第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

小企業(yè)會計基礎(chǔ)第四章

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

☆小企業(yè)經(jīng)營資金的循環(huán)過程和環(huán)節(jié)☆小企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容☆小企業(yè)會計核算的基本理論☆小企業(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的會計核算☆小企業(yè)財務(wù)成果計算和利潤分配的方法

通過本章你可以學(xué)到:第1節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算案例導(dǎo)入

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業(yè)務(wù)劃分為籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、

利潤形成和分配業(yè)務(wù)六個部分，從會計核算的角度，分析并介紹企

業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算內(nèi)容和會計處理方法。

（一）投入資本的核算投入資本是指投資者投入企業(yè)的資本金,構(gòu)成企業(yè)的實收資本。它是創(chuàng)辦企業(yè)的資金來源，在一定程度上代表著企業(yè)的實力，反映企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配的主要依據(jù)。我國《公司法》規(guī)定，投資者可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資。若以非貨幣資產(chǎn)出資的，必須對資產(chǎn)進行評估作價，不得高估或者低估資產(chǎn)。

一、投入資本的核算（二）賬戶設(shè)置1.“實收資本”賬戶(paid-upcapital)

一、投入資本的核算投資者按照法定程序減少資本1.實際收到投資者投入的資本金2.以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本額期末余額：投資者投入企業(yè)的資本總額

實收資本（二）賬戶設(shè)置2.“資本公積”賬戶(contributedsurplus)

一、投入資本的核算1.按法定程序轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額2.直接計入所有者權(quán)益的損失1.資本溢價2.直接計入所有者權(quán)益的利得期末余額：資本公積結(jié)余數(shù)資本公積（三）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例4-1】根據(jù)東海公司董事會增加注冊資本的決議，ABC公司以貨幣資金增加投入東海公司資本金250000元，東海公司已將此項貨幣資金存入銀行，并經(jīng)會計師事務(wù)所報告確認。

借：銀行存款250000

貸：實收資本—ABC公司250000

一、投入資本的核算【例4-2】為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，東海公司董事會決定接受華盛公司的投資，將公司注冊資本增加到400000元。按照投資協(xié)議約定，華盛公司需繳入資金180000元，同時享有該公司35%的股份。東海公司已收到投資款并存入銀行，不考慮其他因素。應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款180000

貸：實收資本-華盛公司140000（400000×35%）資本公積-資本溢價40000

一、投入資本的核算

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例4-3】偉業(yè)公司按投資協(xié)議與董事會決議，投入東海公司全新設(shè)備一臺，經(jīng)確認價值為120000元，已交付生產(chǎn)車間使用，并經(jīng)事務(wù)所出具資產(chǎn)評估報告確認。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)120000

貸：實收資本——偉業(yè)公司120000

一、投入資本的核算

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例4-4】某外商投資者以一項專利技術(shù)投資于東海公司，按確認的價值100000元入賬，并經(jīng)會計師事務(wù)所出具報告確認。應(yīng)編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)100000

貸：實收資本——某外商100000

一、投入資本的核算（一）借入資金概述借入資金是指企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的各種款項，形成企業(yè)的負債。負債也是企業(yè)籌措資金的重要來源之一。負債不能歸企業(yè)永久使用，必須按期歸還或償付，它反映出企業(yè)與債權(quán)人之間債權(quán)債務(wù)的一種經(jīng)濟利益關(guān)系。企業(yè)向金融機構(gòu)取得的借款期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款稱為短期借款，主要用于彌補經(jīng)營資金的臨時需要；而對于借款期在1年以上的各種借款稱為長期借款，一般用于固定資產(chǎn)構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程等企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資金需要。二、借入資金的核算（二）賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶(short-termloan)二、借入資金的核算歸還短期借款本金借入各種短期借款本金期末余額：尚未償還的短期借款本金

實收資本短期借款（二）賬戶設(shè)置2.“長期借款”賬戶(moneyborrowedforlongterm)二、借入資金的核算歸還長期借款本息借入各種長期借款本金及應(yīng)計利息期末余額：尚未償還的長期借款本息長期借款（二）賬戶設(shè)置3.“應(yīng)付利息”賬戶(interestpayable

)

二、借入資金的核算歸還的利息按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息期末余額：應(yīng)付未付的利息應(yīng)付利息（二）賬戶設(shè)置4.“財務(wù)費用”賬戶(financialcost)

二、借入資金的核算財務(wù)費用利息支出、匯兌損失及手續(xù)費等增加額1.利息收入沖減財務(wù)費用2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶

