第2章會計循環(huán)AccountingProcedrues

第2章會計循環(huán)

AccountingProcedrues中國人民大學會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎《會計學》主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華學習目標1、掌握：會計循環(huán)中涉及的基本概念；會計期間的業(yè)務處理流程；會計期末的業(yè)務處理流程。2、熟練使用借貸記賬法。2RenminUniversityofChina2.1會計循環(huán)概述根據(jù)會計分期假設，企業(yè)的壽命期被分割為若干會計期間，企業(yè)只需要在每一會計期末向報表使用者提交財務會計報告。出于填報會計表的目的，會計部門需要保持日常賬薄記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務進行會計核算的需要。與提交財務會計報告的頻率相一致，企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會計循環(huán)。在每一次會計循環(huán)中,會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、分類和匯總，進而在會計期末編報財務報告。3RenminUniversityofChina2.1.1會計科目和賬戶１、會計科目按照會計處理流程，當日常經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務的性質，同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄，即編制會計分錄。會計科目即是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報表是會計科目分類的基礎。我國會計準則的應用指南為企業(yè)設計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在會計核算實踐過程中，在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。表2－1摘要列示了其中一些最常用的會計科目。4RenminUniversityofChina5RenminUniversityofChinaContinued會計科目可進一步分為總分類科目和明細科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目，如“應收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱設置明細科目，反映應收賬款具體對象；原材料按照原材料的種類和存放地點設置明細科目；銀行存款可按不同的銀行設置明細科目。舉例說明如表2-2。6RenminUniversityofChinaContinued7RenminUniversityofChinaContinued２、會計賬戶會計期末，會計師需要獲得各個會計科目的余額，填入資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項。因此，客觀上需要為這些會計科目建立序時的跟蹤、分類和匯總的會計記錄，因此產(chǎn)生以了會計科目為名稱的會計記錄形式，被稱為“會計賬戶”。會計賬戶設計了三個主要構成部分：賬戶名稱，列示于會計賬戶的上方；會計賬戶的左方稱為借方；賬戶的右邊稱為賬戶的貸方。8RenminUniversityofChinaContinued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結轉而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負債和所有者權益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。9RenminUniversityofChinaContinued在期初余額之后依次記錄了當期發(fā)生額。借方數(shù)字表示當期現(xiàn)金增加額,如1月16日收到780元現(xiàn)金,26日收到1,500元現(xiàn)金;貸方數(shù)字記錄了現(xiàn)金的支出情況,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;這些借方和貸方當期的增減記錄稱為“當期發(fā)生額”。賬戶的最后一行為期末余額。期末余額的計算公式如下：期末余額＝期初余額+本期增加額－本期減少額對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應記在借方，所以在示例中的1月31日體現(xiàn)出借方期末余額3,120元。10RenminUniversityofChinaContinued賬戶按其所反映的經(jīng)濟內容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負債類帳戶，所有者權益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質與會計科目的性質是同一的。例如銀行存款、庫存商品等屬于資產(chǎn)賬戶，應付票據(jù)、長期借款等屬于負債賬戶，實收資本、利潤分配屬于所有者權益類，生產(chǎn)成本、制造費用屬于成本類賬戶，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本屬于損益類賬戶。賬戶也可以按照其他的標準進行分類。同會計科目分為總分類科目和明細科目相對應，按照核算信息的詳細程度及統(tǒng)馭關系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。11RenminUniversityofChina2.1.1借貸記賬法借貸記賬法（debit-creditbookkeepingmethod）是目前世界上應用較為廣泛的復式記賬方法。復式記賬（doubleentrybookkeeping）要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。復式記賬使經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強內部控制。它是記賬法中最科學的記賬方法。借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務時，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務。借貸記帳法最早起源于13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是反映的確實是“債權”和“債務”的關系。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益，終于逐漸演變成了純粹的記帳符號，不再有特殊的意義。12RenminUniversityofChinaContinued一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務稱之為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質來決定，不同性質的賬戶，其結構是不同的。表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關系。13RenminUniversityofChinaContinued按照復式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。也就是說，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；借貸金額的合計必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務中，會計記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復雜的經(jīng)濟業(yè)務，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：第一，首先，分析經(jīng)濟業(yè)務影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或利潤；第二，被影響的賬戶是是增加還是減少；第三，確定應借記賬戶還是貸記賬戶；第四，確定借貸方金額是否相等。14RenminUniversityofChinaContinued按照借貸記賬法借記或貸記相關賬戶的會計記錄即為“會計分錄”，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復合會計分錄。按照慣例，在會計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行，借方在貸方之前；貸方應向右側適當縮進。15RenminUniversityofChinaContinued【例2－1】12008年1月20日,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶30,000元支票,存入工商銀行。分析：該業(yè)務中企業(yè)的銀行存款增加30,000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應計入借方；同時企業(yè)的主營業(yè)務收入增加30,000元，主營業(yè)務收入屬于收入類賬戶，增加應予以貸記，因此分錄表示為：借：銀行存款30,000

