短期經(jīng)營決策09

1第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策分析第五節(jié)定價決策分析本章復(fù)習思考題

2第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類3一、決策分析的涵義

所謂決策就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規(guī)律的認識，對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。管理會計中的決策分析是指針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標、措施與方法的決策過程。決策分析不只是領(lǐng)導(dǎo)拍板作出決定的瞬間行為，而是一個提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過程，它具有目的性、科學性、可選擇性和決斷性等特點?，F(xiàn)代管理理論認為，管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策。一個企業(yè)常常由于管理者的正確決策而起死回生，并且興旺發(fā)達；也常常由于錯誤的決策而陷入困境，甚至破產(chǎn)倒閉，因此，正確的決策對于企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要。

4二、決策分析的特點1決策分析是人的主觀能力的表現(xiàn)。2決策分析并非先驗的臆斷或單純的空想，而要以對客觀必然性的認識為根據(jù)。3在進行決策分析之前，應(yīng)至少有兩種或兩種以上的行動方案可供選擇，決策是有選擇地作出決定。4決策分析是面向未來的，它只對未來實踐有意義，對過去的實踐并沒有什么決策問題，但決策分析會受到過去實踐經(jīng)驗的影響。5決策分析本身正確與否，可通過比較決策的主觀愿望符合實踐的客觀結(jié)果的程度來評價。6決策分析不是瞬間的決定，而是一個提出問題、分析問題、解決問題的過程。5（一）合法性原則（二）責任性原則（三）民主性原則（四）相對合理性原則（五）科學性原則（六）效益性原則三、決策分析必須遵循的原則6三、決策分析的類型

（一）按決策本身的重要程度分類戰(zhàn)略決策戰(zhàn)術(shù)決策（二）按決策條件的肯定程度分類確定型決策風險型決策不確定型決策（三）按決策規(guī)劃時期的長短分類短期決策長期決策（四）按決策解決的問題內(nèi)容分類可分為生產(chǎn)決策、定價決策、建設(shè)項目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策等類別。7第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)業(yè)務(wù)量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本8一、生產(chǎn)經(jīng)營能力

是指在一定時期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術(shù)、組織條件下，企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設(shè)備、勞動手段、人力資源和其他服務(wù)條件，能夠生產(chǎn)各類產(chǎn)品的產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。最大生產(chǎn)經(jīng)營能力

正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力相對剩余生產(chǎn)能力9二、相關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。10三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。

11四、相關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。12相關(guān)成本包括:增量成本邊際成本機會成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本專屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本13增量成本增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本，即等于該方案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。14

邊際成本

從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。15機會成本

(1)企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。

(2)選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。

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(3)機會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn)只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，就不會產(chǎn)生機會成本。如果一項資產(chǎn)可以同時用來實現(xiàn)若干職能時，則可能會產(chǎn)生機會成本。如公司購買的可轉(zhuǎn)讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉(zhuǎn)讓以獲得轉(zhuǎn)讓收益，從而可能產(chǎn)生機會成本。

(4)機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。17重置成本重置成本是指目前從市場上重新取得某項現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。在現(xiàn)金短缺，支付能力不足，籌資又十分困難的情況下，必須以付現(xiàn)成本而不是以總成本作為方案取舍的標準。可見，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。18

專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。一般歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。19加工成本加工成本是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對半成品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本?？煞殖杀究煞殖杀臼侵冈诼?lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的、由于對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本。20可延緩成本可延緩成本是指在短期經(jīng)營決策中對其暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本?？杀苊獬杀荆蛇x擇成本）指在短期經(jīng)營決策中并非絕對必要的那部分成本由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。21無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的概念凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。

22無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括:沉沒成本共同成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可避免成本等。

23沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本?？梢?，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本?？梢?，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，大多數(shù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。24共同成本和聯(lián)合成本

共同成本是與專屬成本相對立的成本，是指應(yīng)當由多個方案共同負擔的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。聯(lián)合成本是與可分成本相對立的成本，指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。25不可延緩成本與不可避免成本