期末無余額

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（1）借入短期借款的賬務(wù)處理【例4-5】東海公司為了擴大生產(chǎn)，向工商銀行借入為期3個月的臨時借款240000元，存入銀行，年利率5%，利息按季度支付，分月計提。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款240000

貸：短期借款—工商銀行240000

（三）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理（2）短期借款利息的賬務(wù)處理短期借款利息一般有兩種處理方法：一種是借款利息費用數(shù)額不大，企業(yè)可以直接將發(fā)生的利息費用記入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）；另一種是利息費用數(shù)額較大，并且按季度或收回本金時一并計收利息，為合理計算各期損益，企業(yè)通常按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，采取預(yù)提的方法按月計提借款利息，記入各期損益。

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（2）短期借款利息的賬務(wù)處理【例4-6】：承【例4-5】東海公司對該筆借款逐月計提利息，并按規(guī)定支付利息。編制會計分錄如下：第1個月月末計提利息：

應(yīng)計提利息=240000×5%÷12=1000（元）

借：財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)付利息1000第2個月月末賬務(wù)處理同上；第3個月月末支付利息

借：財務(wù)費用1000

應(yīng)付利息2000

貸：銀行存款3000

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（3）歸還短期借款的賬務(wù)處理【例4-7】：承【例4-5】、【例4-6】，上述向工商銀行的短期借款到期，東海公司向銀行歸還借款本金。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：短期借款240000

貸：銀行存款240000

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（1）借入長期借款的賬務(wù)處理【例4-8】東海公司需引進先進設(shè)備一套，向建設(shè)銀行借入3年期長期設(shè)備貸款200萬元，存入銀行，年利率6%，每年末支付，本金到期一次歸還。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款2000000

貸：長期借款—建設(shè)銀行2000000

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理

長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；如果長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理

長期借款計算確定的應(yīng)付未付的利息，分兩種情況處理：一種是分期付息，到期還本的長期借款，應(yīng)付未付的利息計入應(yīng)付利息；另一種是到期一次性還本付息的長期借款，應(yīng)付未付的利息計入“長期借款-應(yīng)計利息”賬戶。

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理【例4-9】承【例4-8】東海公司向銀行借入的長期借款屬于構(gòu)建固定資產(chǎn)所使用，并符合資本化條件，對長期借款逐年計提利息，并按規(guī)定每年支付利息。應(yīng)編制會計分錄如下：每年應(yīng)計提的利息=2000000×6%=120000（元）第1年年末（1）計提利息費用時：

借：在建工程120000

貸：應(yīng)付利息120000

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理【例4-9】承【例4-8】東海公司向銀行借入的長期借款屬于構(gòu)建固定資產(chǎn)所使用，并符合資本化條件，對長期借款逐年計提利息，并按規(guī)定每年支付利息。（2）支付應(yīng)付利息時：

借：應(yīng)付利息120000

貸：銀行存款120000第2、3年年末賬務(wù)處理同上

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（3）歸還長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)歸還長期借款的本金時，按應(yīng)歸還的金額，借記“長期借款-本金”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-10】：承【例4-8】、【例4-9】長期借款到期，東海公司歸還全部借款本金。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：長期借款-建設(shè)銀行2000000

貸：銀行存款2000000一、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過1個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備等。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，對企業(yè)外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅額允許在購置當(dāng)期一次性從銷項稅額中扣除。第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置1.“在建工程”賬戶(constructioninprocess)第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算各項在建工程的實際支出工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本期末余額：尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本在建工程一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置2.“固定資產(chǎn)”賬戶(permanentassets)第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)原始價值的增加固定資產(chǎn)原始價值的減少期末余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置3.“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”賬戶(taxpayable-valueaddedtaxpayable)第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額2.實際繳納的增值稅1.當(dāng)期銷項稅額2.進項稅額轉(zhuǎn)出期末余額：應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置4.“累計折舊”賬戶(accumulateddepreciation

)

第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊按月計提的折舊額期末余額：固定資產(chǎn)累計折舊額累計折舊

（三）賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例4-11】東海公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，已驗收投入使用。取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50000元，增值稅額8500元，支付運雜費700元，全部款項以銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)50700

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款59200

（三）賬務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例4-12】東海公司購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元，增值稅額8500，支付運雜費700元。設(shè)備運到公司后，安裝人員對其進行安裝，發(fā)生安裝費1000元，安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)?？铐椚恳糟y行存款支付。應(yīng)編制會計分錄如下：（1）支付機器價款、運輸費和增值稅：

