第2章 增值稅會計

第2章

增值稅的會計核算第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容第二節(jié)

增值稅的計算第三節(jié)

增值稅的核算第四節(jié)

出口退稅第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

（一）納稅人范圍1.單位：企業(yè)、事業(yè)、行政、軍事、社會團體等2.個人：個體工商戶和個人3.承租人或承包人：4.扣繳義務(wù)人：境外單位和個人在境內(nèi)銷售的以代理人或者購買者為扣繳義務(wù)人一、增值稅的納稅人增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其增值額而征收的一種稅。（二）納稅人的類型按納稅人生產(chǎn)規(guī)模大小和會計核算是否健全：小規(guī)模納稅人：

——年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下、會計核算不健全、不能按規(guī)定保送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人：

——年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

表2-1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分納稅人年應(yīng)稅銷售額會計核算其他一般納稅人貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬元以上健全符合條件的非企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者貨物批發(fā)、零售80萬元以上小規(guī)模納稅人貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬元以下不健全個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)貨物批發(fā)、零售80萬元以上

1.一般納稅人的認(rèn)定

年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須申請一般納稅人認(rèn)定，否則按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅并不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票；年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)納稅人可以申請一般納稅人認(rèn)定；年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)且申請了認(rèn)定但會計核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅并不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情況個體工商戶以外的其他個人選擇小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位選擇小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人不需要專門認(rèn)定小規(guī)模納稅人資格，但是年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)該申請認(rèn)定。逾期未認(rèn)定，按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅并不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票；3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別使用發(fā)票不同

身份的轉(zhuǎn)換不同適用稅率不同

應(yīng)納稅額不同納稅期限不同（一般納稅人1個月，小規(guī)模1季度）計稅處理不同二、征稅范圍（一）一般規(guī)定

銷售貨物：有形動產(chǎn)

提供加工、修理修配勞務(wù)

進口貨物（二）特殊規(guī)定①貨物期貨。②銀行銷售金銀。③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。⑤郵政部門以外的其他單位或個人發(fā)行報刊。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付他人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。注意!

只要是經(jīng)過加工的產(chǎn)品（如自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品），無論是企業(yè)內(nèi)部自用（集體福利）還是對外（如捐贈），都視同銷售計稅。未經(jīng)加工的貨物（如買入的貨物），只有用于企業(yè)外部（捐資、對外投資，分配給股東等）才視同銷售計稅，用于企業(yè)內(nèi)部（集體福利、非應(yīng)稅項目、在建工程、個人消費等）計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”（四）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計征增值稅勞務(wù)計征營業(yè)稅稅務(wù)處理方法（五）特殊行為——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計稅。稅務(wù)處理方法

兼營業(yè)務(wù)和混合銷售業(yè)務(wù)的區(qū)別混合銷售是一項業(yè)務(wù)，要求按主要行為統(tǒng)一征增值稅或營業(yè)稅。（建筑業(yè)混合銷售必須分銷售貨物和建筑業(yè)勞務(wù)分別核算）兼營業(yè)務(wù)是兩塊業(yè)務(wù)，各征各的稅，分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定征收。三、增值稅稅率1．一般納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率五類貨物（糧食、油；自來水、汽；圖書雜志；飼料化肥；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物）0稅率符合條件的出口貨物3%征收率縣級以下電力、建筑用沙土石、微生物、自來水、商品混凝土、人體血液七類（2014.7.1日之前為6%）寄售物品、典當(dāng)物品、免稅店免稅品三類（2014.7.1日之前為4%）營改增稅率租賃有形動產(chǎn)17%，交通運輸11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%2．小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)3.特殊規(guī)定（1）一般納稅人銷售抵扣過進項稅額，在2009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)，按適用稅率17%征稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，2014.7.1起按3%征收率減按2%征收。（3）如果屬于按簡易辦法征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品，按3%征收率征收增值稅。（5）其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。四、增值稅的申報要求

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

（二）納稅期限

（1）以1個月或者1個季度為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

（2）1日、3日、5日、10日或15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款（3）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納增值稅稅款。

（三）納稅地點1.固定業(yè)戶是機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)；2.非固定業(yè)戶是銷售地主管稅務(wù)機關(guān)；3.進口貨物是報關(guān)地海關(guān)。五、增值稅的起征點（2009年1月1日開始執(zhí)行）1.銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。六、增值稅的減免1.法定免稅

