間企業(yè)間接地操縱一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資盡管沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達到擁有該企業(yè)一半以上表決權資本的操縱權，則母公司直截了當和間接地操縱該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關聯(lián)方關系。同受某一企業(yè)操縱的兩個或多個企業(yè)。例如，受同一母公司操縱的各個子公司之間存在關聯(lián)方關系。（2） 本準則第5條（2）所指的關聯(lián)方關系，是指兩個或多個企業(yè)直截了當共同操縱某一企業(yè)，使共同操縱方與被共同操縱企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同操縱口企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關聯(lián)方關系。（3） 本準則第5條（3）所指的關聯(lián)方關系，是指某一企業(yè)對另一企業(yè)具有重大阻礙，而構成關聯(lián)方關系。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)25%表決權資本，通常表明A企業(yè)對B企業(yè)具有重大阻礙，則A和B構成關聯(lián)方關系。（4） 本準則第5條（4）所指的關聯(lián)方關系，包括：某一企業(yè)與其要緊投資者個人之間的關系。例如，李林是A企業(yè)的要緊投資者，擁有A企業(yè)15%表決權資本，則A企業(yè)與李林構成關聯(lián)方關系。某一企業(yè)與其關鍵治理人員之間的關系。例如，A企業(yè)的董事長與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。某一企業(yè)與其要緊投資者個人關系緊密的家庭成員之間的關系，例如，企業(yè)的要緊投資者劉明的親小孩劉成與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。某一企業(yè)與其關鍵治理人員關系緊密的家庭成員之間的關系。例如，A企業(yè)的董事長王明的親小孩王成與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。（5）本準則第5條（5）所指的關聯(lián)方關系，包括：某一企業(yè)與受該企業(yè)要緊投資者個人直截了當操縱的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的要緊投資者H擁有B企業(yè)60%的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵治理人員直截了當操縱的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的關鍵治理人員Y同時也是日企業(yè)的關鍵治理人員，則A和B存在關聯(lián)方關系。某一企業(yè)與受該企業(yè)要緊投資者個人關系緊密的家庭成員直截了當操縱的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的要緊投資者Y的親小孩擁有B企業(yè)60%的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵治理人員關系緊密的家庭成員直截了當操縱的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的財務總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理，則A和B存在關聯(lián)方關系。3、關聯(lián)方關系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位之間的關聯(lián)方關系的形式，與上述相同。（三）關聯(lián)方交易的講明本準則第8條是判定關聯(lián)方交易是否存在的差不多標準，判定關聯(lián)方交易的存在應當遵循實質重于形式的原則。本準則第8條列舉了有關關聯(lián)方交易的例子：1、購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關聯(lián)方交易。2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司的設備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關聯(lián)方交易的要緊形式。3、 提供或同意勞務。例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備修理服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責修理，B企業(yè)每年支付設備修理費用20萬元。因此，關聯(lián)方之間提供或同意勞務，是關聯(lián)方交易的要緊形式。4、 代理。代理要緊是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售物資，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關聯(lián)方之間的代理業(yè)務，也是關聯(lián)方交易的要緊形式。5、 租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是要緊的交易事項。6、 提供資金（包括以現(xiàn)金或實物形式提供的貸款或權益性資金）。例如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金、或權益性資金的變動等。因此，關聯(lián)方之間提供資金也是要緊的關聯(lián)方交易。7、擔保和抵押。擔保包括在借貸、買賣、物資運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保證其債權實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟活動中所需的擔保。因此，關聯(lián)方之間提供的擔保和抵押也是關聯(lián)方交易的要緊形式。8、治理方面的合同。治理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂治理企業(yè)或某一項目的合同，按照治理合同約定，由一方治理另一方的財務和日常經(jīng)營。因此，治理方面的合同也是關聯(lián)方交易的要緊形式。9、研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而舍棄或轉移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司連續(xù)研制。因此，關聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉移，是關聯(lián)方交易的要緊形式。10、 許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，可能關聯(lián)方之間達成某項協(xié)議，承諾一方使用另下一方的商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。11、 關鍵治理人員酬勞。企業(yè)支付給關鍵治理人員的酬勞，也是一項要緊的關聯(lián)方交易。（四）披露內(nèi)容的講明1、當存在操縱關系同時關聯(lián)方為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，均應當按照本準則第9條的要求在會計報表附注中披露有關信息。2、在存在共同操縱或重大阻礙的情形下，如果關聯(lián)方之間無交易，則不需要在會計報表附注中披露任何信息。3、在關聯(lián)方之間發(fā)生交易的情形下，應當按照本準則第10條的要求披露有關信息。本準則第2條所指的免于披露的情形除外。4、國家操縱的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家操縱而成為關聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準則第5條（1）至（3）的關系，或按照本準則第5條（5）受同一關鍵治理人員或與其關系緊密的家庭成員直截了當操縱時，彼此應視為關聯(lián)方。