借：在建工程50700

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額8500

貸：銀行存款59200（三）賬務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（2）支付安裝費：

借：在建工程1000

貸：銀行存款1000（3）安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)60200

貸：在建工程60200（三）賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)折舊【例4-13】東海公司月末根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”計算并計提固定資產(chǎn)折舊共100000元，其中生產(chǎn)車間計提70000元，管理部門計提10000元，銷售部門計提20000元。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：制造費用70000

管理費用10000

銷售費用20000

貸：累計折舊100000

二、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)概述

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

一是不具有實物形態(tài)；

二是具有可辨認性；

三是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置1.“無形資產(chǎn)”賬戶(intangibleassets

)

無形資產(chǎn)成本的增加因出售無形資產(chǎn)而減少期末余額：企業(yè)期末無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置2.“累計攤銷”賬戶(accumulatedamortization

)

處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷期末余額：企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額累計攤銷二、無形資產(chǎn)的核算（三）賬務(wù)處理1.外購無形資產(chǎn)【例4-14】東海公司購入一項非專利技術(shù)，支付的價款和有關(guān)費用合計900000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)-非專利技術(shù)900000

貸：銀行存款900000二、無形資產(chǎn)的核算（三）賬務(wù)處理2.無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，對于自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用。【例4-15】東海公司購買了一項自用特許權(quán)，成本為480000元，合同規(guī)定受益年限為10年，每月應(yīng)攤銷4000（480000÷10÷12）元，月末攤銷。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：管理費用4000

貸：累計攤銷4000一、材料的采購成本

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算1.買價，指銷貨單位開具的材料物資的發(fā)票價格；2.相關(guān)稅費，指按稅法規(guī)定計入采購成本的稅金，如進口關(guān)稅、資源

稅和消費稅等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額；3.采購費用，指采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費等。

一般情況下，企業(yè)可以按照所購材料的重量或價值等比例對采購費用進行分攤。但是采購人員的差旅費、零星市內(nèi)運雜費和入庫后的倉儲費，一般作為管理費用處理，不計入原材料采購成本。二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算1.“在途物資”賬戶(materialsintransit)

購入尚未驗收入庫材料的買價和采購費用等驗收入庫的材料物資實際成本期末余額：尚未驗收入庫的在途物資實際成本在途物資二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算2.“原材料”賬戶(rawmaterials)

原材料已驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末余額：庫存材料的實際成本二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算3.“應(yīng)付賬款”賬戶(accountpayable)應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、物資等已驗收入庫，但尚未支付的賬款期末余額：尚未償還的應(yīng)付賬款余額二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(notespayable)應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票開出、承兌的商業(yè)匯票期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票余額二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算5.“預(yù)付賬款”賬戶(accountprepaid

)

預(yù)付賬款已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票開出、承兌的商業(yè)匯票期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票余額二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算6.“應(yīng)交稅費”賬戶(taxpayable

)

應(yīng)交稅費已繳納的稅費應(yīng)繳納的稅費尚未繳納的稅費三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算

【例4-16】東海公司從A公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款200000元，增值稅34000元，材料已驗收入庫，貨款通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-17】東海公司從B公司購入甲材料1000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克60元，增值稅稅率均為17%，取得增值稅專用發(fā)票。同時支付兩種材料運雜費共計1800元。貨款、增值稅及運雜費均以銀行存款支付，材料當(dāng)日到達并驗收入庫。首先應(yīng)計算確定材料的采購成本，對甲、乙兩種材料共同承擔(dān)的運雜費，可按重量等比例進行分配：

運雜費分配率=1800÷（1000+2000）=0.6（元/千克）

甲材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=1000×0.6=600（元）

乙材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=2000×0.6=1200（元）

甲材料的采購成本=1000×100+600=100600（元）

乙材料的采購成本=2000×60+1200=121200（元）三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-17】東海公司從B公司購入甲材料1000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克60元，增值稅稅率均為17%，取得增值稅專用發(fā)票。同時支付兩種材料運雜費共計1800元。貨款、增值稅及運雜費均以銀行存款支付，材料當(dāng)日到達并驗收入庫。首先應(yīng)計算確定材料的采購成本，對甲、乙兩種材料共同承擔(dān)的運雜費，可按重量等比例進行分配：應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料-甲材料100600-乙材料121200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）37400