不可延緩成本是與可延緩成本相對立的成本，是指在短期經(jīng)營決策中若對其暫緩開支就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。不可避免成本

是指那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。

26第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法利潤無差別點法直接判斷法

27一、單位資源貢獻邊際分析法

當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經(jīng)營決策。

判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。例：28某企業(yè)利用某種有限的材料1000千克開發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩個品種可供選擇，有關(guān)資料如下所示：試作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策。

甲產(chǎn)品的單位資源貢獻毛益=50/10=5（元/千克）

乙產(chǎn)品的單位資源貢獻毛益=70/10=7（元/千克）

所以應(yīng)開發(fā)乙產(chǎn)品。

項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品預(yù)計單價（元）

200150單位變動成本（元/件）

15080單位貢獻毛益（元/件）

5070材料消耗定額（千克）

101029二、貢獻邊際總額分析法

當有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標。判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)例：某企業(yè)使用一臺機器，可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。這臺機器的年最大生產(chǎn)能力為10000小時，生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件需要5個定額工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每件需要10個定額工時，這兩種產(chǎn)品的銷售價格及其成本數(shù)據(jù)如下表所示：產(chǎn)品的銷售價格及其成本數(shù)據(jù)

產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單價（元/件）單位變動成本（元/件）固定成本（元）15080200002001202000030要求：根據(jù)以上資料，作出該企業(yè)產(chǎn)品選擇的決策。解：由于不論生產(chǎn)哪種產(chǎn)品，固定成本總額是固定不變的，在決策中屬于無關(guān)成本，不用考慮。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）10000/5=200010000/10=1000單位貢獻毛益（元/件）7080貢獻毛益總額（元）70×2000=14000080×1000=80000產(chǎn)品貢獻毛益計算表31三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標準若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。32四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標準：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)33五、相關(guān)成本分析法判斷標準哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。34六、成本無差別點法成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x0?！蛉魳I(yè)務(wù)量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；◎當業(yè)務(wù)量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；◎若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。

36七、利潤無差別點法

利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達到的銷售量指標。

37◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調(diào)價；◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調(diào)價；◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣。38八、直接判斷法

直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。

39第四節(jié)生產(chǎn)決策分析■新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策分析■虧損產(chǎn)品的決策分析■是否接受低價追加訂貨的決策分析■半成品、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策■零部件是自制或外購的決策分析■生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析40新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策分析在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。41[例8-1]

已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選擇。A品種的預(yù)計單價為200萬元/件，單位變動成本為160萬元/件，消耗甲材料的消耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計單價為100萬元/臺，單位變動成本為70萬元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。42解：∵A品種的單位貢獻邊際=200-160=40(萬元/件)B品種的單位貢獻邊際=100-70=30(萬元/臺)∴開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際

=40/10=4(萬元/千克)

開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際

=30/6=5(萬元/千克)∵5＞4∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利。43[例8-2]

已知:仍按例8－1資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。要求：（1）計算利用甲材料分別開發(fā)A、B品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。（2）用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。44解：（1）開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/10=6000（件）開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/6=10000（臺）（2）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻邊際

=(200-160)×6000=240000(萬元)

開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻邊際

=(100-70)×10000=300000(萬元)∵300000＞240000∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利。45

當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。[例8—3]已知:開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價與單位變動成本等資料均同例

8－2，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本8000萬元和70000萬元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。46解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表8—1所示：表8—1

差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目開發(fā)A品種開發(fā)B品種差異額相關(guān)收入

相關(guān)成本合計其中：增量成本專屬成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000

+200000+198000--

差別損益+200047

由表8—1可見，評價指標差別損益為+2000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2000萬元的利潤。BACK48對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。虧損產(chǎn)品的決策分析49

是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個:

