財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德 第三章

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與分類

1.稅收的概念

稅收是指政府為了滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。

（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用。

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征

稅收三性：強制性、無償性和固定性?！纠}·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。

A.強制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性『正確答案』ACD

『答案解析』稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。（三）稅收的分類

1.按征稅對象分類

可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類——以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象（包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。

特點：

①間接稅；

②對物稅；

③計稅依據(jù)是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；

④比例稅。（2）所得稅類——以各種所得額為課稅對象（包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅）。

特點：

①直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負，調(diào)整分配關(guān)系的作用。（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為課稅對象（包括：不動產(chǎn)和動產(chǎn)二類。如房產(chǎn)稅、車船稅）。

特點：

①增加財政收入；

②調(diào)節(jié)財富分配；

③就地征管。

（4）資源稅類——對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。

特點：

①稅負高低與資源級差收益水平關(guān)系密切；

②征稅范圍選擇較靈活。（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設(shè)稅、印花稅等）。主要功能：

①特殊目的性；

②較強政策性；

③臨時性和偶然性；

④稅源的分散性。2.按征收管理的分工體系分類，分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。

（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負責征收管理。（包括：進出口關(guān)稅、行郵稅。不包括：海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。由國家稅務(wù)局負責征收管理，收入歸中央政府支配使用。如關(guān)稅和消費稅。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負責征收管理，如城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，如增值稅、資源稅等。

4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價稅

以征稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)；采用比例稅率和累進稅率（增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅）。

（2）從量稅

以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等作為計稅依據(jù)。采用定額稅率（資源稅；車船稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；消費稅中的啤酒、黃酒）。

（3）復(fù)合稅

既從價定率又從量定額征收。如消費稅中的卷煙和白酒。分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅行為稅類印花稅、城市維護建設(shè)稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅（絕大多數(shù)）關(guān)稅類進出口關(guān)稅、不包括海關(guān)代征的進口增值稅、消費稅和船舶噸稅。稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅個人所得稅、屠宰稅和筵席稅。中央地方共享稅增值稅、資源稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅從量稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費稅中的啤酒、黃酒復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒【例題·多選題】下列各項中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有（）。

A.增值稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.所得稅『正確答案』ABC

『答案解析』所得稅屬于所得稅類，不屬于流轉(zhuǎn)稅。【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有（）。

A.營業(yè)稅

B.房產(chǎn)稅

C.車船稅

D.印花稅『正確答案』D

『答案解析』印花稅屬于行為稅類。

二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。

特點：義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)。

2.稅收與稅法的關(guān)系

聯(lián)系：稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收必須依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障；稅法必須以保障稅收活動有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基層范疇，而稅法時一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（1）稅收實體法：如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。

（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。如《中華人民共和國稅收征收管理法》。2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同分類分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法

國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國際稅法

國際說法是指國家間形成的稅收制度，包括一些雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法3.按照稅法法律級次分類分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律—由全國人大及其常務(wù)委員會制定。包括：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》。

（2）稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！猉X條例

（3）稅收部門規(guī)章——由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會）制定的具體實施辦法、規(guī)程等?！猉X辦法、規(guī)程、實施細則

（4）稅收規(guī)范性文件——省級以下稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范性文件。【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《稅收征收管理法實施細則》『正確答案』BC【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為（）。

A.稅收實體法

B.稅收法律

C.稅收程序法

D.稅收行政法規(guī)『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為稅收實體法和稅收程序法?！纠}·判斷題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。（）『正確答案』×

『答案解析』《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收實體法。（三）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。1.征稅人（“征稅”主體）2.納稅義務(wù)人（“納稅”主體）——稅法上享有納稅權(quán)利，直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。（包括自然人、法人）3.征稅對象（納稅對象）——征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。區(qū)別不同稅種的主要標志。4.稅目——納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。5.稅率——是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率（超額累進稅率，超率累進稅率）。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額。資源稅、消費稅中的啤酒、黃酒。

