第10章-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、收入的特點(diǎn)（一）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（二）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（三）收入與所有者投入資本無關(guān)收入的概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入概述二、收入的分類（一）收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的是（

）A.出租固定資產(chǎn)取得的收入B.出售固定資產(chǎn)取得的收入C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入D.工業(yè)性勞務(wù)收入練習(xí)：D2.下列各項(xiàng)不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是()Ａ.固定資產(chǎn)出售收入Ｂ.固定資產(chǎn)出租收入Ｃ.包裝物出租收入D.材料銷售收入A3.企業(yè)日?；顒?dòng)中取得的收入包括()A.銷售商品的收入B.提供勞務(wù)的收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入D.銷售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款A(yù)BC4.下列各項(xiàng)不能作為企業(yè)收入確認(rèn)的有()A.企業(yè)代收的增值稅B.企業(yè)代收的消費(fèi)稅C.旅行社代客戶購(gòu)買機(jī)票款D.提供工業(yè)性作業(yè)收入ABC第二節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入確認(rèn)的條件5、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

A．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入B．出租固定資產(chǎn)收入

C．罰款收入D．銷售原材料收入BD確認(rèn)的條件（同時(shí)符合）：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

■企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。

■與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失

■與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益

■判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

■通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

■某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

■有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方某商場(chǎng)銷售A商品并約定該商品售出后，購(gòu)貨方不能退貨。在這種情況下，商場(chǎng)在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對(duì)設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購(gòu)買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購(gòu)銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移這種情況有時(shí)發(fā)生在售后回購(gòu)交易中。例如，甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個(gè)月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加比同期銀行存款利率計(jì)算的計(jì)息稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價(jià)會(huì)上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會(huì)在三個(gè)月后從乙公司買回原售出的存貨。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。朗能公司雖然已將商品售出，但仍對(duì)商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。朗能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。朗能公司雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等?？蛻羰浅商总浖氖芤嬲撸c之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此，盡管朗能公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙朗能公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一般不會(huì)輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。但是，企業(yè)可能是為了促銷，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的情況。甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過3個(gè)月，則每天的付費(fèi)率為15元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3個(gè)月，則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。

如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出相關(guān)的收入額。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在購(gòu)貨方所在國(guó)實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，即出口商品時(shí)，不能肯定購(gòu)貨方所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出。此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。（一）銷售商品收入的計(jì)量（即入賬金額的確定）

按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額注意1、現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

2、銷售折讓

3、商業(yè)折扣

（二）銷售商品的賬務(wù)處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

銷售折讓確認(rèn)銷售收入前發(fā)生的:按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)收入確認(rèn)銷售收入后發(fā)生的:(不屬于日后事項(xiàng)的)發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

商業(yè)折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷售退回、銷售折讓等實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本銷售退回沖減的銷售成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額賬務(wù)處理舉例1-4確認(rèn)銷售商品收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（實(shí)際收到或應(yīng)收的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（確認(rèn)的銷售收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（增值稅稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（銷售商品的實(shí)際成本）貸：庫存商品等1.某企業(yè)銷售A商品1000件，每件售價(jià)50元（不含增值稅），增值稅稅率17%，企業(yè)為購(gòu)貨方提供的商業(yè)折扣為10%，并代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。該企業(yè)在這項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入金額為()元Ａ50000B.45000C.526250D.45200B2.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2008年3月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)要求，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1)3日，向A公司銷售商品1000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為80元。為了鼓勵(lì)多購(gòu)商品甲公司同意給予A公司10%的商業(yè)折扣。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額72000元，增值稅額為12240元。商品已發(fā)出，貨款已收存銀行。該批商品成本為50000萬元。(2)5日,向B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款60000元，增值稅10200元。甲公司為了及時(shí)收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣為：2/10,1/20,n/30；該批商品的成本為42000元。(3)13日，收到B公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)，并存入銀行。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（4）15日，向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額90000元，增值稅為15300元，貨款尚未收到。20日，C公司發(fā)現(xiàn)所購(gòu)商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予6%的銷售折讓。甲公司經(jīng)查明后，同意給予折讓并取得了索取折讓證明單，開出了增值稅專用發(fā)票（紅字）。該批商品的成本為63000元。三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)（一）代銷視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式

1、視同買斷方式受托方：將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方:交付商品時(shí)不確認(rèn)收入。收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。賬務(wù)處理：委托方（1）委托代銷發(fā)出商品：