貸：銀行存款259200三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-18】東海公司從C公司購入甲材料3000千克，單價100元，增值稅稅率17%，公司簽發(fā)為期3個月的商業(yè)匯票一張交付C公司，材料已驗收入庫。應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料-甲材料300000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：應(yīng)付票據(jù)351000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-19】東海公司從外地D公司購入乙材料1200千克，每千克50元，增值稅稅率17%，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料-丙材料60000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款-D公司70200三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)單位數(shù)量單價買價進項稅額價稅合計大華公司1000千克5050000850058500申達公司2500千克6015000025500175500合計3500千克20000034000234000

【例4-20】東海公司根據(jù)生產(chǎn)需要，向一般納稅人購入下列乙材料一批，并已收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，貨款通過銀行存款支付，但材料尚未運達。

應(yīng)編制會計分錄如下：借：在途物資-乙材料200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000單位：元三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算

【例4-21】承上例，東海公司以銀行存款支付上述乙材料的運輸裝卸費5000元。

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：在途物資——乙材料5000

貸：銀行存款5000

【例4-22】承上例，上述乙材料收到并驗收入庫。

應(yīng)編制會計分錄如下：

乙材料實際成本=200000+5000=205000元

借：原材料-丁材料205000

貸：在途物資-丁材料205000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-23】東海公司與B企業(yè)簽訂合同，訂購材料400000元，按照合同規(guī)定，東海公司先預(yù)付貨款的60%，并通過匯兌方式預(yù)付貨款240000元。應(yīng)編制會計分錄如下：（1）預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款-B企業(yè)240000

貸：銀行存款240000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算承上例，東海公司收到B企業(yè)發(fā)來的材料，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款400000元，增值稅額68000元。東海公司已將所欠款項以銀行存款付訖。應(yīng)編制會計分錄如下：（2）材料驗收入庫時：借：原材料400000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

貸：預(yù)付賬款-B企業(yè)468000（3）補付貨款時：借：預(yù)付賬款-B企業(yè)228000

貸：銀行存款228000一、生產(chǎn)費用概述

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的各項耗費，包括耗用的各種原材料和輔助材料；支付給職工的工資和福利費；房屋建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費和其他費用。

為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用最終歸集到各種產(chǎn)品之中，由生產(chǎn)的各種產(chǎn)品來負擔(dān)。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用，稱為產(chǎn)品的制造成本。

因此，生產(chǎn)過程中費用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的核算就構(gòu)成了生產(chǎn)過程的主要核算內(nèi)容。二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.“生產(chǎn)成本”賬戶(productioncost

)

為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用（包括直接材料、直接人工和制造費用）生產(chǎn)完成并已驗收入庫的成本期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2.“制造費用”賬戶(costofproduction)制造費用生產(chǎn)過程發(fā)生的各項間接費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用月末一般無余額二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.“管理費用”賬戶(managingcost

)

管理費用企業(yè)發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4.“庫存商品”賬戶(commoditystocks

)

庫存商品驗收入庫的商品成本出庫的商品成本期末余額：企業(yè)期末庫存的商品成本二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(employeepaypayable

)

應(yīng)付職工薪酬實際發(fā)放的職工薪酬計提的應(yīng)發(fā)放職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（一）材料費用的歸集與分配

【例4-24】本月份，東海公司材料倉庫發(fā)出各種材料，根據(jù)發(fā)料

單記錄，經(jīng)匯總各部門耗用情況如下：項目甲材料乙材料金額合計數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用60060000160800068000生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用800800003201600096000生產(chǎn)車間耗用2002000080400024000管理部門耗用1001000040200012000總計170017000060030000200000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（一）材料費用的歸集與分配

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品68000-B產(chǎn)品96000

制造費用24000

管理費用12000

貸：原材料-甲材料170000-乙材料30000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配

【例4-25】本月份公司結(jié)算各項職工工資費用119000元，其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元車間管理人員工資9000元企業(yè)管理人員工資10000元合計119000元

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配

【例4-25】本月份公司結(jié)算各項職工工資費用119000元，其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品80000—B產(chǎn)品20000

制造費用9000

管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資119000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配【例4-26】承上例，東海公司開出現(xiàn)金支票119000元，向銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)工資。應(yīng)編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金119000

貸：銀行存款119000【例4-27】承上例，以現(xiàn)金支付本月份職工工資119000元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬—工資119000