（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。

①全額累進稅率。

②超額累進稅率——個人所得稅。

即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。舉例：張先生，2011年11月工資為6000元，其中3500元以內(nèi)的部分不征收個人所得稅，超過3500元的部分，適用下表稅率：全月應(yīng)納稅所得額稅率全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元3%全月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元10%全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元20%全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至35000元25%全月應(yīng)納稅所得額超過35000元至55000元30%全月應(yīng)納稅所得額超過55000元至80000元35%全月應(yīng)納稅所得額超過80000元45%張先生11月應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500（元）

應(yīng)納稅額=1500×3%+1000×10%=145（元）③超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。【例題·多選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進稅率

C.超率累進稅率

D.累進稅率『正確答案』BD【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。

A.累進稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.其他稅率『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

6.計稅依據(jù)（稅基）——計算應(yīng)納稅額的根據(jù)

（1）從價計征；

（2）從量計征；

（3）復(fù)合計征。7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。8.納稅期限——納稅人依法繳納稅款的期限。包括按期納稅和按次納稅兩種。9.納稅地點——納稅人具體繳納稅款的地點

10.減免稅——國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。（2）起征點：征稅起點

計稅依據(jù)達到國家規(guī)定的數(shù)額開始征稅的界限。計稅依據(jù)的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額：免征額度

在計稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。【例題·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（）『正確答案』×

『答案解析』起征點的計稅依據(jù)的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅?！纠}·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（）『正確答案』×

11.法律責任

因違反稅法而承擔的法律責任包括：行政責任和刑事責任。本節(jié)重點掌握

1.稅收的特征；

2.稅收的分類；

3.稅法的分類；

4.稅法的構(gòu)成要素。第二節(jié)我國現(xiàn)行主要稅種概述一、增值稅

（一）概念與分類

1.概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物

征稅對象：增值額

2.分類

按外購固定資產(chǎn)稅款的處理方式不同，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)所含的增值稅。

（2）收入型增值稅——只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的增值稅。

（3）消費型增值稅——允許一次全部扣除購置的固定資產(chǎn)的增值稅在。

我國從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實行消費型增值稅。（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人

一般納稅人小規(guī)模納稅人分類依據(jù)規(guī)模大小和會計核算是否健全認定標準1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準

2.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所

3.會計核算健全標準以下，會計核算不健全

1.生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷售額≤50萬

2.非生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷售額≤80萬特殊情況年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準（會計核算健全）及新開業(yè)的納稅人，可以向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。不辦理一般納稅人資格認定1.個體工商戶以外的其他個人

2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位

3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的（個體工商戶以外）個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1.小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票

2.小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅

3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算【例題·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅『正確答案』A

『答案解析』我國從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實行消費型增值稅?！纠}·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

D.上述說法都不正確『正確答案』A

『答案解析』消費型增值稅特點，納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除?！纠}·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有（）。

A.年不含稅銷售額在120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額在74萬元，從事貨物零售的納稅人

C.年不含稅銷售額82萬的從事貨物批發(fā)的納稅人

D.年不含稅銷售額在65萬元，從事貨物生產(chǎn)的納稅人『正確答案』ACD

『答案解析』從事貨物零售屬于非生產(chǎn)型，年應(yīng)稅銷售額≤80萬，因此不是一般納稅人。（三）稅率與征收率

1.基本稅率：17%——大多數(shù)一般納稅人

2.低稅率：13%

（1）糧食、食用植物油、鮮奶；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（不是原煤）；

（3）圖書、報紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；

（5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

3.零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）『正確答案』×

『答案解析』增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為在某些情況下按13%的低稅率計征增值稅?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。

A.農(nóng)機配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭『正確答案』BC

『答案解析』農(nóng)機適用13%的低稅率，農(nóng)機配件適用基本稅率；自來水和飼料適用的都是低稅率；煤炭分為工業(yè)用的和居民用的，只有居民用的適用低稅率。（四）增值稅應(yīng)納稅額