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品。

2.起征點免稅

銷售額未達(dá)到起征點的可以免征增值稅。達(dá)到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。

第二節(jié)

增值稅的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額二、銷項稅額的計算

當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是開具普通發(fā)票或沒有開具發(fā)票的，按下列公式換算銷售額：

銷售額＝

1．一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。不含稅銷售額=價外費用：手續(xù)費、補貼、返還利潤、包裝物租金等除外項目：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下兩個條件的代墊運費：（運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的）③同時符合條件的，代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費④代辦保險費等

2．特殊銷售方式下的銷售額（1）折扣方式銷售（銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售）①銷售折扣:折扣額不得從銷售額中減除。②銷售折讓：③折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！纠}】

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價為100元∕件。為促進銷售，該企業(yè)決定，凡購買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額為？【答案】則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額為：①折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明時：銷項稅額=100×（1－20%）×13%×5000=52000（元）

②折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上分別注明時：銷項稅額=100×13%×5000=65000（元）

折扣折讓方式銷售的比較銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時促銷購買5件，折扣10%；購買10件，折扣20%銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅銷售折扣在銷售之后為及早收回貨款2∕101∕20n∕30銷售折扣不得從銷售額中減除銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理銷售折讓在銷售之后已售商品有問題售價200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票實物折扣在銷售之時促銷買一臺微波爐贈一桶食用油不能從貨物銷售額中減除，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈送他人計征增值稅（2）以舊換新，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。3）以物易物，按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進項稅額。

（4）還本銷售，按銷售貨物收取的價款作為銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

（5）包裝物押金，出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在一年以內(nèi)又未過期的，不計入銷售額征稅；對逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。【例題】某商場為增值稅一般納稅人，2015.3月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2015年2月銷售一批貨物20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元。隨貨物收取包裝物押金3510元，規(guī)定13個月退還，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】（1）2015.2月該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？（1）2015.2月該企業(yè)應(yīng)該申報增值稅銷售貨物銷項稅額=100000×17%=17000（元）（2）2016.2月底該企業(yè)如何報稅？包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）3.特殊銷售行為銷售額的確定

（1）混合銷售，以主要行為確定稅種和稅額。

（2）兼營行為

兼營不同稅率，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。否則，從高適用稅率征收增值稅。兼營免稅項目，應(yīng)分別核算免稅和減稅項目，未分別核算的，不得減免稅。

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。其公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額或：組成計稅價格＝

4.當(dāng)期銷售額的特殊確定

納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：三、進項稅額的計算

（一）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額的范圍和計算（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額＝買價×13%（4）購進或銷售應(yīng)稅貨物所支付的運輸費用

進項稅額＝運輸費用×7%（按照營改增，現(xiàn)行為11%）

其中，運輸費用金額=運輸費用＋建設(shè)基金“兩票-兩規(guī)定”

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款21000元、增值稅3570元。支付運輸費800元，取得貨運統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運費600元、建設(shè)基金20元、保險費60元、裝卸費120元?！締栴}】請計算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進項稅額，并確定材料的采購成本。進項稅額=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采購成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）

（二）不得抵扣的進項稅額（1）不能抵扣進項稅額的情況購進不允許抵扣的固定資產(chǎn)，購進貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等

——稅金直接進成本（2）進項稅額轉(zhuǎn)出：購進的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途

——“進項稅額轉(zhuǎn)出”（3）進貨退出或折讓

——與購進做相反的會計處理（4）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的進項稅額【例題】某卷煙廠2012年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，其中運輸用為0.93萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締栴}】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。進項稅額轉(zhuǎn)出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（萬元）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算實例

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2012年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

（4）銷售2015年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。，購買時沒有抵扣進項稅額。（5）購進貨物取得增值稅稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

『正確答案』

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）本題銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.17÷（1＋3%）×2%×5＝0.11（萬元）

（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（萬元）

四、進口增值稅的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和與國內(nèi)貨物17%或13%稅率一樣計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：

應(yīng)納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

或

＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅其中：消費稅=

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率3%計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

由于小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，需要按下列計算公式進行換算：

銷售額=六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅的計算（一）一般納稅人1.按簡易辦法依3%征收率減2%征收增值稅：