貸：主營業(yè)務收入30,000【例2－2】1月27日,職工報銷出差差旅費500元。分析：該業(yè)務一方面減少了企業(yè)的庫存現(xiàn)金500元，一方面增加了管理費用500元。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應貸記；管理費用屬于費用類賬戶，增加應借記，因此分錄表示為：借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500【例2－3】1月31日,A產(chǎn)品銷售后,結轉產(chǎn)品成本20,000元。分析：該業(yè)務首先增加了企業(yè)的主營業(yè)務成本20,000元,主營業(yè)務成本屬于費用類賬戶,增加應記借;產(chǎn)品銷售后,A產(chǎn)品庫存下降,庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶,減少應記貸,因此分錄表示為:

借:主營業(yè)務成本20,000

貸:庫存商品20,00016RenminUniversityofChina2.1.3會計憑證企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務中首先記錄在會計憑證中。會計信息質量要求之一的可靠性信息要求會計信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項的真實反映，會計憑證是達到這一要求的必要手段。會計憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟業(yè)務并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證可分為原始憑證（sourcedocument）和記賬憑證（voucher）。原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會計記錄的客觀依據(jù)。原始憑證可以是外部取得的，如從銷貨企業(yè)收到的增值稅發(fā)票、從航空公司取得的機票、從銀行取得的銀行存款存根等等。企業(yè)內部也可以自行填寫原始憑證，如用于記錄存貨減少的發(fā)貨單、記錄存貨增加的商品入庫單、記錄生產(chǎn)成本的材料領用登記表等。17RenminUniversityofChinaContinued記賬憑證以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借貸科目及金額等相關信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計分錄的主要載體。會計部門在收到經(jīng)濟業(yè)務的相關原始憑證后，依照會計循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟業(yè)務的影響進行分析，并將相關信息及據(jù)以編制的會計分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟業(yè)務內容，不便于直接登記會計賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟業(yè)務，加以歸類和整理，并以會計分錄的形式將原始憑證轉換為會計信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關的原始憑證附在反面，以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質量。18RenminUniversityofChinaContinued通用記帳憑證（generalpurposevoucher）是適用于所有經(jīng)濟業(yè)務的、統(tǒng)一格式的記賬憑證，會計人員需要根據(jù)具體業(yè)務所涉及的會計科目逐個填寫各個借方科目和貸方科目。19RenminUniversityofChinaContinued收款憑證（receiptvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務；付款憑證（paymentvoucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務；轉賬憑證（transfervoucher）記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務。單獨設立收款憑證和付款憑證的目的是加強對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。會計憑證的主要內容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質和內容；借貸方科目包括了一級會計科目和明細會計科目。在收款憑證中，借方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項目，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包括現(xiàn)金或銀行存款項目，顯示于憑證上方；轉賬憑證中借貸科目要根據(jù)業(yè)務內容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“√”，否則為空，這樣可以防止會計人員漏記賬簿或重復記賬。20RenminUniversityofChina2.1.4會計賬薄完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有信息應記入會計賬簿。會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照—定格式進行序時和分類記錄的會計簿籍。會計賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。1、序時賬。序時賬，也稱日記賬，是以業(yè)務發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強對貨幣資金收付結存的管理和控制。因此，凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款變動的會計分錄必須單獨記入現(xiàn)金和銀行存款日記賬中。21RenminUniversityofChinaContinued2、分類賬。分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進行分類記錄的賬簿。進一步，對應于總分類科目和明細科目，分類賬又可以按其反映指標的詳細程度劃為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬）。以總分類科目開設的賬戶即為總分類賬；以明細分類科目開設的賬簿即為明細分類賬。總賬賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細賬發(fā)生額和余額之和。如果會計憑證中的借方或貸方涉及明細會計科目，則將這一借方或貸方登入總賬和明細賬時，必須采用平行登記法，即將其登入同一期間對應科目的總賬和明細賬。22RenminUniversityofChinaContinued