例如，兩個企業(yè)A和B均屬于國家投資興建的企業(yè)，隸屬于同一國家行政治理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對D企業(yè)的操縱，在這種情形下，不能僅僅因為A和B同受國家操縱立即其視為關聯(lián)方；但由于A企業(yè)操縱D企業(yè)，這兩個企業(yè)之間的關系存在本準則第5條（1）所述的關系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關聯(lián)方，在A和D各自的會計報表中應該要披露他們之間的關系及其交易（如果D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會計報表中則不需要披露A、D之間的交易）。然而，如果A和B有一位共同的董事長，則A和B由于存在本準則第5條（5）所述的關聯(lián)方關系，則需要在各自的會計報表中披露他們之間的交易。5、本準則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟性質或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟性質或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟性質包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司。在披露時，企業(yè)能夠披露經(jīng)濟性質，也能夠披露企業(yè)類型。6、本準則第9條（1）所述的注冊資本，應當披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。7、本準則第9條（3）所述的“所持股份或權益及其變化”，應當披露金額和所持股份或權益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。8、本準則第10條所述的“會計報表附注”，在沒有專門要求的情形下，通常是指年度會計報表附注；如有專門規(guī)定的從其規(guī)定。9、本準則第10條所述的“關聯(lián)方關系的性質”，是指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。10、本準則第10條所述的“交易類型”，是指本準則第8條所述的情形，例如，購買或銷售商品。11、本準則第10條所述的“交易要素”除本準則第10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。12、本準則第10條（1）（2），是指在會計報表附注中能夠披露本期交易的相關金額，或者相應比例。相應比例，是指關聯(lián)方交易金額或關聯(lián)方未結算金額在企業(yè)該類交易或未結算金額中所占的比例。關聯(lián)方交易的金額或相應比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實際發(fā)生額或各期實際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結算金額要求披露至本期期末止的累計關聯(lián)方交易未結算的金額或相應比例。本準則第10條（3），是指關聯(lián)方之間在進行交易時確定交易價格的原則，例如，交易價格的確定是否與非關聯(lián)方的交易價格相一致。如果關聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應當披露是如何進行交易的。（五）附則的講明本準則及有關指南，均由財政部負責講明。三、關聯(lián)方關系披露舉例例1：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內(nèi)其關聯(lián)方的有關情形如下：一）存在操縱關系的關聯(lián)方丨企業(yè)名稱丨注冊地址丨主營業(yè)務丨與本企業(yè)關系丨經(jīng)濟性質或類型丨法定代表人丨

IM企業(yè)I上海四川路20號丨工業(yè)加工I母公司I國有I王成IIA企業(yè)一II上?；春Ｂ?0號丨商業(yè)零售I子公司I集體I丁IIB企業(yè)I北京西單51號I工業(yè)加工I子公司I集體I陳新民IIC企業(yè)I大連南京路5號I商業(yè)批發(fā)I子公司I國有李ID企業(yè)丨深圳大道1212號丨工業(yè)加工丨子公司丨股份有限公司IE企業(yè)丨青島北京路50號丨批發(fā)零售I子公司丨國有丨王寶和I二）存在操縱關系的關聯(lián)方的注冊資本及其變化111I企業(yè)名稱I11年初數(shù)11I本年增加數(shù)11I本年減少數(shù)11年末數(shù)I1H 1IM企業(yè)I1900000001I0I0I190000000IIA企業(yè)I5500000I0I0I5500000IIB企業(yè)I6000000I540000I0I6540000IIC企業(yè)I8850000I0I50000I8800000IID企業(yè)I4500000I0I0I4500000IIE企業(yè)I11200000010I0I112000000I1

三）存在操縱關系的關聯(lián)方所持股份或權益及其變化111丨年初數(shù)丨本年增加丨1企業(yè)名稱1 1——F11本年減少|年末數(shù)|I|％|II|％1金額II11 1金額11|％|金額1||金額1 I十651-H |M企業(yè)|11-H 500000001 I—1|65|0|0|0|0|50000000|1|A企業(yè)|4950000|90|0|0|0|0|4950000|9010|B企業(yè)||55．046|3060000|51|540000|4．046|0|0|36000052|C企業(yè)||4602000|52|0|0|26000|0|4576000|1|D企業(yè)|2700000|60|0|0|0|0|2700000|601|E企業(yè)|6600000|55|0|0|0|0|6600000|55四、關聯(lián)方交易事項披露舉例例2：本公司與關聯(lián)方的交易披露如下：（一）本公司所銷售的產(chǎn)品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價價格的情形。（二）不存在操縱關系的關聯(lián)方關系的性質I企業(yè)名稱I與本企業(yè)的關系II甲企業(yè)I與本企業(yè)同一董事長II乙企業(yè)I合營企業(yè)II丙企業(yè)I與本企業(yè)同一總經(jīng)理II丁企業(yè)I聯(lián)營企業(yè)IIF企業(yè)I聯(lián)營企業(yè)I|G企業(yè)I合營企業(yè)I（三）采購物資本公司1997及1996年度向關聯(lián)方采購物資有關明細資料如下（單位：元）：I1997年I1996年I 1I企業(yè)名稱I金額I或：占年度購I金額I或：占年度購IIII貨百分比（％）II貨百分比（％）IIM企業(yè)I3750000I15I4680000I18II乙企業(yè)3500000I14I2600000I10II丙企業(yè)4500000I18I5980000I23II丁企業(yè)2750000I11I7800000I30II其他企業(yè)1I10000001I4III1111 1I合計I1115500000I1621I21060000I11181I11I注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。2．上述非重大交易也能夠合并披露，但以不阻礙會計報表閱讀者正確明白得企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。（四）銷售物資本公司1997及1996年度向關聯(lián)方銷售物資有關明細資料如下（單位：元）：II1997年|1996年|—II企業(yè)名稱丨金額丨或：占年度銷丨金額丨或：占年度銷IIII貨百分比（％）丨I貨百分比（％）|乙企業(yè)I3850000I10I4600000I10丙企業(yè)I5005000I13I7820000I17丁企業(yè)I7700000I20I6900000I15|其他企業(yè)|4235000|11|7820000|17|—I合計|20790000|54|27140000|59|l注1．上述交易可只披露金額，