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

＝當期銷售額×適用稅率－當期進項稅額1.銷項稅額

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率

一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

2.銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用不包括下列項目：

（1）向購買方收取的銷項稅額。

（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（3）同時符合以下條件的代墊運費

①承運者的運費發(fā)票開給購貨方

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級以上人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。

A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項『正確答案』ACD

『答案解析』向購買者收取的銷項稅額是價外稅，不能當做價外費用。

3.進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

④外購貨物和銷售貨物所支付的運費按運費（包括建設(shè)基金）金額的7%扣除率計算進行稅額予以抵扣。

納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當從當期發(fā)生的進項稅額中沖減。【例題·單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為1200元，購進固定資產(chǎn)的進項稅額為300元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為（）。

A.1200元

B.1500元

C.300元

D.900元『正確答案』B

『答案解析』該一般納稅人可抵扣的進項稅額=1200+300=1500（元）【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷售貨物的銷售額為3000000元（不含增值稅），外購貨物的準予扣除的進項稅額為250000元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為（）元。

A.510000

B.250000

C.260000

D.0『正確答案』C

『答案解析』

當期銷項稅額=銷售額×稅率=3000000×17%=510000（元）

當期進項稅額=250000（元）

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=510000-250000=260000（元）。

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元?？傻挚鄣倪M項稅額為（）元。

A.56

B.70

C.77

D.88『正確答案』A

『答案解析』可抵扣的進項稅額=800×7%=56（元）【例題·單選題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷項稅額為（）元。

A.19890

B.117000

C.100000

D.17000『正確答案』D

『答案解析』

不含稅銷售額=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元）

銷項稅額=100000×17%=17000（元）

或=（100×1170）-100000=17000（元）（五）價外費用及小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，無合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

④預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；

未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；⑦納稅人發(fā)生稅收法規(guī)中所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（2）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。2.納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按期納稅的可以按次納稅。

1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。3.納稅地點

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補證稅款。

（4）進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款?！纠}·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

A.1日

B.7日

C.1個月

D.1個季度『正確答案』B

『答案解析』增值稅的納稅期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有（）。

A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款『正確答案』BC

『答案解析』A項發(fā)票不可跨省跨縣使用；D項應(yīng)該由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款；B、C正確。二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法

1.消費稅的概念

消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.消費稅的計稅方法

消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合征收三種方式。

（二）消費稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人?！咎崾尽砍隹诓唤?，受托加工不交【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人

B.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

C.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

D.加工應(yīng)稅消費品的單位和個人『正確答案』D

『答案解析』對于委托加工應(yīng)稅消費品來說，應(yīng)由委托方來交納消費稅，加工方不交【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人『正確答案』BC

『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消費稅的納稅義務(wù)人；乙提供了加工勞務(wù)是增值稅的納稅義務(wù)人?！纠}·判斷題】對從事生產(chǎn)、委托加工、進口和出口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都應(yīng)當征收消費稅。（）『正確答案』×

『答案解析』出口不交消費稅。（三）消費稅稅目與稅率

1.消費稅稅目（14個）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。2.消費稅稅率

稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計征三種形式。

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（）。

A.煙絲

B.卷煙

C.白酒

D.啤酒『正確答案』BC

『答案解析』卷煙、白酒實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法?！纠}·多選題】下列各項中應(yīng)當征收消費稅的有（）。

A.酒精

B.化妝品

C.小汽車

D.果啤『正確答案』ABCD

『答案解析』A、B、C、D都屬于征收消費稅的范圍。（四）消費稅應(yīng)納稅額

1.銷售額的確認

（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅銷售品向購買方收取的全部價款和價外費用。（同增值稅）

如果在銷售額中含增值稅，應(yīng)將含增值稅的銷售額換成不含增值稅的銷售額。

公式：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）【例題·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬，增值稅稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）萬元。（化妝品適用消費稅稅率30%）