貸：庫存現(xiàn)金119000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配【例4-28】東海公司根據(jù)職工福利計劃，本月份應(yīng)支付的職工福利費用為16660元，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對各項福利費用分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)負擔(dān)費用11200元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)負擔(dān)費用2800元車間管理人員應(yīng)負擔(dān)費用1260元企業(yè)管理人員應(yīng)負擔(dān)費用1400元合計16660元

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品11200—B產(chǎn)品2800

制造費用1260

管理費用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利16660

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算【例4-29】企業(yè)計提本月份固定資產(chǎn)折舊17590元，其中車間負擔(dān)12490元，公司管理部門負擔(dān)5100元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：制造費用12490

管理費用5100貸：累計折舊17590

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（四）其他費用的核算在生產(chǎn)過程中，除材料費、人工費、固定資產(chǎn)折舊費外，還會發(fā)生一些其他耗費，如水電費、修理費、財產(chǎn)保險費等，這些費用，通常根據(jù)受益對象進行分攤。

【例4-30】東海公司接電力公司通知，本月電費26500元，按照電度表上的耗電量分別計算耗用金額如下：應(yīng)由A產(chǎn)品負擔(dān)的動力用電12500元應(yīng)由B產(chǎn)品負擔(dān)的動力用電7500元車間照明及機修部門耗用電5000元公司本部耗電1500元合計26500元

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（四）其他費用的核算在生產(chǎn)過程中，除材料費、人工費、固定資產(chǎn)折舊費外，還會發(fā)生一些其他耗費，如水電費、修理費、財產(chǎn)保險費等，這些費用，通常根據(jù)受益對象進行分攤。

【例4-30】東海公司接電力公司通知，本月電費26500元，按照電度表上的耗電量分別計算耗用金額如下：應(yīng)編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12500—B產(chǎn)品7500

制造費用5000

管理費用1500

貸：應(yīng)付賬款—電力公司26500

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（四）其他費用的核算【例4-31】東海公司接銀行通知,從企業(yè)的存款中已代付電費26500元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——電力公司26500

貸：銀行存款26500【例4-32】本月末，以銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備維修費用2250元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：制造費用2250

貸：銀行存款2250

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（五）制造費用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配，計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶。企業(yè)可以采用的分配標(biāo)準(zhǔn)包括生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時等。

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

【例4-33】承上例，根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸集發(fā)生的制造費用共計54000元，按生產(chǎn)工人工資比例分配。分配方法如下：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=80000×0.54=43200（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=20000×0.54=10800（元）應(yīng)編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品43200—B產(chǎn)品10800

貸：制造費用54000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)【例4-34】本月份，東海公司生產(chǎn)的Ａ產(chǎn)品500件已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，Ｂ產(chǎn)品全部未完工。2015年憑證編號摘要借方（成本項目）貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計1230（26）領(lǐng)用原材料68000680006800030（27）分配生產(chǎn)工人工資800008000014800030（30）職工福利費112001120015920030（32）耗用動力電125001250017170030（35）分配制造費用432004320021490030（36）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品2149000本期發(fā)生額與余額8050091200432002149002149000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

2015年憑證編號摘要借方（成本項目）貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計121期初余額129001290031（26）領(lǐng)用原材料960009600010890031（27）分配生產(chǎn)工人工資200002000012890031（30）職工福利費2800280013170031（32）耗用動力電7500750013920031（35）分配制造費用1080010800150000本期發(fā)生額與余額103500228001080015000150000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：庫存商品—A產(chǎn)品214900

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品214900

一、銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)銷售過程核算的主要內(nèi)容包括：銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算，確認銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本；支付各項銷售費用；計算并繳納銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加。

二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶(mainbusinessincome)

主營業(yè)務(wù)收入的減少和轉(zhuǎn)銷本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額主營業(yè)務(wù)收入二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶(mainbusinesscost

)

已銷商品和提供勞務(wù)的實際成本沖減的成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額主營業(yè)務(wù)成本二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶(businesstariffandannex)

計算出的應(yīng)交而未交的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額營業(yè)稅金及附加借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

4.“應(yīng)收賬款”賬戶(Accountreceivable

)

應(yīng)收賬款本期增加的應(yīng)收賬款本期收回或注銷的應(yīng)收賬款期末余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款總額借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

5.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（notesreceivable

）

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的增加應(yīng)收票據(jù)的減少期末余額：期末尚未收到的票據(jù)金額借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

6.“預(yù)收賬款”賬戶（itemreceivedinadvance）

預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項期末余額：企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

6.“預(yù)收賬款”賬戶（itemreceivedinadvance）

預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項期末余額：企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