應(yīng)交增值稅＝

2.銷售使用過的固定資產(chǎn)是2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物的適用稅率17%征收增值稅。

銷項稅額＝

（二）小規(guī)模納稅人

（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外），銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

應(yīng)交增值稅＝

（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。

應(yīng)交增值稅＝

賬戶的設(shè)置進項稅額的核算銷項稅額的核算增值稅繳納的核算第三節(jié)增值稅的會計核算（一）

一般納稅人增值稅賬戶設(shè)置一級科目二級科目明細(xì)科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式一、用于增值稅核算的會計賬戶新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中取消的專欄：

①“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶。

②“轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶。（二）小規(guī)模納稅人的會計賬戶

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，無須再設(shè)明細(xì)項目。二、增值稅的會計核算（一）一般納稅人的會計核算1、進項稅額(1)一般采購業(yè)務(wù)：憑增值稅專用發(fā)票抵扣借：材料采購等………..買價和采購費用應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）！注意運費的抵扣【例】某廠2015.2購入原材料200噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，增值稅額5100元，貨物已驗收入庫，支付給承運企業(yè)運費800元，取得運輸業(yè)專業(yè)發(fā)票。上述款項已通過銀行支付。答案：借：原材料30800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5188

貸：銀行存款35988購入上述原材料時取得普通發(fā)票，注明金額35100元，或者雖取得專用發(fā)票，但專用發(fā)票不符合抵扣要求，則應(yīng)將進項稅額計入原材料成本，不得抵扣。(2)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物——憑增值稅專用發(fā)票抵扣借：原材料——（雙方確認(rèn)的價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本－按應(yīng)享份額資本公積(3)接受捐贈（僅當(dāng)有增值稅專用發(fā)票方可抵扣）借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入（4）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品——買價*13％抵扣（5）接受應(yīng)稅勞務(wù)（憑增值稅專用發(fā)票抵扣）【例】甲公司接受乙公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)的價值5萬元，增值稅8500元。

賬務(wù)處理：借：原材料50000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：營業(yè)外收入58500

（6）進口貨物

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款！進口貨物的增值稅與國內(nèi)采購的增值稅處理不同。（7）購進固定資產(chǎn)的會計處理生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)允許抵扣，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不允許抵扣。但是2013.8.1后小汽車、游艇和摩托車允許抵扣。（8）退貨或折讓退貨：

未付款未作賬務(wù)處理：退票已經(jīng)付款做賬或者部分退貨：購貨方須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請“進貨退出及索取折讓證明單”，然后交由銷貨方憑此開具紅字發(fā)票，購貨方憑紅字發(fā)票沖銷。折讓：驗貨付款：退票重開已經(jīng)付款做賬或者部分退貨：購貨方須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請“進貨退出及索取折讓證明單”，然后交由銷貨方憑此開具紅字發(fā)票，購貨方憑紅字發(fā)票沖銷。（9）不能抵扣進項稅額的情況：購進不能抵扣的固定資產(chǎn)；

購進貨物用于非應(yīng)稅、免稅項目、集體福利或個人消費等

——稅金直接進成本（10）進項稅額轉(zhuǎn)出：購進的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途

——“進項稅額轉(zhuǎn)出”2、銷項稅額1）一般銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意（1）價外費用的核算

（2）不同銷售方式下增值稅的確認(rèn)時間

（3）區(qū)分銷售額和銷售收入收入與銷售額的區(qū)別A、銷售額包括代收代墊款項，但銷售收入不包括為第三方或客戶代收的款項；B、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門領(lǐng)用、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，會計上不做收入處理，但在稅法中應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額，計算銷項稅?！纠考坠灸吃孪蛞夜痉制诟犊罘绞戒N售貨物，銷售額為60000元，該批貨物成本為42000元，貨物已經(jīng)發(fā)出。按合同規(guī)定貨款份三個月付清，本月5日為第一次約定付款日，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額20000元，增值稅3400元，貨款尚未收到。賬務(wù)處理：發(fā)出商品時借：發(fā)出商品42000

貸：庫存商品42000合同約定日確認(rèn)收入實現(xiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生，同時結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)成本。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本＝42000×（20000÷60000）＝14000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本14000貸：發(fā)出商品14000在以后的收款約定日，作相同的帳務(wù)處理。