借：委托代銷商品（實(shí)際成本）貸：庫存商品（2）收到代銷清單時(shí)：借：委托代銷商品（實(shí)際成本）貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收的款項(xiàng)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）貸：委托代銷商品（4）收到的款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方（1）收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（協(xié)議價(jià)）（2）實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品同時(shí)：借：受托代銷商品款（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（發(fā)票上注明的增值稅額）

貸：應(yīng)付賬款——×××委托代銷單位

（應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)）例5

A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。2008年3月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品300件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本為140元/件，增值稅稅率17%。9月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)60000元，增值稅10200元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)72000元，增值稅12240元。9月6日，A企業(yè)收到B企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的價(jià)款。試做出委托方A企業(yè)、受托方B企業(yè)各自會(huì)計(jì)分錄。2、收取手續(xù)費(fèi)方式委托方：通常在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷售商品收入應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

受托方：應(yīng)在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入賬務(wù)處理：委托方（1）將代銷商品交付受托單位時(shí)：借：委托代銷商品（實(shí)際成本）貸：庫存商品（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)（計(jì)算確定的代銷手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）貸：委托代銷商品（3）收到受托方匯來的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等受托方（1）收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品（規(guī)定的價(jià)格）貸：受托代銷商品款（2）實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（規(guī)定的價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（3）歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

（代銷手續(xù)費(fèi)）例6

A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。2008年3月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品300件，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價(jià)格售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價(jià)60000元，增值稅額10200元。9月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)交來的代銷清單，并向B企業(yè)開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。9月6日，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）。該商品成本為140元/件，增值稅稅率17%。試做出委托方A企業(yè)和受托方B企業(yè)各自的會(huì)計(jì)分錄。（二）分期收款銷售

分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格差額攤銷（應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本×實(shí)際利率）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶)例7未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷計(jì)算表日期未收本金d=期初d-c財(cái)務(wù)費(fèi)用b=期初d×7.93%已收本金c=a-b收現(xiàn)總額a第1年末1600126.88273.12400第2年末1326.88105.22294.78400第3年末1032.181.85318.15400第4年末713.9556.62343.38400第5年末370.5729.43370.57400總額40016002000根據(jù)上表作賬務(wù)處理：攤余成本未實(shí)現(xiàn)融資收益【練習(xí)】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元,實(shí)際利率為7.93%?！揪毩?xí)】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。（2007年考題）A．270B．300C．810D．900【練習(xí)】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1600萬元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司20×7年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為（）萬元（四舍五入取整數(shù)）。A．1600B．2000C．1685D．2340（三）預(yù)收款銷售銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（1）收到購(gòu)貨方的預(yù)付款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款賬務(wù)處理

預(yù)收款銷售，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨的銷售方式。概念收入確認(rèn)的時(shí)間（2）將商品交付給購(gòu)貨方時(shí)：借：預(yù)收賬款——×××（實(shí)現(xiàn)的收入＋應(yīng)交的增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（專用發(fā)票上注明的增值稅額）收到購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——×××同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例8（四）銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。1、未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品2、已確認(rèn)收入的銷售商品退回(1)當(dāng)月銷售商品退回沖減本月銷售收入和增值稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅項(xiàng)）×××貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）×××(2)以前月份銷售商品退回沖減當(dāng)月銷售收入、銷售成本和有關(guān)稅金①?zèng)_減銷售收入和應(yīng)交增值稅時(shí)，作：分錄同（1）②沖減銷售成本，作：借：庫存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、銷售商品退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——按相關(guān)規(guī)定處理舉例9-10課堂實(shí)訓(xùn)

某工業(yè)企業(yè)2007年12月份銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2008年5月份退回10件，貨款已退回。該產(chǎn)品的增值稅稅率17%。假如該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（五）銷售材料等存貨

