第十章采購(gòu)與付款循環(huán)

第10章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)本章概要1.采購(gòu)與付款循環(huán)的特性

2.本循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試

3.購(gòu)貨交易的實(shí)質(zhì)性程序4.實(shí)質(zhì)性分析程序

5.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序6.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)7.其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

10.1采購(gòu)與付款循環(huán)的特性采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出具體業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)或其他部門：請(qǐng)購(gòu)單一般由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門（如生產(chǎn)部門、維修部門）也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同采購(gòu)部門：訂購(gòu)單、采購(gòu)合同采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，簽定采購(gòu)合同。確定最佳的供應(yīng)來源，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來確定供應(yīng)商。訂購(gòu)單一式多聯(lián)，分別送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門及編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。

（3）驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門：驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收部門將所收商品與訂購(gòu)單對(duì)比，并盤點(diǎn)商品，然后編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單，送交倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)付憑單部門。驗(yàn)收部門將所收商品送交倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)，或要求倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字，以明確責(zé)任。

（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。

（5）編制付款憑單憑證：付款憑單應(yīng)付憑單部門要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，計(jì)算是否正確，審核無誤后填制付款憑單。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。

（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債憑證和記錄：供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表。會(huì)計(jì)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。負(fù)責(zé)獨(dú)立檢查的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

（7）付款憑證：有支票等多種款項(xiàng)結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括： ①獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。②應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票。他應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。③支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。④支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白支票。⑤應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（限制接近）。

（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄：付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。10.2控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

10.2.1采購(gòu)交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制措施可以分為以下五類：1）職責(zé)分離2）授權(quán)審批3）憑證和記錄4）實(shí)物控制5）獨(dú)立核查1）職責(zé)分離請(qǐng)購(gòu)與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購(gòu)合同的訂立與采購(gòu)合同審批采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行2）授權(quán)審批未經(jīng)授權(quán)審批的請(qǐng)購(gòu)單不得生成訂單進(jìn)行采購(gòu)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。對(duì)于重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止決策失誤。未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員不得辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。有些企業(yè)財(cái)會(huì)部門不一定用物資采購(gòu)或在途物資等特種日記賬，跟企業(yè)對(duì)采購(gòu)的管理有關(guān)。10.2.2付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》中的內(nèi)部控制內(nèi)容：（1）單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。（2）單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（3）單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（4）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。（5）單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。（6）單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。10.2.3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（p210-211）（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度（3）賬簿記錄制度（4）職責(zé)分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（6）固定資產(chǎn)的處置制度（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度10.2.4在建工程的內(nèi)部控制

根據(jù)財(cái)政部于2003年10月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)日（試行）》，在建工程的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容（p211-212）：1）崗位分工2）授權(quán)批準(zhǔn)3）概預(yù)算控制4）價(jià)款支付控制5）竣工決算控制6）監(jiān)督檢查【例10—1】B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，通過了解，B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的部分內(nèi)部控制程序如下:（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。要求:針對(duì)資料第（1）至第（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。參考答案：第（1）項(xiàng)沒有缺陷理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（3）項(xiàng)沒有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂三聯(lián)是正確的。第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第（5）項(xiàng)：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。理由：登記現(xiàn)金和銀行日記賬與月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容職務(wù)。建議：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納之外的人員來實(shí)施。10.3實(shí)質(zhì)性分析程序

在采購(gòu)與付款循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常使用（但不限于）以下指標(biāo)：1）應(yīng)付賬款2）應(yīng)付賬款與本期銷售成本、存貨及流動(dòng)負(fù)債的比率3）應(yīng)付票據(jù)4）預(yù)付賬款5）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊6）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率8）資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)10.4賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

10.4.1應(yīng)付賬款的余額測(cè)試應(yīng)付賬款存在固有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控制度不如應(yīng)收賬款等特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)給予足夠的重視。

1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。2）函證應(yīng)付賬款

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款（目標(biāo)，其他證據(jù)）。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，（1）可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，（2）同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。3）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

①檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證（如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等），查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門獲取，如采購(gòu)部門），并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。④針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額“料到單未到”的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。4）針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。5）針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。6）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（關(guān)聯(lián)方，前五大，借方余額等）。例題:某審計(jì)師正在審計(jì)Ｈ公司的應(yīng)付賬款。該審計(jì)師現(xiàn)在決定對(duì)下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩家公司進(jìn)行函證。

