第二章 賬戶和復(fù)式記賬

寶劍鋒從磨礪出

梅花香自苦寒來(lái)課程結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第一章總論（1.2）第二章賬戶與復(fù)式記賬（3）第三章會(huì)計(jì)憑證（5）第四章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算（4）第五章會(huì)計(jì)賬簿（6）第六章賬務(wù)處理程序（9）第七章財(cái)產(chǎn)清查（7）第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（8）第九章會(huì)計(jì)工作組織（10）第十章銀行會(huì)計(jì)（補(bǔ)充）第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二章賬戶和復(fù)式記賬第二節(jié)賬戶第二節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)總賬和明細(xì)賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則三、會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目名稱

例如：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、短期借款、實(shí)收資本等銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)符合經(jīng)濟(jì)管理的要求做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合科目名稱要簡(jiǎn)單明了，字義相符，內(nèi)容確切保持相對(duì)的穩(wěn)定會(huì)計(jì)科目的分類具體內(nèi)容見表3-1（2）按詳細(xì)程度總賬科目明細(xì)賬科目（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益共同類科目成本類科目損益類科目具體內(nèi)容見表3-1第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)連續(xù)、系統(tǒng)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶分類：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶損益類賬戶成本類賬戶會(huì)計(jì)科目與賬戶比較摘要會(huì)計(jì)科目賬戶相同點(diǎn)反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶設(shè)置的依據(jù)，是賬戶的名稱不同點(diǎn)沒(méi)有結(jié)構(gòu)具有一定的結(jié)構(gòu)帳戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）××年月日憑證種類號(hào)數(shù)借方貸方借或貸余額摘要帳戶的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)“T”帳戶名稱

增加（減少）

減少（增加）期初余額（期初余額）（期末余額）期末余額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

資產(chǎn)類和成本類庫(kù)存現(xiàn)金/生產(chǎn)成本

增加10000

減少5000期初：2000期末：7000負(fù)債類和所有者權(quán)益類短期借款/實(shí)收資本

增加10000減少5000期初：2000期末：7000損益類收入類發(fā)生額10000結(jié)轉(zhuǎn)額10000損益類費(fèi)用類發(fā)生額10000結(jié)轉(zhuǎn)額10000原材料賬戶結(jié)構(gòu)圖：明細(xì)賬（三欄式）會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號(hào)數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計(jì)5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶記錄內(nèi)容及其相互關(guān)系第二節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法概述二、借貸記賬法三、會(huì)計(jì)分錄四、試算平衡一、記賬方法概述定義記賬方法是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，在賬簿系統(tǒng)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸定義：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記（如：以現(xiàn)金購(gòu)買材料業(yè)務(wù)）特點(diǎn)：通常只登記貨幣資金收支、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。比較簡(jiǎn)單，不完整的記賬方法，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。單式記賬法

單式記賬法

單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料不予登記1000復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。（1）在兩個(gè)或兩個(gè)以上相聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄（2）以相等的金額進(jìn)行登賬，進(jìn)行試算平衡，便于檢查正確性。復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法種類我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的特點(diǎn)

1、以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

3、對(duì)賬戶不要求固定分類

4、以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式第三節(jié)借貸記賬法Credit

CrDebit

Dr（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則大家一起學(xué)習(xí)例題【3-1】——【3-9】記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

各類賬戶應(yīng)記方向

記入金額

記賬規(guī)則

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

資產(chǎn)類

負(fù)債類

所有者權(quán)益類

有

1、資產(chǎn)資本同時(shí)增加借

貸等量增加借

2、資產(chǎn)資本同時(shí)減少貸

借等量減少必

3、資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加借貸

等量增加有

4、資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)減少貸借

等量減少貸

5、資產(chǎn)一增一減借、貸

一增一減借

6、負(fù)債一增一減

借、貸

一增一減貸

7、所有者權(quán)益一增一減

借、貸一增一減必

8、資本增加負(fù)債減少借貸

一增一減相

9、資本減少負(fù)債增加貸

借一增一減等聯(lián)想回憶：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)與權(quán)益的金額的影響?資產(chǎn)類賬戶

借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式為：期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額成本類、費(fèi)用類與資產(chǎn)類賬戶相同本期發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)負(fù)債類賬戶

借方貸方本期減少額×××期初余額×××本期增加額×××期末余額×××負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式為：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額所有者權(quán)益類、收入類賬戶與此相同本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)賬戶的類別及基本特征

資產(chǎn)類賬戶

負(fù)債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入類賬戶+-費(fèi)用類賬戶+-問(wèn)題：1從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？2為什么會(huì)出現(xiàn)這種規(guī)律性？三、會(huì)計(jì)分錄

涵義：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)登記的賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄的分類

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（多借一貸、一借多貸、多借多貸）

借：會(huì)計(jì)科目金額貸：會(huì)計(jì)科目金額復(fù)合分錄的分解：例：購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會(huì)計(jì)分錄的編制一般分三步：確定賬戶名稱；確定借貸方向；確定記錄金額。編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例見教材【例3－1】-【例3－9】實(shí)例1：2007年甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，銀行存款減少）實(shí)例2：2007年甲企業(yè)用銀行存款70000元，償還前欠料款。（銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少）

借：原材料30000貸：銀行存款30000借貸記賬法實(shí)例借：應(yīng)付賬款70000貸：銀行存款70000四、試算平衡含義：是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的過(guò)程。公式：發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)余額試算平衡全部賬戶期初借方余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)數(shù)全部賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)試算平衡期末余額試算平衡試算平衡表發(fā)生額試算平衡期初余額試算平衡試算平衡試算平衡表的編制發(fā)生額及余額試算平衡表編制步驟：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“T”型賬戶，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額及余額。將各賬戶的本期發(fā)生額及余額依次過(guò)入到試算平衡表中。試算平衡（賬戶）理論依據(jù)發(fā)生額試算平衡：記賬規(guī)則余額試算平衡：會(huì)計(jì)恒等式（一）試算平衡表的作用：可以檢查賬戶的記錄正確與否；可以一般了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的概況；為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供便利。試算平衡（賬戶）不平衡一定有誤，平衡未必正確。（二）試算平衡表的局限試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)下列賬戶記錄錯(cuò)誤：一是漏過(guò)會(huì)計(jì)分錄二是重過(guò)會(huì)計(jì)分錄三是串戶四是過(guò)賬時(shí)發(fā)生數(shù)字相互抵消試算平衡表的格式如下表所示。會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

年月

日第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總賬和明細(xì)賬的賬戶設(shè)置二、總賬和明細(xì)賬的平行登記三、總賬和明細(xì)賬的核對(duì)一、總賬和明細(xì)賬的賬戶設(shè)置總賬貨幣計(jì)量總賬核算：在總賬賬戶中進(jìn)行的記賬、算賬工作總括的核算資料明細(xì)賬貨幣計(jì)量、實(shí)物計(jì)量明細(xì)賬分類核算：在明細(xì)賬賬戶中進(jìn)行的記賬、算賬工作詳細(xì)的核算資料相同點(diǎn)：反映的對(duì)象和性質(zhì)是相同的登記的原始依據(jù)相同不同點(diǎn)：核算資料詳略程度不同二者之間的關(guān)系？總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁(yè)摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式也稱總賬。按總分類科目所屬開設(shè)的，用以提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和收入、成果等總括核算資料的賬簿。每一單位都必須設(shè)置總分類賬。明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁(yè)摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分貸方CREDIT十萬(wàn)千百十元角分憑證字、號(hào)VOUCHERNo.年YEAR月M