確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）貸：原材料等舉例11第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入賬務(wù)處理確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款提供勞務(wù)完成時(shí):借:應(yīng)收賬款、銀行存款等（確定的收入金額）貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等同時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出）貸；銀行存款等1、一次就能完成的勞務(wù)：2、持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)：勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí):借:應(yīng)收賬款、銀行存款等（確定的收入金額）貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸；勞務(wù)成本發(fā)生相關(guān)支出時(shí):借:勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等【例】華立公司于2007年9月底受托為天翔公司培訓(xùn)一批員工，培訓(xùn)期3個(gè)月，雙方簽訂協(xié)議注明，天翔公司應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總共20000元，于10月1日培訓(xùn)開始時(shí)預(yù)付50%，另外50%在12月31日培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。在培訓(xùn)過程中華立公司以存款支付與培訓(xùn)相關(guān)的各項(xiàng)支出5000元。預(yù)收培訓(xùn)費(fèi)時(shí)借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款—天翔公司10000以銀行存款支付與培訓(xùn)相關(guān)支出時(shí)借：勞務(wù)成本—天翔公司培訓(xùn)5000貸：銀行存款5000二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)收入確認(rèn)方法：完工百分比法條件：4條（同時(shí)具備）P49-5012月底培訓(xùn)結(jié)束，收到余款確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款10000預(yù)收賬款—天翔公司10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—天翔公司培訓(xùn)2000012月底結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—天翔公司培訓(xùn)5000貸：勞務(wù)成本—天翔公司培訓(xùn)5000計(jì)算公式：本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)完成程度。例12、13勞務(wù)估計(jì)總成本【例】甲企業(yè)于2007年10月1日為某公司研制開發(fā)A產(chǎn)品，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個(gè)月，合同收入1600000元，至2007年12月31日，已發(fā)生費(fèi)用640000元（假定均用銀行存款支付），預(yù)收研制開發(fā)款1000000元，預(yù)計(jì)整個(gè)研制開發(fā)工程完工的總成本1000000元，此外，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量至2007年12月31日，研制開發(fā)工作的完工程度為70%。要求：（1）編制甲企業(yè)預(yù)收研制開發(fā)款與支付研制開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄（2）分別采用以下方法確定2007年的勞務(wù)收入與成本，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

①按專業(yè)測(cè)量師測(cè)量的研制開發(fā)工作的完工程度確定該勞務(wù)的完工程度；②按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定該勞務(wù)的完工程度（假定研制開發(fā)期內(nèi)勞務(wù)量均衡發(fā)生）

③

按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比確定該勞務(wù)的完工程度答案（1）預(yù)收開發(fā)款借：銀行存款1000000貸：預(yù)收賬款1000000支付研制開發(fā)費(fèi)借：勞務(wù)成本640000貸：銀行存款640000（2）按專業(yè)測(cè)量師測(cè)量的研制開發(fā)工作的完工程度=70%確認(rèn)2007年度收入與成本：收入=1600000*70%=1120000（元）成本=1000000*70%=700000（元）會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)收賬款1120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：勞務(wù)成本700000按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定完工程度=3/5=60%確認(rèn)2007年度收入與成本收入=1600000*60%=960000（元）成本=1000000*60%=600000（元）會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)收賬款960000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入960000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：勞務(wù)成本600000按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的百分比確定完工程度=640000/1000000=64%確認(rèn)2007年度收入與成本收入=1600000*64%=1024000（元）成本=1000000*64%=640000（元）會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)收賬款1024000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1024000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本640000貸：勞務(wù)成本640000（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別情況進(jìn)行處理。

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。

②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額作為當(dāng)期損失。

③如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。【例】甲公司為乙公司承建廠房一幢，工期自2006年8月1日至2008年5月31日，總造價(jià)6000萬元，乙公司2006年付款至總造價(jià)的20％，2007年付款至總造價(jià)的85％，余款于2008年工程完工后結(jié)算。該工程2006年發(fā)生成本600萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本2400萬元；2007年發(fā)生成本2100萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本300萬元。則甲公司2007年因該項(xiàng)工程應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為（）萬元。

A．4200B．4500C．2100D．2400【例】甲企業(yè)于2007年10月委托乙公司培訓(xùn)一批學(xué)員培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為24000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付8000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。2007年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握，已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本12000元，估計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠譃?000元。要求編制A企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄思考題：下列各項(xiàng)目中，屬于讓渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有（）。

A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入

B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入

C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容

企業(yè)在讓渡資產(chǎn)權(quán)使用過程中取得的使用費(fèi)收入：包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的適用權(quán)、出租固定資產(chǎn)的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)條件：1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。使用費(fèi)收入一次性收取不提供后續(xù)服務(wù)的一次性確認(rèn)收入提供后續(xù)服務(wù)的分期確認(rèn)收入分期收取分期確認(rèn)收入與銷售商品收入的確認(rèn)條件進(jìn)行比較，有什么不同？與提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件進(jìn)行比較呢？計(jì)量：按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定

二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入對(duì)所讓渡資產(chǎn)攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷等課堂練習(xí)：1、甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)作的賬務(wù)處理為？2、甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第1年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元；第2年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1500000元.假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司應(yīng)作的賬務(wù)處理為？第五節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