一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱“不停產(chǎn)”方案；另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“停產(chǎn)”方案。50在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1?？傊?，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。51[例8—4]已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。20×3年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80萬元/件，發(fā)生虧損10000萬元，其總成本為110000萬元。假定20×4年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求：(1)計算20×3年甲產(chǎn)品的銷售收入；

(2)計算20×3年甲產(chǎn)品的變動成本；

(3)計算20×3年甲產(chǎn)品的貢獻邊際；

(4)按直接判斷法作出20×4年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。52解：(1)20×3年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本＋利潤=110000+(-10000)=100000(萬元)(2)20×3年甲產(chǎn)品的變動成本=80×1000=80000(萬元)(3)20×3年甲產(chǎn)品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本=100000-80000=20000(萬元)(4)決策結(jié)論:

在其他條件不變的情況下，20×4年應(yīng)當繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動成本，貢獻邊際為20000萬元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果20×4年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失20000萬元的利潤。53在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤。（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以54[例8—5]已知:仍按例8－4資料。假定20×4年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得25000萬元貢獻邊際。要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出20×4年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。55

解：

(1)該方案的機會成本為25000萬元

(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:20×4年應(yīng)當停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際20000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本25000萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5000萬元的利潤。BACK56

追加訂貨通常是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價為正常價格。是否接受低價追加訂貨的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類型。

特殊價格追加訂貨的決策分析57追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系如下：追加訂貨量可能小于絕對剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能等于絕對剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能大于絕對剩余生產(chǎn)能力◆如果追加訂貨量小于或等于絕對剩余生產(chǎn)能力時，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)能力來完成追加訂貨量的任務(wù)，這是比較正常的。◆但是一旦出現(xiàn)了追加訂貨量大于絕對剩余生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得十分復(fù)雜。58

一、簡單條件下的決策可應(yīng)用直接判斷法，也可應(yīng)用差量損益法

應(yīng)用直接判斷法，必須同時滿足以下三個條件：第一，追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力(后者為企業(yè)最大生產(chǎn)能力與正常訂貨量之差)。在這種情況下，企業(yè)就有可能利用其絕對剩余生產(chǎn)能力來組織追加訂貨的生產(chǎn)，而不沖擊正常任務(wù)的完成；第二，企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移；第三，要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求，不需要追加投入專屬成本。59直接判斷法的判定原則在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當接受追加訂貨；（2）如果追加訂貨的單價小于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，應(yīng)當拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價等于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。60[例8－6]已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年最大生產(chǎn)能力為12000件。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900萬元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對剩余生產(chǎn)能力；（2）判斷是否符合應(yīng)用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項追加訂貨的決策

61（1）企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生產(chǎn)能力2000件大于追加訂貨量1000件；企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移不需要追加投入專屬成本∴符合應(yīng)用直接判斷法的條件（3）∵追加訂貨的價格900萬元大于甲產(chǎn)品的單位變動成本800萬元

∴應(yīng)當接受此項追加訂貨解：62表8—2差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:增量成本900000800000800000000+900000+800000-

差別損益+10000063

∵差別損益指標為+100000萬元∴應(yīng)接受此項追加訂貨，這樣可使企業(yè)多獲得100000萬元的利潤用差別損益分析法得出的結(jié)論與簡單法所做的結(jié)論完全一致，這表明簡單法是正確的。如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。64二、復(fù)雜條件下的決策

1、絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移

[例8—8]仍按例8－6中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得150000萬元。其他條件不變。

要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。65解：依題意編制的差別損益分析表如表8—3所示:

表8—3差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本機會成本Ⅰ9000009500008000001500000000+900000+950000--

差別損益-5000066∵差別損益指標為-50000萬元∴不應(yīng)接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失50000萬元的利潤672、如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機會成本。

如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同，需要支付違約賠償金，應(yīng)將其視為“接受追加訂貨”方案的專屬成本。68

[例8—9]已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為

1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶

10000萬元違約金。一月上旬，C公司要求以920萬元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。69要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)；（4）計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。70