7.“銷售費用”賬戶（marketingcost）

銷售費用銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項期末余額：企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

8.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（otherbusinessincome）

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入的減少和轉(zhuǎn)銷本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

9.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

（

otherbusinessexpense）

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的增加期末結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額借方貸方三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-35】東海公司本月份向明光公司出售A產(chǎn)品400件，單價650元，計260000元，增值稅率17%，貨款收到，已存入銀行。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款304200

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品260000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44200三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-36】東海公司向中原公司出售A產(chǎn)品100件，單價680元，計680000元，應(yīng)收取的增值稅率17%，款項尚未收到。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款—中原公司79560

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品68000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11560三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-37】東海公司本月份向紅星工廠出售B產(chǎn)品240件，單價450元，計108000元，應(yīng)收取的增值率為17%，價稅合計126360元，收到紅星工廠開出并承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)126360

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品108000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18360三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-38】承上例，二個月后收到中原公司前欠貨款40950元，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)說明應(yīng)收賬款減少，銀行存款增加。其會計分錄如下：借：銀行存款40950貸：應(yīng)收賬款—中原公司40950三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

【例4-39】結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本430元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本300元）。

東海公司已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算如下：

售出的A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=500×430=215000（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=240×300=72000（元）

根據(jù)上述計算，作結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本的會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品215000

—B產(chǎn)品72000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品215000

—B產(chǎn)品72000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（二）其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-40】東海公司將一批不需用的原材料出售。售價20000元，增值稅額3400元，貨款收到存入銀行，該批出售原材料的成本為16000元。

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-41】東海公司與星美公司簽訂銷售協(xié)議，采用預(yù)收款方式向星美公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為300000元，增值稅稅額為51000元；星美公司在協(xié)議簽訂時預(yù)付貨款的60%，剩余款項于2個月后支付，該批商品的實際成本為200000元。

應(yīng)編制會計分錄如下：（1）收到60%貨款時：

預(yù)收賬款=300000×60%=180000

借：銀行存款180000

貸：預(yù)收賬款-星美公司180000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）發(fā)出貨物時：

借：預(yù)收賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000（3）補收余款時：

借：銀行存款171000

貸：預(yù)收賬款-星美公司171000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（四）銷售費用與稅金的賬務(wù)處理【例4-42】以銀行存款支付上述銷售產(chǎn)品運輸和裝卸費用支出5200元。

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銷售費用5200

貸：銀行存款5200【例4-43】以銀行存款12000元支付本月份銷售產(chǎn)品的廣告費。

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銷售費用12000

貸：銀行存款12000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（四）銷售費用與稅金的賬務(wù)處理【例4-44】月末經(jīng)計算應(yīng)負擔(dān)的城市維護建設(shè)稅為3250元，教育費附加為750元，稅款尚未支付。

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3250-應(yīng)交教育費附加750

一、財務(wù)成果的構(gòu)成

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

1.營業(yè)利潤。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益（-投資損失）

其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額。又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后

的金額。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤。又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤分配

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

1.提取法定盈余公積2.提取任意盈余公積3.向投資者分配利潤

三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

1.“營業(yè)外收入”賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額取得的各項營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額營業(yè)外收入三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

2.“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額營業(yè)外支出三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

3.“本年利潤”賬戶期末由費用賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額轉(zhuǎn)出本期實現(xiàn)的凈利潤期末由收入賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額轉(zhuǎn)出本期發(fā)生的凈虧損年末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額本年利潤三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

4.“所得稅費用”賬戶本期確認的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額所得稅費用一、投資者投入資金的核算

三、賬戶設(shè)置

①實際分配的利潤數(shù)額a.如提取盈余公積金b.分配給投資者的利潤②由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計虧損數(shù)。

①年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計凈利潤

②由“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)入的彌補虧損額

利潤分配1.利潤分配

(Profit

distribution)

余額：未分配利潤

余額：未彌補虧損數(shù)三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

6.“盈余公積”賬戶盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)贈資本企業(yè)提取的盈余公積金額

期末余額：盈余公積的結(jié)存數(shù)盈余公積三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

7.“應(yīng)付股利”賬戶實際支付的現(xiàn)金股利和利潤應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

期末余額：尚未支付的股利或利潤應(yīng)付股利四、賬務(wù)處理

第6節(jié)財務(wù)成果的核算

（一）利潤形成的賬務(wù)處理1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理【例4-45】東海有限公司收到當(dāng)?shù)卣咝匝a貼100000元，款項已存入銀行。

應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款