一、建造合同的概念和類型（一）建造合同的概念建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的多項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水坎等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。特征：（1）體積較大；（2）價(jià)值較高；（3）周期較長(zhǎng)。

建造合同分為兩類固定造價(jià)合同成本加成合同（二）建造合同的類型：固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。二、合同收入（一）合同收入的組成內(nèi)容1、合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；

2、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。(二)合同變更收入的確認(rèn)合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

1、客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

2、收入能夠可靠地計(jì)量。

（三）索賠款收入的確認(rèn)索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的，由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同價(jià)款中的成本的款項(xiàng)。因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入.同時(shí)符合以下條件時(shí)才能加以確認(rèn)：

1、根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；

2、對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

（四）獎(jiǎng)勵(lì)款收入的確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

1、根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)；

2、獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

三、合同成本（一）合同成本的組成內(nèi)容合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

1、直接費(fèi)用直接費(fèi)用是指為完成所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。耗用的人工費(fèi)用耗費(fèi)的材料費(fèi)用包括耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用。

其中，其他直接費(fèi)用包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定住復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

2、間接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用.包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

幾個(gè)需注意的問題:

（1）與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本.零星收益是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性收益。如處置殘余物資取得的收益。

（2）下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：A、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

B、船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

C、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

D、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)（重點(diǎn)）（一）確認(rèn)原則

1、建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

（1）判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（四個(gè)）：A、合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

C、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

D、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

（2）判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

A、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

B、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量（3）以下方法可以用來確定合同完工進(jìn)度：

A、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；B、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

C、已完成合同工作的測(cè)量。

2、建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的處理如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；

（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。如果預(yù)計(jì)總成本將超過預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。

（二）合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的賬務(wù)處理1、計(jì)算公式（1）合同收入的計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入x完工進(jìn)度)-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

（2）合同毛利的計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)x完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利

（3）合同費(fèi)用的計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備運(yùn)用上述公式時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況處理：第一、當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。企業(yè)在運(yùn)用上述公式時(shí)，以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。第二、以前年度開工至本年仍未完工的建造合同。企業(yè)可以直接運(yùn)用上述公式確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用。第三、以前年度開工本年度完工的建造合同。當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同毛利等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。3、賬務(wù)處理（5個(gè)核算內(nèi)容）（1）發(fā)生工程成本時(shí)：

借：工程施工——合同成本等

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）結(jié)算合同價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算（3）實(shí)際收到工程款時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（4）期末（一般為年末）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：分兩種情況：1）若當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＞0

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工—合同毛利（通常在借方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2）若當(dāng)年合同預(yù)計(jì)總成本超過了合同總收入，若當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＜0，形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)同時(shí)作2筆分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

工程施工―合同毛利

同時(shí)計(jì)提合同損失準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的合同損失準(zhǔn)備金＝（當(dāng)期期末預(yù)計(jì)總成本－合同總收入）×（1－完工百分比）

※如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。（5）合同完工時(shí)：1）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖

借：工程結(jié)算

貸：工程施工—合同成本

—合同毛利2）轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的合同損失準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×1年2月開工，預(yù)計(jì)20×3年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2500000元，到20×2年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×3年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

項(xiàng)目20×1年20×2年20×3年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000結(jié)算合同價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001300000單位：元（1）20×1年賬務(wù)處理如下：

1）實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本800000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800000

2）已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款1000000

貸：工程結(jié)算1000000

3）實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款800000

貸：應(yīng)收賬款800000

4）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用20×1年的完工進(jìn)度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×1年確認(rèn)的合同收入=2700000×32%=86400020×1年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（800000+1700000）×32%=80000020×1年確認(rèn)的合同毛利=864000-800000=64000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

工程施工——合同毛利64000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入864000

（2）20×2年的賬務(wù)處理如下：

1）實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本1300000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1300000

2）結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款1100000

貸：工程結(jié)算1100000

3）實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款900000

貸：應(yīng)收賬款900000

4）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用

20×2年的完工進(jìn)度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%

20×2年確認(rèn)的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）

20×2年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）

20×2年確認(rèn)的合同毛利=1026000-1300000=－274000（元）

20×2年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）

注：在20×2年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（3000000元）大于合同總收入（2700000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工—合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失90000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1026000

工程施工——合同毛利274000

同時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失90000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備90000

（3）20×3年的賬務(wù)處理如下：1）實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等850000

2）結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款900000

貸：工程結(jié)算900000

3）實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款1300000

貸：應(yīng)收賬款13000004）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用20×3年確認(rèn)的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=111000020×3年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2950000-800000-1300000=85000020×3年確認(rèn)的合同毛利=1110000-850000=260000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本850000

