管理會(huì)計(jì)經(jīng)營決策案例

經(jīng)營預(yù)測(cè)與決策案例分析1.保本點(diǎn)計(jì)算方法通過案例信息可得出下表：（1）完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。從案例中可以看出銷售部王東是采用完全成本法計(jì)算保本點(diǎn)的：保本銷售量=固定銷售和管理費(fèi)用

/（單位毛利－變動(dòng)的銷售和管理費(fèi)用）

所以有：凸模保本銷售量=9320/（460-161.37-40）=36

導(dǎo)正銷保本銷售量=8530/(280-91.81-30)=54

模架用導(dǎo)向組件保本銷售量=10100/(320-122.61-50)=68

變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡稱，指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式.財(cái)務(wù)部張芳是采用變動(dòng)成本法來計(jì)算保本點(diǎn)的：保本量x=a/(p-b)

凸模保本量=25720/(460-200)=99

導(dǎo)正銷保本量=23030/(280-120)=144

模架用導(dǎo)向組件保本量=28900/(320-170)=193

我認(rèn)為財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算是正確的。原因如下：開盛工業(yè)有限公司在調(diào)研收集的資料時(shí)把全部成本化成為變動(dòng)成本和固定成本，是按照成本性態(tài)來分析的，因此，符合變動(dòng)成本法的應(yīng)用前提；公司的大部分銷售時(shí)根據(jù)顧客訂單以銷定產(chǎn)，隨業(yè)務(wù)量的變化而機(jī)動(dòng)地調(diào)整，具有彈性。有利于編制彈性預(yù)算。而彈性預(yù)算實(shí)際上是根據(jù)變動(dòng)成本法的原理編制的，開盛工業(yè)公司也符合變動(dòng)成本法的產(chǎn)銷平衡的假設(shè)；該公司是以一個(gè)月的指標(biāo)來預(yù)測(cè)，因此，是短期經(jīng)營決策，而固定成本法是利于長期經(jīng)營決策的；用變動(dòng)成本法有利于促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售,防止盲目生產(chǎn)，有利于短期經(jīng)營決策。便于進(jìn)行本-量-利分析，有利于和銷售預(yù)測(cè)，變動(dòng)成本法的基本理論和程序揭示了成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的內(nèi)在關(guān)系。（2）這兩個(gè)部門計(jì)算方式的差異，反映出出企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷是：各部門的管理者的財(cái)務(wù)管理觀念不同，不能根據(jù)公司生產(chǎn)產(chǎn)品情況的不同采用不同的核算方法。公司分為財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等小組，各部門的分工過于精細(xì)，導(dǎo)致部門之間的交流不足。各部門的管理不統(tǒng)一。技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再考慮了”？兩者產(chǎn)生分歧的原因在哪里，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意什么問題?

2.你同意誰的觀點(diǎn)本題中李明的觀點(diǎn)不正確，因?yàn)槿昵巴度氲?80萬元屬于沉沒成本，是無關(guān)成本。兩者產(chǎn)生分歧的原因就在于對(duì)成本的理解不同，李明是站在產(chǎn)品核算中的歷史成本的角度來考慮的，而張芳是從產(chǎn)品決策的角度考慮的相關(guān)成本和無關(guān)成本。這警示了我們?cè)谧鰶Q策時(shí)要將成本定義項(xiàng)目劃分清楚，考慮相關(guān)成本，放棄無關(guān)成本3.在確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種標(biāo)準(zhǔn)決策？我同意張芳“進(jìn)行產(chǎn)品決策的關(guān)鍵因素是貢獻(xiàn)毛益，而不是毛利率”的觀點(diǎn)。由于進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策屬于事前行為，因此，在決策時(shí)只需考慮相關(guān)成本，不需考慮無關(guān)成本，即不需考慮沉沒成本。沉沒成本是指由于過去的決策已經(jīng)發(fā)生了的成本，而不能由現(xiàn)在或?qū)淼臎Q策改變的成本。在生產(chǎn)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款是該項(xiàng)決策的無關(guān)成本，作為沉沒成本處理，不應(yīng)該考慮。而毛利率等于銷售收入減去銷售成本的差再除以銷售收入，銷售成本中既包含固定成本部分也包含變動(dòng)成本部分，因此，計(jì)算毛利率實(shí)際上就考慮了沉沒成本。反之，貢獻(xiàn)毛利率是商品的銷售價(jià)格與制造、銷售此商品的變動(dòng)成本之間的差額除以銷售收入，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益則沒有考慮沉沒成本。無論生產(chǎn)何種產(chǎn)品或不生產(chǎn)產(chǎn)品，已購設(shè)備的折舊費(fèi)用都是必須按規(guī)定提取的。是否生產(chǎn)一種產(chǎn)品就應(yīng)該看貢獻(xiàn)毛利是否大于零，只要大于零就能用來彌補(bǔ)部分固定成本的支出。生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品就應(yīng)該看誰的貢獻(xiàn)毛益大，貢獻(xiàn)毛益越大就能彌補(bǔ)越多的固定成本支出，甚至達(dá)到實(shí)現(xiàn)毛利大于零，利潤大于零的效果。所以，只需比較生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益即可確定生產(chǎn)何種產(chǎn)品。4.財(cái)務(wù)部與銷售部的分歧有兩點(diǎn)：1、是否接受日本廠商的訂貨2、如果接受日本廠商訂貨，能否盈利分歧產(chǎn)生的原因：成本計(jì)算方法不同財(cái)務(wù)部采用了變動(dòng)成本法，只考慮與產(chǎn)品直接相關(guān)成本，考慮的是產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)；銷售部采用了完全成本法，考慮了機(jī)器磨損等無關(guān)成本，考慮的是產(chǎn)品彌補(bǔ)固定成本后的毛利潤。我們同意財(cái)務(wù)部的成本計(jì)算方法。在是否關(guān)于某一產(chǎn)品的生產(chǎn)決策中應(yīng)避免無關(guān)成本的影響。畢竟無論是否生產(chǎn)這種產(chǎn)品，那些成本都已經(jīng)支出并且無法收回。由上表可計(jì)算出一套翅片模的變動(dòng)成本=19x9+28=199如果租入兩臺(tái)內(nèi)孔磨床，可使產(chǎn)能達(dá)到100%，兩條生產(chǎn)線可以實(shí)現(xiàn)月產(chǎn)翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃500支或超硬模具標(biāo)準(zhǔn)件5000支。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)有的訂單來看，如果下月投產(chǎn)翅片模，生產(chǎn)線產(chǎn)能將達(dá)到80%，其中40%生產(chǎn)翅片模，另外40%生產(chǎn)超硬模具部件。根據(jù)以上題意可以計(jì)算出當(dāng)生產(chǎn)能力達(dá)到100%時(shí)可單獨(dú)生產(chǎn)翅片模500套或超硬模具標(biāo)準(zhǔn)件5000支。現(xiàn)在利用的生產(chǎn)能力每月可生產(chǎn)翅片模200套和超硬模具標(biāo)準(zhǔn)件2000件。剩余生產(chǎn)能力可生產(chǎn)翅片模100套。特殊訂貨量為80件時(shí)：日本廠商欲以320x0.8=256元的價(jià)格購買80套翅片模，為彌補(bǔ)固定成本做出的貢獻(xiàn)是：（