2）視同銷售項目——移送使用環(huán)節(jié)納稅視同銷售的處理原則進項稅額轉(zhuǎn)出or銷項稅額------------只要視同銷售就要計算銷項稅額。外購貨物自用——進項稅額轉(zhuǎn)出外購貨物轉(zhuǎn)向企業(yè)外部、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)外-銷項稅額是否確認(rèn)收入

能給企業(yè)帶來收益的，體現(xiàn)企業(yè)與外邊的關(guān)系的確認(rèn)收入，否則結(jié)轉(zhuǎn)成本額（1）將貨物交付他人代銷或者代銷注：委托方與受托方都是納稅人委托方的納稅義務(wù)發(fā)生時間——收到代銷清單時，委托方填開發(fā)票，其銷項稅=受托方的進項稅受托方的應(yīng)納稅=對外銷售時銷項稅-交付代銷清單時從委托方取得專用發(fā)票注明的進項稅委托方的會計處理a.發(fā)出貨物:借：委托代銷商品貸：庫存商品b.收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品①收到代銷甲商品時：借：受托代銷商品貸：代銷商品款②對外代銷商品時：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款-某企業(yè)（委托方）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）受托方的會計處理-收取手續(xù)費③開出代銷清單并收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款——某企業(yè)同時：借：代銷商品款貸：受托代銷商品④支付代銷款，結(jié)算手續(xù)費：借：應(yīng)付賬款——某企業(yè)貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入(2)將貨物從一個機構(gòu)移至另一個機構(gòu)滿足兩個條件的：1總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算；2不在同一縣市注：1、為何要將此行為定為視同銷售？

2、無須確認(rèn)會計收入

3、調(diào)出方計銷項稅，調(diào)入方計進項稅，“庫存商品”賬戶在不同明細(xì)科目間轉(zhuǎn)賬借：庫存商品—甲地應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：庫存商品—乙地應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）！如果總分支機構(gòu)獨立核算，就視同銷售，計算收入。（3）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費借：應(yīng)付職工薪酬（在建工程）貸：庫存商品——成本應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物用于對外投資、捐贈等

借：長期投資（營業(yè)外支出、銷售費用）貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（5）將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物作為利潤分配給股東或投資者借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3）包裝物及其押金不單獨計價，并入銷售額計稅若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若逾期≥1年，押金無論是否退還均并入銷售額計稅計稅時，注意要換算為不含稅收入銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計稅【例】某廠某月銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2000元，收取的包裝物押金為800元。本月有5850元以前月份收取的包裝物押金到期，客戶退來包裝物價值2340元，剩余3510元押金予以沒收。賬務(wù)處理：借：銀行存款3140

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

其他應(yīng)付款800逾期未歸還包裝物押金的會計處理

銷項稅額＝3510÷（1+17%）×17%＝510（元）借：其他應(yīng)付款5850

貸：銀行存款2340

其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增增值稅（銷項稅額）5104）特殊銷售

(1)折扣銷售：商業(yè)折扣：是否同一發(fā)票注明現(xiàn)金折扣：不能抵扣(2)銷售退回與折讓a.購貨方未付款未作賬：

發(fā)票退回銷售方：若未作賬，粘在存根聯(lián)后蓋“作廢”若已作賬，則開具紅字發(fā)票沖減收入,同時另開發(fā)票。b.購貨方已作賬，則索取“進貨退回或索取折讓證明單”給銷貨方，銷貨方開具紅字專用發(fā)票(3)以舊換新借：銀行存款等借：材料采購等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存現(xiàn)金應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（4）以物易物業(yè)務(wù)-分別做購銷（5）混合銷售業(yè)務(wù)：按照主營業(yè)務(wù)納稅（6）兼營業(yè)務(wù)：分別核算納稅5）銷售舊固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理(銷售額)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銷售2014年7月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減2%征收增值稅

銷售2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出）—期初留抵進項稅額借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款！！此時無論是上交以前期間還是本期增值稅都通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。3、增值稅交納的核算4、增值稅的返還1）收到先征后返、先征后退、即征即退的增值稅，

a銷售時，正常納稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）c.退稅時，

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入b.繳稅時，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2）享受直接減免的。銷售時，