工程施工——合同毛利260000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入111000020×3年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000

借：工程結(jié)算3000000

貸：工程施工——合同成本2950000

——合同毛利50000練習(xí)：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為100萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬元。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。

答案：該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

第一年合同完工進(jìn)度=70÷（70+55）×100%=56%

第一年確認(rèn)的合同收入=120×56%=67.2（萬元）

第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（70+55）×56%=70（萬元）

第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8（萬元）

第一年預(yù)計(jì)的合同損失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（萬元）

其賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入672000

工程施工——合同毛利28000

借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失22000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備22000

第六節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)貼的特征與形式（一）定義及特征～政府補(bǔ)貼指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

“政府”包括各級(jí)人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)。特征：1、無償性與有條件性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府補(bǔ)助通常所附有一定條件，具體包括：

（1）政策條件。只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)補(bǔ)助。（2）使用條件。獲批準(zhǔn)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照政策規(guī)定的用途使用。2、直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。如：企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助、先征后返、即征即退等到辦法返還的稅款、行政劃撥的土地使用權(quán)、天然資源的天然林等。注意：不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助。如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免、除稅收返還外的稅收優(yōu)惠（直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等）、增值稅出口退稅等。3、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)貼。

（二）政府補(bǔ)助的形式：（四種）

1、財(cái)政撥款～是政府無償撥付給企業(yè)的資金，在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。

2、財(cái)政貼息～是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。兩種形式：（1）財(cái)政將貼息資金直接撥給受益企業(yè)；

（2）財(cái)政將貼息資金直接撥給銀行，由貸款銀行以政策優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

3、稅款返還稅款返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠的形式給予的一種政府補(bǔ)助。4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。劃撥的土地使用權(quán)、天然林等。注意之點(diǎn)：（1）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金。（2）除稅收返還外的稅收優(yōu)惠不屬于政府補(bǔ)助。如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等，因?yàn)檫@類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)。（3）政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免不屬于政府補(bǔ)助。二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

～是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助～指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助

(三)與資產(chǎn)和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助，可能既包括設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的設(shè)置，也包括人工費(fèi)用、購(gòu)買服裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償，這種補(bǔ)助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)。企業(yè)取得這類補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?！纠?】下列項(xiàng)目中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。

A.財(cái)政撥款

B.財(cái)政貼息資金直接支付給受益企業(yè)

C.稅收返還

D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

E.財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行【例2】下列項(xiàng)目中，不屬于政府補(bǔ)助的有（）。

A.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)B.增值稅出口退稅

C.行政劃撥土地使用權(quán)D.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本

E.先征后返的所得稅ABCDEBD

三、政府補(bǔ)助的計(jì)量1、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的：應(yīng)按實(shí)收或應(yīng)收的金額計(jì)量2、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法：我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)要求采用的是收益法中的總額法。收益法——是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。總額法——是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。（一）設(shè)置的賬戶

1、“其他應(yīng)收款”賬戶

2、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶3、“遞延收益”賬戶，負(fù)債類，核算企業(yè)確認(rèn)的不能一次而應(yīng)分期計(jì)入各期損益的政府補(bǔ)助。（二）賬務(wù)處理1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

處理方法：①、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的：取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，以后分?jǐn)倳r(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（先取得，后發(fā)生→遞延）②、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的：取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（先發(fā)生，后取得）例題見教材2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的有關(guān)補(bǔ)助如購(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。

處理方法：取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益；自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，分月平均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；相關(guān)資產(chǎn)提前處置時(shí)，應(yīng)將“遞延收益”貸方余額一次轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

①、收到政府補(bǔ)助時(shí)：遞延

借：銀行存款

貸：遞延收益

②該資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)：分期確認(rèn)政府補(bǔ)助

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助③、資產(chǎn)提前處置時(shí)：轉(zhuǎn)銷“遞延收益”貸方余額借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助例題見教材練習(xí)：20x1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)。20X1年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實(shí)際成本480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。20X9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。假設(shè)不考慮其他因素，要求編制與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄答案：①20X1年1月5日，取得政府補(bǔ)助時(shí)借：銀行存款420貸：遞延收益420②20X1年1月31日購(gòu)入設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款480③20X1年2月起每月計(jì)提的折舊=480/120=4(萬元）借：研發(fā)支出4貸：累計(jì)折舊4④20X1年2月起，每月攤銷的政府補(bǔ)助=420/120=3.5（萬元）借：遞延收益3.5貸：營(yíng)業(yè)外收入3.5⑤20X9年1月31日處置時(shí)借：固定資產(chǎn)清理96累計(jì)折舊384貸：固定資產(chǎn)480取得處置收入時(shí)借：銀行存款120貸：固定資產(chǎn)清理96營(yíng)業(yè)外收入24將“遞延收益”余額轉(zhuǎn)銷借：遞延收益84貸：營(yíng)業(yè)外收入84