3、備查賬。與序時賬和分類賬不同，會計憑證中所載信息并不需要登記入備查賬。備查賬是一種輔助和補充性質的賬戶，它只是被用來記錄不能進入賬戶和報表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報告，因此這些信息的記錄無強制性要求，會計部門可視管理需要而定。例如當企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，如果被投資單位發(fā)生虧損，則投資企業(yè)的股權投資賬面價值應相應減記，但最多減記至零。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報表之中。再如，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券對外融資時，除在賬簿上記錄必要的會計信息之外，還需將發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。23RenminUniversityofChina2.2會計期間業(yè)務處理流程會計期間業(yè)務處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務活動。會計期間業(yè)務處理流程分為以下三個步驟：分析經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄根據(jù)會計分錄填寫會計憑證根據(jù)會計憑證登記會計賬簿進行試算平衡第2和第3步驟已在第一節(jié)中說明，本節(jié)主要是通過業(yè)務示例的形式，解釋第1、第4步驟所需要做的會計工作。24RenminUniversityofChina2.2.1編制會計分錄我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅?！纠?－4】2008年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司，從個人賬戶轉賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。在這一例題中，企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應記為借方，因此應借記“銀行存款”200,000元;同時，企業(yè)的實收資本增加了20,000元，實收資本賬戶屬于所有者權益性質，它的增加應貸記。因此，對該業(yè)務的會計分錄如下：借：銀行存款200,000

貸:實收資本200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿,表示如下:25RenminUniversityofChinaContinued【例2－5】12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應付日常開支。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了5，000元，銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了5,000元。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)賬戶，應登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金5,000

貸：銀行存款5,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:26RenminUniversityofChinaContinued【例2－6】12月1日，公司以轉賬方式預付4個月的辦公場所租金20,000元。分析：公司預付辦公室租金，屬于預付款性質，預付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉化為費用，因此應借記預付款，同時銀行存款減少，應予以貸記。借：預付賬款20,000

貸：銀行存款20,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:27RenminUniversityofChinaContinued【例2－7】12月2日，盛達公司購進了一批辦公設備，預計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購進了50,000元的計算機等辦公設備,屬于資產(chǎn)，其增加應借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款”,而資產(chǎn)的減少應予以貸記。因此，該業(yè)務的會計分錄應為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:28RenminUniversityofChinaContinued【例2－8】12月5日,公司購進了2000件成衣,待出售,價值80,000元,合同中約定貨款月底前結清。分析：公司購進以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應借記“庫存商品”；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務，在下月清償，對應的會計科目為“應付賬款”，負債的增加應貸記。列示會計分錄如下：借：庫存商品80,000

貸：應付賬款80,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:29RenminUniversityofChinaContinued【例2－9】12月8日，公司售出500件庫存成衣，合同價格為30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內付清。分析：公司出售庫存商品，因此實現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務收入增加30，000元，應貸記。同時，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應借記；另一半貨款表現(xiàn)為應收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應借記。借：銀行存款15,000

應收賬款15,000

貸：主營業(yè)務收入30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應貸記；庫存商品的買價500/2,000*80,000=20,000是此筆銷售的成本，成本增加應借記。借：主營業(yè)務成本20,000

貸:庫存商品20,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:30RenminUniversityofChinaContinued31RenminUniversityofChinaContinued【例2－10】12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負債，負債增加應貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應借記。借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:32RenminUniversityofChinaContinued【例2－11】12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。分析：差旅費屬于管理費用，增加應借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應貸記。借：管理費用3,200

貸：現(xiàn)金3,200本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:33RenminUniversityofChinaContinued【例2－12】12月31日以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應付賬款，現(xiàn)已清償，應反映為應付賬款的減少，負債減少應借記；同時銀行存款減少，應貸記。借：應付賬款80,000