A.10.4

B.11.93

C.10.2

D.9『正確答案』C

『答案解析』化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷（1+17%）=34（萬元）；繳納的消費稅額=34×30%=10.2（萬元）2.銷售量的確認

（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量?！纠}·單選題】某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）

A.88000

B.190400

C.100000

D.616000『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000（元）【例題·單選題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅額為（）萬元。（白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元）

A.30

B.5

C.35

D.25.5『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+150×20%=35（萬元）4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。（五）消費稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；

（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；

（3）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

（4）納稅人采用其他結(jié)算方式的，為收訖銷售科或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天；

（6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當天；

（7）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當天。2.納稅期限（與增值稅基本相同）

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.納稅地點

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（同增值稅）

（2）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總計或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)歸宗向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（同增值）

（3）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（4）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（同增值稅）【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。（）『正確答案』√三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個）

2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。

A.保險業(yè)

B.修理業(yè)

C.服務(wù)業(yè)

D.建筑業(yè)『正確答案』ACD

『答案解析』保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，修理業(yè)屬于增值稅征收范圍。（二）營業(yè)稅納稅人

1.納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率

交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（五）營業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為，收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

（1）+（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

（3）納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（4）納稅人發(fā)生自建行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。（兩次營業(yè)稅）2.納稅期限

營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點——實行屬地征收管理

（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念與特點

1.概念

企業(yè)所得稅，是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。（收益稅）

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（自然人性質(zhì)的企業(yè)）。2.區(qū)分居民企業(yè)及非居民企業(yè)

（1）居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）征稅對象：

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.國有企業(yè)

B.集體企業(yè)

C.個體工商戶

D.股份有限公司『正確答案』ABD

『答案解析』在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（自然人性質(zhì)的企業(yè)）。個體工商戶交納個人所得稅。

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（）。

A.設(shè)在北京市的某國有獨資企業(yè)

B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機構(gòu)在上海的某公司

C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè)

D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司『正確答案』D

『答案解析』非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。A、B、C都是居民企業(yè)?！纠}·判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國沒有設(shè)立辦事機構(gòu)，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。（）『正確答案』×

『答案解析』看A企業(yè)有沒有來源于中國境內(nèi)所得，如果有，則屬于我國的非居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率（比例稅率）

1.基本稅率為25%；

2.低稅率：非居民企業(yè)稅率20%。（預(yù)提所得稅實際稅率為10%）（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

1.收入總額

2.不征稅收入

（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入:國務(wù)院批準的特定用途的財政性資金。

3.免稅收入

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；

（4）符合條件的非營利組織的收入。

【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

B.財政撥款收入

C.國債利息收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入『正確答案』B

『答案解析』不征稅收入包括：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是征稅收入。國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入是免稅收入。4.準予扣除的項目

（1）項目

①成本；

②費用；

③稅金；

營業(yè)稅金及附加（六稅一費）:消費稅營業(yè)稅（出口）關(guān)稅資源稅土地增值稅城市維護建設(shè)稅教育費附加

管理費用:房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅印花稅

【提示】增值稅和企業(yè)所得稅不得稅前扣除。

④損失；

【提示】扣除責任人賠償和保險賠款后的凈損失。

⑤其他支出。5.不得扣除的項目

①向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和沒收財物的損失；

⑤超過規(guī)定標準的捐贈支出；

⑥贊助支出；

⑦未經(jīng)核定的準備金支出；（如壞賬準備）

⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

⑨企業(yè)為投資人或者職工支付的商業(yè)保險；

⑩與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。

A.企業(yè)為其職工支付的規(guī)定的基本養(yǎng)老保險費

B.企業(yè)為其職工支付的規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費

C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費

D.企業(yè)為特殊工種員工支付的人身安全保費和商業(yè)保險費『正確答案』ABD

『答案解析』企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不可扣除。

6.虧損彌補

（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（應(yīng)納稅所得額小于0）

（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（先虧先補后虧后補）【例題·單選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過（）年。