課堂練習(xí)：1：某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×8年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬元。20×8年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.營(yíng)業(yè)外收入

C.遞延收益D.管理費(fèi)用3：20×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20×1年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，實(shí)收80萬元存入銀行。試作A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。

【答案】

（1）20×1年1月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款5000000貸：遞延收益5000000（2）20×1年1月31日購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)4800000貸：銀行存款4800000（3）2001年2月—2009年1月，每個(gè)月計(jì)提折舊和分?jǐn)傔f延收益：借：研發(fā)支出40000貸：累計(jì)折舊40000借：遞延收益41667（5000000÷10÷12）貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助41667（4）20×9年2月1日出售該設(shè)備：1）借：固定資產(chǎn)清理960000累計(jì)折舊3840000貸：固定資產(chǎn)48000002）借：銀行存款800000貸：固定資產(chǎn)清理8000003）借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失160000貸：固定資產(chǎn)清理1600004）借：遞延收益1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助1000000

第七節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（一）費(fèi)用的特點(diǎn)1、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少3、費(fèi)用與向投資者分配利潤(rùn)無關(guān)注意：1、費(fèi)用遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路，依據(jù)配比的要求，確認(rèn)相關(guān)收入時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)成本；2、費(fèi)用與成本的關(guān)系：費(fèi)用與期間有關(guān)，成本與對(duì)象有關(guān)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用。（二）費(fèi)用的主要內(nèi)容

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用等二、費(fèi)用的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本定義是銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本1、成本的確定方法銷售商品按存貨的計(jì)價(jià)方法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均等）2、賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等（2）期未轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本定義是企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。賬務(wù)處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等（2）期未轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)成本（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加定義是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。包括內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。賬務(wù)處理：（1）計(jì)算確定的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）期未轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加（四）銷售費(fèi)用定義企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)商品維修費(fèi)用、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等（不包括融資租賃費(fèi)）、專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。賬務(wù)處理：（1）企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)用、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等（2）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款等（3）期未轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用（五）管理費(fèi)用定義指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)的和各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、辭退福利以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

公司經(jīng)費(fèi)：包括行政管理部門職工薪酬謝、物料消耗、辦公費(fèi)、低值易耗品攤銷、差旅費(fèi)等。

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)內(nèi)容：退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)、易地安家費(fèi)、職工退休金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、按規(guī)定提取的統(tǒng)籌退休基金。

待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。

董事會(huì)會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。賬務(wù)處理：⑴企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等⑵企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬⑶企業(yè)行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊⑷企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)⑸企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)用等：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款/研發(fā)支出等⑹期未轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。賬務(wù)處理：⑴企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)收賬款等⑵企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。借：銀行存款/應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用⑶期未轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用課堂訓(xùn)練：1、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。

A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.捐贈(zèng)支出

C.辭退福利D.印花稅

E.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

2、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。

A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)

B.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.為推銷產(chǎn)品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

E.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

3、下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)

B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

C.給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣

D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

ACDEABDABDE第八節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及組成利潤(rùn)概念：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

組成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本債務(wù)利息收入、股票股利收入和其他投資收益1、營(yíng)業(yè)收入

2、營(yíng)業(yè)成本3、資產(chǎn)減值損失4、公允價(jià)值變動(dòng)損益5、投資收益（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算定義指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得和損失。營(yíng)業(yè)外收入財(cái)政撥款現(xiàn)金盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益罰款凈收入等接受捐贈(zèng)利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入財(cái)政撥款現(xiàn)金盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益罰款凈收入等接受捐贈(zèng)利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)而出現(xiàn)的盈余。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)過程中取得的收入大于處置過程中發(fā)生的處置費(fèi)用和固定資產(chǎn)凈值的差額。營(yíng)業(yè)外收入財(cái)政撥款現(xiàn)金盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益罰款凈收入等接受捐贈(zèng)利得無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入與已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二者之和大于無形資產(chǎn)賬面余額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)三者之和的差額。

因交易違約等原因取得的賠償款、滯納金在彌補(bǔ)由于對(duì)方違反合同、