解：(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價×追加訂貨量

=920×2500=2300000(萬元)(2)該方案的增量成本=單位變動成本×絕對剩余生產(chǎn)能力

=800×2000=1600000(萬元)(3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)

=追加訂貨量-絕對剩余生產(chǎn)能力

=2500-2000=500(件)(4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本

=1200×500=600000(萬元)(5)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本為10000萬元71(6)依題意編制的差別損益分析表如表8—4所示:表8—4差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本機會成本Ⅱ?qū)俪杀?300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000---差別損益+9000072結(jié)論∵差別損益指標為+90000萬元∴應(yīng)當接受此項追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90000萬元的利潤733、如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。[例8-10]已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。74解：依題意編制的差別損益分析表如表8—5所示:表8—5差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本專屬成本9000009800008000001800000000+900000+980000--

差別損益-8000075結(jié)論：∵差別損益指標為-80000萬元∴不應(yīng)接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失80000萬元的利潤

76咖喱屋是否接受訂單

咖喱屋是市中心一家以其獨特的咖喱飯出名的印度餐館，該餐館只供應(yīng)咖喱套餐，并有各種不同樣式以適應(yīng)不同的口味。不管分量是多少，一律以標準價6.00元出售?？о菝刻煺I(yè)務(wù)量水平是200份，提供每份飯的單位變動成本是2.5元，餐館每天經(jīng)營固定成本是500元，但是咖喱屋每天可使用最大生產(chǎn)能力是250份。最近該咖喱屋拒絕了一份商學院的訂單，該訂單要求按每天每盒4.00元提供100份。商學院負責人很惱火，因為他看到該咖喱屋在此之前曾接受過一個特別的一次性總額為200元，數(shù)量為50份的訂單。于是前往咖喱屋責問“算一算我們?yōu)槊糠蒿堉Ц读硕嗌?，想一想你們在做什么，難道你們沒有商業(yè)頭腦嗎？問題：該咖喱屋經(jīng)理是否應(yīng)接受該打單？想一想為什么他接受了數(shù)量為50份的訂單是，而拒絕了商學院的訂單呢？77該咖喱屋拒絕了商學院的訂單，是因為商學院的訂貨量（100份）大于該咖喱屋的絕對剩余生產(chǎn)能力（50份），接受該訂單的相關(guān)損益是：50×（4-2.5）-50×（6-4）=-25（元）或：100×(4-2.5)-50×(6-2.5)=-25(元)或：100×4–(50×2.5+50×6)=-25（元）BACK78■半成品、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。產(chǎn)品作為半成品出售，其售價和成本都低于進一步加工后作為產(chǎn)成品出售的售價和成本。是否進一步加工，可按下列公式計算、確定。

79應(yīng)進一步加工的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞追加的加工成本應(yīng)直接出售半成品的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜追加的加工成本

一般采用差量損益分析法進行決策80一、簡單條件下，半成品是否深加工的決策

所謂簡單條件，就是假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1。81

[例8—11]已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100萬元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200萬元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80萬元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

82解：（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表8—6所示：

83表8—6差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:加工成本200×1000

=20000080000

80×1000=80000100×1000=1000000

0+100000

+80000-

差別損益+2000084決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20000萬元的利潤。85二、復(fù)雜條件下，半成品是否深加工的決策已知：仍按例8－11的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得15000萬元租金收入，該設(shè)備年折舊為6000萬元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本；（2）說明設(shè)備折舊6000萬元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

86解：（1）依題意，機會成本為15000萬元。（2）6000萬元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因為該項成本為沉沒成本，與決策無關(guān)。87（3）依題意編制的差別損益分析表如表8—7所示:表8—7差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:加工成本機會成本

200×1000=20000095000

80×1000=8000015000100×1000=100000

00０+100000+95000--

差

別

損

益

+5000

88可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得5000萬元的利潤。

89

聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選擇“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開的決策。