貸：銀行存款80,000本會計分錄入賬后,相關總賬記錄情況如下:34RenminUniversityofChina2.2.2試算平衡在會計記錄過程中，尤其是在手工記賬系統(tǒng)中，很有可能發(fā)生一些錯誤。例如，將借方誤記為貸方，或將貸方誤記為借方，導致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導致分錄中借貸相等；在將會計憑證中的分錄結轉至分類賬時，漏掉結轉某一借方或貸方；等等。如果有上述情況存在，由于會計報表的編制是以各總賬科目余額為基礎，因此，上述錯記將延續(xù)至會計報表。為了防止這種情況出現(xiàn)，會計人員需要在各期會計賬簿結出余額后，進行試算平衡。試算平衡的目的即為預先驗證會計記錄的準確性，以提高會計工作效率。試算平衡的基本原理源于復式記賬規(guī)則。按照復式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。35RenminUniversityofChinaContinued因此，如果會計記錄沒有錯誤，所有借記和貸記的總額也應該是相等的。各科目的余額或者等于借方與貸方合計之差，產(chǎn)生借方余額；或者等于貸方與借方合計之差，產(chǎn)生貸方余額。顯而易見，所有科目的借方余額之和應等于貸方余額之和。根據(jù)上述推論，試算平衡表中登記所有總賬科目的借方余額和貸方余額，并分別求和。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務處理過程中存在差錯。36RenminUniversityofChinaContinued以本章所舉盛達公司的賬務記錄，首先結出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。37RenminUniversityofChinaContinued必須說明的是,即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯誤。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務均以相同金額計入借方和貸方。試算平衡表不能檢驗的錯誤包括：分錄中借方或貸方科目錯誤，例如本應借記“銀行存款”科目，但錯誤地記入了“現(xiàn)金”科目；或，某一會計憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類賬。38RenminUniversityofChina2.3會計期末的會計處理流程在會計期末，會計師首先需要按照配比原則的要求將未確認的收入費用入賬，同時編制和提交會計報告，最后結束一個會計循環(huán)，使各種會計記錄達到開始下一個會計循環(huán)的狀態(tài)。企業(yè)會計部門在會計期末具體需要完成的工作包括：1、編制調整分錄2、編制會計報表3、編制結賬分錄39RenminUniversityofChinaContinued1、調整分錄企業(yè)與收入和費用相關的經(jīng)濟業(yè)務可劃分為兩類。一類經(jīng)濟業(yè)務僅僅影響一個會計期間，如每月支出的差旅費用、電話費用、資產(chǎn)的日常維護保養(yǎng)費用，其效益僅涉及當期，直接計入當期的收入或費用項目即可，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動不產(chǎn)生影響；而另一類經(jīng)濟業(yè)務的影響涉及到多個會計期間，如企業(yè)購置的可供企業(yè)使用５年的一臺機器設備，其會計影響必須在多個會計期間進行合理的分配。第一類經(jīng)濟業(yè)務屬于會計期間的處理流程，其會計處理我們已在第一節(jié)闡述過；而第二類經(jīng)濟業(yè)務需要集中在會計期末制作會計分錄、分配所需入賬的收入和費用并登記賬簿，屬于會計期末的會計處理流程。對于這種涉及多個會計期間的較復雜業(yè)務，收入和費用在哪一個會計期間入賬，在各期入賬多少，都將對各期的會計盈余數(shù)字產(chǎn)生重要作用，進而影響投資者和債權人的決策。40RenminUniversityofChinaContinued按照權責發(fā)生制的要求,企業(yè)的收入確認時點不是以收到現(xiàn)金為標準,而是應在符合收入實現(xiàn)條件時計入收入項目；企業(yè)的費用確認不是以現(xiàn)金支出為標準，而是應在其所貢獻的相關收入取得時計入費用項目。在計量企業(yè)各期凈收益的過程中，必須始終保持收入與費用的配比關系。在會計實務中，為了達到收入與費用的正確確認和配比，我們就不得不面對和處理那些涉及多個會計期間的復雜經(jīng)濟業(yè)務。在這些跨期經(jīng)濟業(yè)務中，收入、費用的入賬時點與現(xiàn)金收支的時點一般不相一致。仍以企業(yè)購置的可使用５年的機器設備為例。顯然，該機器的購置成本不能一次性地計入當期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在５年內使用它，生產(chǎn)出產(chǎn)品，銷售后實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入。因此，該機器的購置成本應在這５年內逐年以折舊的形式轉入生產(chǎn)成本。為此，會計師需要在每一個會計期末，編制提取折舊費用的分錄。這種在會計期末編制的、針對這些跨期業(yè)務收入和費用分攤確認的會計分錄，即稱為調整分錄。41RenminUniversityofChinaContinued2、報表編制在會計日常業(yè)務核算及期末調整分錄編制完成以后，所有當期發(fā)生的重要收入和費用項目均已確認入賬，對應的資產(chǎn)、負債和權益科目余額也已更新