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入一般納稅人增值稅案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用17%稅率,2015年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):1、銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額80萬元,增值稅13.6萬元；另開具普通發(fā)票，取得銷售運費收入5.85萬元，貨款均已收到。2、銷售乙商品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元，貨款賒欠。3、將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本20萬元，成本利潤率10%。該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。4、企業(yè)基建部門領(lǐng)用原材料一批，成本價5萬元，領(lǐng)用庫存甲產(chǎn)品一批，成本價10萬元，計稅價格12萬元。5、購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60萬元，適用17%稅率，貨物已驗收入庫；支付購貨運費6萬元，裝卸費1萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票，貨款均以支付。6、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計算該企業(yè)2015年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。1.借：銀行存款99.45

貸：主營業(yè)務(wù)收入-甲80

其他業(yè)務(wù)收入5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14.452.借：銀行存款29.25貸：主營業(yè)務(wù)收入25

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.253.借：在建工程23.74

貸：庫存商品20

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.744.借：在建工程17.89

貸：原材料5

庫存商品10

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)出）0.85

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.045.借：原材料67

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）10.2

貸：銀行存款77.26.借：原材料26.1

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）3.9

貸：銀行存款30

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費6

貸：原材料0.78

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)出）5.22案例分析

某副食商店系一般納稅人，主營各類食品批發(fā)零售，同時兼營飲食服務(wù)業(yè)。2013年9月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)本月取得營業(yè)收入351000元(含稅)，其中包括飲食服務(wù)收入。該企業(yè)在財務(wù)核算時對商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。(2)本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應(yīng)付款——包裝物押金”貸方余額68000元，其中：2012年1月2日收取押金10000元；2012年5月4日收取押金25000元：2013年3月4日收取押金15000元；2013年5月6日收取押金13000元；2013年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金以前均未征稅。(3)以分期付款方式從某食品廠購進副食品一批，價稅合計36000元，已驗收入庫，并取得銷貨方全額開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明增值稅額6120元。協(xié)議規(guī)定，貨款分3期分別于9月、10月、11月等額支付。本期已支付12000元。(4)向農(nóng)民購進紅棗一批，購進價30000元，已驗收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。(5)購進空調(diào)一臺，由生產(chǎn)部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明金額4000元、稅額680元。(6)將購進的紅棗發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本10800元。(7)向某糧油經(jīng)營部(一般納稅人)購入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗收入庫。

會計人員在申報9月份增值稅時，計算過程如下：(1)應(yīng)納銷項稅額＝351000×17％＝59670(元)(2)企業(yè)未計算應(yīng)納銷項稅額。(3)進項稅額＝6120÷3＝2040(元)(4)進項稅額＝買價×扣除率＝30000×10％＝3000(元)(5)進項稅額＝0(6)企業(yè)未進行涉稅調(diào)整。(7)進項稅額為6000元。

本期應(yīng)納增值稅額＝59670一(2040+3000+6000)＝48630(元)

分析要求：該企業(yè)增值稅的計算是否有誤?請說明理由。案例分析：

該企業(yè)增值稅的計算有誤，理由如下：(1)本月取得的營業(yè)收入351000元是含稅的，按增值稅暫行條例規(guī)定，在計算銷項稅額時應(yīng)先換算成不含稅銷售額。(2)逾期包裝物押金應(yīng)并入銷售額計征增值稅，并且包裝物的押金是含稅的，計算增值稅時需要換算成不含稅銷售額。(3)按稅法有關(guān)規(guī)定，采取分期付款方式購進貨物的，其進項稅額的抵扣時間為合同約定的貨款支付的時間。(4)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按買價的13％抵扣。(5)固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣。(6)將購進的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，其進項稅額不允許抵扣，應(yīng)進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，即作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。購貨：增值稅進成本銷貨：按3%計稅購進時，借：原材料/固定資產(chǎn)等（含增值稅）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款銷售時，借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）本期購入原材料5000元，取得專用發(fā)票，支付增值稅850元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到材料尚未收到。本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為7420元，貨款已存入銀行。本月實際繳納增值稅420元。帳務(wù)處理：購進時借：原材料5850

貸：應(yīng)付票據(jù)5850銷售時應(yīng)交增值稅＝7420÷（1+3%）×3%＝216.12（元）借：銀行存款7216.12

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅216.12本月上繳時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅216.12