應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額Ａ公司4265066100

B公司――2880000

C公司8500095000

D公司28903032000

請(qǐng)問：（1）該審計(jì)師應(yīng)選擇哪位兩個(gè)供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為Ｈ公司的客戶，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計(jì)師又如何決定？為什么？1）固定資產(chǎn)賬面余額的測(cè)試（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表表數(shù)核對(duì)相符。

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表編制人：日期：被審計(jì)單位：——復(fù)核人：日期：10.4.2固定資產(chǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試

2、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。不同起點(diǎn)（固定資產(chǎn)明細(xì)賬、實(shí)地），實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不同（存在，完整）。重點(diǎn)：本期新增加的固定資產(chǎn)3、檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)（1）外購(gòu)類：審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等；（2）房地產(chǎn)類：查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等文件；（3）融資租入類：驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；（4）汽車類運(yùn)輸設(shè)備：驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)執(zhí)照等。

（4）檢查本期固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，應(yīng)注意：詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；檢查本年度增加的固定資產(chǎn)，通過檢查憑證，審計(jì)其計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確（外購(gòu)，自建，其他）（5）檢查本期固定資產(chǎn)的減少目的：查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（6）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。（8）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。例題：ABC公司本年度增加固定資產(chǎn)原價(jià)103萬元，由三筆業(yè)務(wù)構(gòu)成：（1）3月20日購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)20萬元，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。增值稅3.4萬元，安裝費(fèi)0.8萬元，增值稅計(jì)入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅，安裝費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。（2）債務(wù)重組取得資產(chǎn)，該資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值70萬元，抵消賬面應(yīng)收債權(quán)80萬元，公司按照放棄的賬面?zhèn)鶛?quán)80萬，計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶。（3）因經(jīng)營(yíng)需要向其他企業(yè)租入倉(cāng)庫(kù)一間，租期7個(gè)月，價(jià)值3萬元，已計(jì)入固定資產(chǎn)。要求：指出新增固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在問題。2）累計(jì)折舊的測(cè)試

影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素主要有：折舊的基數(shù)、折舊的范圍、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限和折舊方法。

累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的主要程序是：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定；其所采用的折舊方法能否在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致；變更是否按?guī)定辦理。

（3）檢查折舊的計(jì)提和分配

主要審查以下幾個(gè)方面：①審查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和基數(shù)是否符合規(guī)定。②審查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法是否恰當(dāng)，變更是否符合規(guī)定。③審查固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是否符合規(guī)定，在當(dāng)時(shí)情況下是否合理。④審查固定資產(chǎn)折舊率的確定是否符合規(guī)定。⑤抽查各類固定資產(chǎn)中的重要項(xiàng)目，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)卡片。⑥檢查當(dāng)期計(jì)提折舊金額是否已全部計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，分配是否合理，與上期分配方法是否一致。

此外①已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊是否正確。②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。③因更新改造和大修而停止使用的固定資產(chǎn),是否已停止計(jì)提折舊。④未使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。（4）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查注意固定資產(chǎn)折舊政策、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法、累計(jì)折舊等情況是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。例題：在對(duì)某股份公司2006年固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有如下情況：(1)折舊方法、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)自行確定，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并報(bào)有關(guān)各方備案后作為折舊依據(jù)；(2)自建固定資產(chǎn)一項(xiàng)，上月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未交付使用，因此本期未考慮計(jì)提折舊；(3)某項(xiàng)設(shè)備由于技術(shù)進(jìn)步已不可使用，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，本期仍在計(jì)提折舊。要求：對(duì)上述情況進(jìn)行審查，確定是否符合有關(guān)規(guī)定及理由。

3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測(cè)試（可略）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（3）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。（5）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

10.4.3應(yīng)付票據(jù)的細(xì)節(jié)測(cè)試

應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2）選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。3）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實(shí)。4）復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。5）檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并建議作充分披露。6）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。7）確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10.4.4長(zhǎng)期應(yīng)付款的測(cè)試（可略）

1）長(zhǎng)期應(yīng)付款——賬面余額的測(cè)試程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（2）對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款：①取得相關(guān)的合同或契約，檢查對(duì)方是否履行了融資租賃合約規(guī)定的義務(wù)，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，有無抵押情況，并作記錄。②檢查最低租賃付款額、每期租金、租賃期和初始直接費(fèi)用等的確定是否正確，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。③檢查應(yīng)付租賃款的支付情況，有無未按合同規(guī)定付款，如有，應(yīng)查明原因并記錄。（3）對(duì)于購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款或分期付款購(gòu)入長(zhǎng)期