A.1

B.3

C.5

D.10『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

【例題·單選題】某企業(yè)2007年虧損10萬元，2008年盈利20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）。

A.7.5萬元

B.10萬元

C.5萬元

D.12.5萬元『正確答案』A【例題·單選題】某企業(yè)2007年虧損10萬元，2008年虧損20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）。

A.7.5萬元

B.2.5萬元

C.0萬元

D.12.5萬元『正確答案』C（五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額

查賬征收

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

直接法:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-虧損彌補

間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額

（六）核定征收

1核定范圍

可以不設(shè)置賬簿的；應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；賬目混亂憑證殘缺難以查賬的；責令限期申報逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；未辦理稅務(wù)登記以及臨時經(jīng)營的。

2核定方法：核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納稅所得額

3計算方法

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

熟悉教材例題P225（七）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點居民企業(yè)1.企業(yè)登記注冊地為納稅地點；

2.登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點；

3.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的（分公司），應(yīng)當匯總計算并交納企業(yè)所得稅

非居民企業(yè)1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點；

2.在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅；

3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅【例題·多選題】下列有關(guān)居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)一般以實際經(jīng)營管理地為納稅地點

B.企業(yè)一般以登記注冊地為納稅地點

C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地為納稅地點

D.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅『正確答案』BD【例題·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（）

A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

B.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅

D.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅『正確答案』ABCD2.納稅期限

（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷1月1日起至12月31日止）。

（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3.納稅申報

預(yù)繳申報期為月或者季度的，應(yīng)當自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！纠}·判斷題】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。（）『正確答案』√【例題·判斷題】企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后10日內(nèi)預(yù)繳。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。五、個人所得稅（一）個人所得稅概念

個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。

個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶）

（二）個人所得稅納稅義務(wù)人

包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的合伙人）及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。納稅人類別判定標準承擔的納稅義務(wù)（1）居民納稅人住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：

①住所標準：習慣性居住地

②居住時間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。全面納稅義務(wù)（2）非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所又不居住

（2）在中國境內(nèi)居住不滿1年

有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅【例題·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（）。

A.外籍個人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境

B.外籍個人乙來華學(xué)習200天

C.外籍個人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境

D.外籍個人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境『正確答案』C【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）。

A.在中國境內(nèi)有住所的個人

B.在中國境內(nèi)無住所但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天的個人

C.在中國境內(nèi)無住所又不居住

D.在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人『正確答案』AB【例題·判斷題】把個人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民的標準是住所。（）『正確答案』×

『答案解析』把個人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民的標準是住所和居住時間。（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目、稅率

1.個人所得稅應(yīng)稅項目

（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（非獨立勞動所得）

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

（4）勞務(wù)報酬所得。（獨立勞動所得）

（5）稿酬所得。（出版發(fā)表）

（6）特許權(quán)使用費所得。

（7）利息、股息、紅利所得。

（8）財產(chǎn)租賃所得。（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）

（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)）

（10）偶然所得。

（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%～45%（自2011年9月1日起執(zhí)行3%-45%的7級超額累進稅率）；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率（5級）；（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%；（4）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。儲蓄存款利息目前免征個稅，個人出租住房所得減按10%計征個稅。（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

=（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－成本、費用以及損失

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800；

（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）。

（特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得的扣除費用也是定額定率二種。）

勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當于三級超額累進稅率。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800；

（2）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。

【提示】稿酬所得減征30%，實際稅率14%6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理稅費7.利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【例題·單選題】李某2010年5月取得一次性稿費收入500元，則其應(yīng)納的個人所得稅為（）。

A.70元

B.100元

C.0元

D.50元『正確答案』C【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅為（）。

A.2900元

B.750元

C.3000元

D.725元『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納個人所得稅=15000×20%=3000（元）【例題·單選題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費所得『正確答案』C（五）個人所得稅征收管理