貸：銀行存款216.12第四節(jié)出口退稅

出口退稅是指對在我國報關(guān)出口的貨物退還或者免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅。一、出口退稅形式

1.出口免稅并退稅：出口免稅并退還之前負(fù)擔(dān)的稅費2.出口免稅不退稅：出口免稅但是不退稅3.出口不免稅不退稅：針對限制出口貨物二、增值稅退稅辦法1.“免、抵、退”辦法：主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)2.“先征后退”辦法：目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。增值稅退稅稅率有多種稅率，如17%～13%，9%，5%等，實際根據(jù)貨物確定退稅率。（一）免、抵、退”的概念

（1）“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

（2）“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

（3）“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分以退稅。三、“免、抵、退”稅的核算（二）“免、抵、退”的計算（1）免：免征出口貨物的增值稅（2）剔：不得免征和抵扣稅額——非全額退稅

不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷售額-免稅購進原材料的價格）*（出口征收率-出口退率）

**出口貨物銷售額通常用FOB表示。（3）抵：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進項-出口退稅-上期留抵

=內(nèi)銷銷稅-（全部進稅-不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額外銷進項—不得免征和抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額>0，

應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)納稅，不申請退稅;當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，原因有兩種情況：（1）內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額<出口貨物的退稅額，應(yīng)申請退稅額就是當(dāng)期應(yīng)納稅額；（2）內(nèi)銷貨物本身的銷項稅額<其進項稅額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額留待下期抵扣。4）退：計算實際退稅額A.計算應(yīng)退稅額=（出口貨物銷售額-免稅購進原材料的價格）*退稅率B.確認(rèn)實際退稅額—

比較應(yīng)退稅額與應(yīng)納稅額

a.應(yīng)退稅額≤應(yīng)納稅額，差額留到下期繼續(xù)抵扣

實際退稅額=免抵退稅額=應(yīng)退稅額；

免抵稅額＝應(yīng)退稅額-實際退稅額=0。留抵稅額=

應(yīng)納稅額-實際退稅額

b.應(yīng)納稅額≤應(yīng)退稅額，實際退稅額=應(yīng)納稅額，

免抵稅額＝應(yīng)退稅額-實際退稅額注意：進口料件組成計稅價格的核算免稅購進原材料包擴國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。進口料件的組成計稅價格=貨物的到岸價+海關(guān)關(guān)稅+海關(guān)征收的消費稅免抵退稅舉例某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征收率17%，退稅率13%。2013.8發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進原材料一批，增值稅發(fā)票注明價款400萬，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬，貨物已經(jīng)驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣100萬，關(guān)稅20%。本月內(nèi)銷貨物貨物不含稅銷項稅額100萬元，增值稅17萬元，全部存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。上期留抵5萬元。請計算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。（1）剔免稅原材料的組成計稅價格=100+100*20%=120萬不得免征和抵扣稅額=（200-120）*（17%-13%）=80*4%=3.2萬元（2）抵應(yīng)納稅額=17-（68-3.2）-5=-52.8萬元（3）退應(yīng)退稅額=（200-120）*13%=10.4萬元比較：應(yīng)納稅額52.8>應(yīng)退稅額10.4實際退稅額（免抵退稅額）=應(yīng)退稅額=10.4萬元留待抵扣的數(shù)額=應(yīng)納稅額-實際退稅額=52.810.4=42.4萬元購進貨物時，正常處理；出口時，（1）出口確認(rèn)收入——免稅，借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）按不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三）“免、抵、退”稅的會計處理（3）當(dāng)應(yīng)納稅為正數(shù)，計算當(dāng)期繳納稅額時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（4）當(dāng)應(yīng)納稅為負(fù)數(shù)時，應(yīng)納稅額<=當(dāng)期免抵退稅額時，借：其他應(yīng)收款---------（實際退稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）------------------（免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）---（免抵退稅額）應(yīng)納稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅)免抵退稅會計核算舉例某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征收率17%，退稅率13%。2013.8發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進原材料一批，增值稅發(fā)票注明價款400萬，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬，貨物已經(jīng)驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣100萬，關(guān)稅20%。本月內(nèi)銷貨物貨物不含稅銷項稅額100萬元，增值稅17萬元，全部存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。上期留抵5