分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按售價等標準分配給各種聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工的追加變動成本和專屬固定成本，稱為可分成本,決策時應(yīng)予以考慮。聯(lián)合成本是沉沒成本，決策時不予考慮。1、應(yīng)進一步加工進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＞可分成本2、分離后立即出售進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本90

[例8—12]已知：某企業(yè)對同一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2500千克、1500千克、1000千克。全年共發(fā)生450000萬元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔的聯(lián)合成本分別是225000萬元、135000萬元、90000萬元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本20萬元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1∶0.7。如果企業(yè)每年額外支付22000萬元租金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力達到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是200萬元、210萬元和135萬元，丁產(chǎn)品的單價為240萬元。計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。91

要求：（1）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；（2）用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。解：

(1)“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為1000×0.7=700(千克)

相關(guān)收入=240×700=168000（萬元）該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為

1000千克可分成本=20×1000=20000（萬元）專屬成本為22000萬元

92“將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量=1000×0.7×80%=560(千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量=1000×（1-80%）=200(千克)相關(guān)收入=240×560+135×200=161400（元）該方案確認可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量

1000千克的80%可分成本=20×1000×80%=16000（萬元）“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000千克相關(guān)收入=135×1000=135000（元）相關(guān)成本=093(2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表8—8所示表8—8相關(guān)損益分析表價值單位：萬元

方案項目將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品深加工100%深加工80%相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中：可分成本

專屬成本1680004200020000220001614001600016000

013500000

0相關(guān)損益12600014540013500094決策結(jié)論:應(yīng)將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。BACK95

零部件是自制或外購的決策分析需用量確定時的決策（相關(guān)成本分析法）需用量不確定時的決策（成本無差別點法）96[例8—13]已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動性制造費用1元，固定性制造費用5元。假定甲零件的外購單價為是27元，自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求：

(1)計算自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本；

(2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；

(3)計算有關(guān)的成本節(jié)約額。97(1)自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本<

外購甲零件的單價

25＜27

∴應(yīng)當自制甲零件(3)自制比外購節(jié)約的成本＝(27-25)×100000=200000(元)

98[例8—14]已知：仍按例8－13的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計可獲貢獻邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自制甲零件方案的機會成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。

解：(1)自制甲零件的機會成本為300000元。(2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表8—9所示

99表8—9相關(guān)成本分析表價值單位：元

方案項目自制甲零件

外購甲零件

變動生產(chǎn)成本機會成本

25×100000=2500000300000

27×100000=2700000

-

相關(guān)成本合計

2800000

2700000

100可作出以下決策結(jié)論:

應(yīng)當安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。101

[例8-15]已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到，市價為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為a1

，單位變動成本為b1

外購方案的固定成本為a2

，單位變動成本為b2∵a1=30000＞a2=0b1=14＜b2=20∴符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件成本無差別點業(yè)務(wù)量

=（30000—0）/（20—14）=5000(件)

決策結(jié)論：當乙部件全年需用量在0件—5000件之間變動時，應(yīng)安排外購；當超過5000件時，則以自制為宜。

BACK102■生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。103[例8—16]

已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為240000元，單位變動成本為80元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為160000元，單位變動成本為120元/件。要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。

104解：甲方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1

乙方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2∵a1=240000＞a2=160000b1=80＜b2=120∴符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件

成本無差別點業(yè)務(wù)量

=（240000—160000）/(120-80）

=2000(件)

決策結(jié)論：當A零件的需用量小于或等于2000件時，應(yīng)選擇乙工藝方案；當A零件的需用量大于2000件時，應(yīng)選擇甲工藝方案。例見書上PBACK105第五節(jié)定價決策

以成本為導(dǎo)向的定價決策方法以市場需求為導(dǎo)向的定價決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價決策方法定價策略106一、以成本為導(dǎo)向的定價決策方法完全成本法下價格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利潤+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本【例6－36】