代扣代繳、自行申報二種征收方式。

1.自行申報納稅義務(wù)人

符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：

（1）年所得l2萬元以上的；

（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（3）從中國境外取得所得的；

（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人應(yīng)當按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)自行辦理納稅申報的情形有（）。

A.年所得l2萬元以上的

B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報酬所得的

C.從中國境外取得所得的

D.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的『正確答案』ACD第三節(jié)稅收征管一、稅收征管概述

二、稅務(wù)登記

（一）開業(yè)登記——先工商后稅務(wù)

開業(yè)登記指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)之后辦理的納稅登記。1.設(shè)立登記的對象

（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

①企業(yè)，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。（分公司）

③個體工商戶。

④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。2.時間和地點——自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起或發(fā)生應(yīng)稅納稅義務(wù)之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地辦理開業(yè)登記。

【提示】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！纠}·多選題】稅務(wù)登記的種類包括（）等。

A.開業(yè)登記

B.變更登記

C.注銷登記

D.抵押登記『正確答案』ABC

『答案解析』稅務(wù)登記包括，開業(yè)登記、變更登記和注銷登記三種?！纠}·判斷題】凡負有納稅義務(wù)的納稅人都需要辦理稅務(wù)登記。（）『正確答案』×

『答案解析』臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的個人是不需要辦理稅務(wù)登記的?！纠}·單選題】根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間是（）。

A.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

B.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

C.自申請營業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi)

D.自申請營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間是自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)。（二）變更登記（先工商后稅務(wù)）

變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。

1.變更登記的適用范圍及時間要求

（1）適用范圍

發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

（2）時間要求——自XX之日起30日內(nèi)（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記——僅適用于定期定額征收方式的納稅人

1.實行定期定額征收方式的納稅人（個體工商戶），在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。

2.納稅人應(yīng)當于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。

3.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請

4.納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

5.納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，依法補繳應(yīng)納稅款。（四）注銷登記——與變更區(qū)分（先稅務(wù)后工商）

注銷稅務(wù)登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時，向原登記稅務(wù)機關(guān)申請辦理的登記。

1.注銷登記的適用范圍和時間要求

（1）解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)；——15日

（2）被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記；——15日（易考點）

（3）因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)?！N后30日辦理新的登記（五）外出經(jīng)營報驗登記

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

2.稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》。

3.納稅人應(yīng)當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請報驗登記，并提交有關(guān)證件、資料。

4.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。（六）納稅人稅種登記（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。（八）稅務(wù)登記管理

1遺失的在15日內(nèi)書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢，補辦。

2定期驗證換證，否則縣級以上稅務(wù)機關(guān)宣布證件失效，并收回證件及發(fā)票。（九）銀行賬戶管理

開立各類賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。

三、發(fā)票開具與管理

（一）發(fā)票的概念和特征

發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

1.發(fā)票的特征

（1）合法性。發(fā)票是由法定的管理機關(guān)——稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的，依法印制、使用的。

（2）真實性。從實際出發(fā)，如實客觀記錄。

（3）時效性。按規(guī)定的時限進行。

（4）共享性。填開方和取得發(fā)票方、財政、審計、稅務(wù)、物價、工商等部門都具有共享性。

（5）傳遞性。發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的傳遞過程。發(fā)票只有通過傳遞，其信息才能為人們感知并接受，才能找到他的歸宿，價值才得以實現(xiàn)。

【例題·單選題】（）是指發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的過程。A.合法性

B.真實性

C.時效性

D.傳遞性『正確答案』D

『答案解析』傳遞性是指發(fā)票從印制、運輸、存儲、發(fā)售、開具到記賬有一個復(fù)雜的過程?！纠}·判斷題】發(fā)票的共享性使發(fā)票的價值得以實現(xiàn)。（）『正確答案』×

『