107【例6－36】成本加成定價法的應(yīng)用——完全成本法

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為100元/件，成本毛利率為60%。要求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標售價＝100×(1+60%)＝160(元)108以成本為導(dǎo)向的定價決策方法變動成本法下價格＝單位變動生產(chǎn)成本×(1+變動成本貢獻率)其中：變動成本貢獻率

=（利潤+固定成本+變動非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本109【例6－37】成本加成定價法的應(yīng)用——變動成本法

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本為80元/件，變動成本貢獻率為100%。要求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標售價＝80×(1+100%)＝160(元)110二、以市場需求為導(dǎo)向的定價決策方法利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用

111【例6－40】利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用

已知：當某公司生產(chǎn)經(jīng)營的A產(chǎn)品的售價為100萬元/件時，可以實現(xiàn)銷售量10000件，固定成本為300000萬元，單位變動成本為60萬元/件，實現(xiàn)利潤為100000萬元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為19000件。要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性。

(1)若將售價調(diào)低為85萬元/件，預(yù)計市場容量可達到16500件左右；

(2)若將售價調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到20000件以上；112【例6－40】利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用

(3)若調(diào)低售價為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到23000件，但企業(yè)必須追加50000萬元固定成本才能具備生產(chǎn)23000件產(chǎn)品的能力；

(4)若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7000件訂貨(剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移)；

(5)調(diào)價水平與銷量情況同(4)，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻邊際60000萬元。113解:(1)利潤無差別點銷量

=（300000+100000）/（85-60）=16000(件)∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計市場容量=16500件可望實現(xiàn)銷量=16500件＞利潤無差別點銷量=16000件∴應(yīng)當考慮調(diào)價114(2)利潤無差別點銷量

=（300000+100000）/（80-60）=20000(件)∵最大生產(chǎn)能力19000件＜預(yù)計市場容量＝20000件可望實現(xiàn)銷量=19000件＜利潤無差別點＝20000件∴不應(yīng)調(diào)價

115(3)利潤無差別點銷量

=[（300000+50000）+100000]/（80-60）=22500(件)

∵最大生產(chǎn)能力=預(yù)計市場容量=23000件可望實現(xiàn)銷量=23000件＞利潤無差別點銷量=22500件∴應(yīng)當考慮調(diào)價116(4)利潤無差別點銷量

=（300000+100000）/（110-60）=8000(件)∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計市場容量＝7000件可望實現(xiàn)銷量=7000件＜利潤無差別點銷量＝8000件∴不應(yīng)調(diào)價

117(5)利潤無差別點銷量

=[300000+（100000-60000）]/（110-60）

=6800(件)

∵最大生產(chǎn)能力=19000件＞預(yù)計市場容量＝7000件可望實現(xiàn)銷量=7000件＞利潤無差別點銷量=6800件∴應(yīng)考慮調(diào)價118邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用按照微分極值原理，如果利潤的一階導(dǎo)數(shù)為零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值。這時的售價就是最優(yōu)售價。

如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置。119【例6－38】邊際分析法在定價決策中的應(yīng)用——公式法

已知：某產(chǎn)品售價與銷量的關(guān)系式為：p=60-2x；單位變動成本與銷量的關(guān)系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70萬元。要求：用公式法求銷量—售價的最優(yōu)組合(求最優(yōu)售價)120解：依題意，建立的總收入模型為:TR=px=(60-2x)x=60x-2x2邊際收入MR=60-4x總成本模型為:TC=a+bx=70+(20+0.5x)x=70+20x+0.5x2邊際成本MC=20+x令MR=MC，可求得最優(yōu)銷量x0=8(件)將最優(yōu)銷量x0=8代入p=60-2x，可求得最優(yōu)售價p0=44(萬元/件)顯然，當企業(yè)按44萬元/件的價格銷售8件產(chǎn)品時，可實現(xiàn)最大利潤為：P0=(p-b)x-a=[44-(20+0.5×8)]×8-70=90(萬元)