第九章個(gè)人所得稅法

第九章個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)完本章后，你將：1.理解和掌握個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人；2.掌握所得來(lái)源的確定；3.掌握應(yīng)稅所得項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的基本內(nèi)容；4.重點(diǎn)掌握個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)及應(yīng)納稅額的計(jì)算；5.掌握個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。一、個(gè)人所得稅的定義個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。我國(guó)采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人。三、居民納稅義務(wù)人納稅人情況判定納稅義務(wù)居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所――習(xí)慣性住所無(wú)限納稅義務(wù)（境內(nèi)所得境外所得）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。具體包括以下兩類：（一）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門和臺(tái)灣的同胞。（二）在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的外籍人員、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞納稅人情況判定納稅義務(wù)非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人境內(nèi)所得在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人

四、非居民納稅義務(wù)人具體包括以下兩類：（一）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞（二）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞實(shí)例

【例1】某外國(guó)人2008年2月12日來(lái)華工作，2009年2月15日回國(guó)，2009年3月2日返回中國(guó)，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國(guó)，后于2010年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人2009年和2010年為居民納稅義務(wù)人還是非居民納稅義務(wù)人？

第二節(jié)所得來(lái)源的確定一、所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。（二）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。（三）勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。（四）不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動(dòng)產(chǎn)坐落地，作為所得來(lái)源地。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。（六）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織所在地，作為所得來(lái)源地。（七）特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。二、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅項(xiàng)目：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定：

1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。4.對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；上述營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

（一）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得；（二）個(gè)人經(jīng)政府部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（三）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；（四）個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得；（五）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人承包、承租分為兩種：①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。

特別項(xiàng)目：1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：（1）屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；（2）屬于任職受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。五、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅問(wèn)題。1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

實(shí)例【例2】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬實(shí)例【例3】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開(kāi)拍賣取得的收入

C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入

D.出版社的專業(yè)作者編寫(xiě)的作品，在本社以圖書(shū)形式出版而取得的收入

E.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯七、利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

國(guó)債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

總結(jié)八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

具體規(guī)定如下：（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人出售自有住房

1.對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。

2.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。十、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第四節(jié)稅率稅率形式具體稅率適用的征稅項(xiàng)目

超額累進(jìn)稅率3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得比例稅率20%，收入畸高的加成征收勞務(wù)報(bào)酬所得20%，并按應(yīng)納稅額減征30%稿酬所得20%特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

1不超過(guò)1500元的

3

0

2超過(guò)1500元至4500元的部分

10

105

3超過(guò)4500元至9000元的部分

20

555

4超過(guò)9000元至35000元的部分

25

1005

5超過(guò)35000元至55000元的部分

30

2775

6超過(guò)55000元至80000元的部分

35

5505

7超過(guò)80000元的部分

45

13505第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目

1.定額扣除（每月3500元）工資薪金所得

2.會(huì)計(jì)核算（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得

4.無(wú)費(fèi)用扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得

一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

二、附加扣除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）附加扣除費(fèi)用的適用范圍

1.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

3.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資薪金的中國(guó)公民；4.財(cái)政部確定的其他人員。（二）附加扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（三）雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除

1.只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；

2.派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。三、每次收入的確定（一）勞務(wù)報(bào)酬1.屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

2.屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。（二）稿酬所得

1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得以每項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（六）偶然所得、其他所得以每次收入為一次。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。（二）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向以下4項(xiàng)公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

1.紅十字事業(yè)

2.農(nóng)村義務(wù)教育

3.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所

4.個(gè)人對(duì)汶川、玉樹(shù)大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)

實(shí)例【例4】陳某購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)50000元，將其中的10000元通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。解答應(yīng)納稅額＝(50000－10000)×20％＝8000(元)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額

1.應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－35002.應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－(3500＋1300)

(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年納稅，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額—（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）

1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（1）借款利息

（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)

（3）修理費(fèi)用

（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)

（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金

（6）研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。（7）凈損失

（9）無(wú)法收回的應(yīng)收賬款

（10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）

（11）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

（13）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

（14）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得額30%的部分）

（15）家庭生活混用的費(fèi)用

（16）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（17）低值易耗品2.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

（1）資本性支出；

（2）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款；

（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

（4）各種贊助支出；

（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（6）分配給投資者的股利；

（7）用于個(gè)人和家庭的支出；

（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；

（9）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；

（10）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)實(shí)例

【例5】某個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)快餐店，2008年銷售額250000元，購(gòu)進(jìn)面粉、菜、肉等原材料費(fèi)為120000元，交納水電費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等35000元，其他稅費(fèi)合計(jì)20000元，原材料損失5000元，要求計(jì)算該個(gè)體戶2008年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。解答

應(yīng)納稅所得額＝250000－120000－35000－

20000－5000

＝70000(元)

應(yīng)納稅額＝70000×35％－6750

＝17750(元)三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅所得額對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得按年納稅，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費(fèi)用必要費(fèi)用為每月2000元。(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

實(shí)例

【例6】李某2008年承包一印刷廠，承包期限一年，按合同規(guī)定分得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)10萬(wàn)元，此外，李某還按月從印刷廠領(lǐng)取工資，每月1000元。要求計(jì)算李某2008年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。解答

全年應(yīng)納稅所得額＝(100000＋12×1000)－

12×2000

＝88000(元)

全年應(yīng)納稅額＝88000×35％－6750

＝24050(元)納稅人的收入總額既包括納稅人按照承包合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)又包括工資、薪金性質(zhì)的所得。四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額

1.每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－8002.每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)(二)應(yīng)納稅額1.每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝(每次收入額－800)×20%2.每次收入在4000元以上，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×(1－20％)×20%3.每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)實(shí)例【例7】趙某于2008年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?解答應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額

1.每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－8002.每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)(二)應(yīng)納稅額

1.每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30%)

＝(每次收入額－800)×20%×(1－30%)2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30%)

＝每次收入額×(1－20％)×20%×(1－30%)實(shí)例

【例8】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?

解答應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%

＝2080（元）

實(shí)際繳納稅額＝2080×20%×（1－30%）＝1456（元）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額

1.每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－8002.每次收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)(二)應(yīng)納稅額

1.每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝(每次收入額－800)×20%2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×(1－20％)×20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝每次收入額(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額依次扣除以下費(fèi)用：

1.財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

2.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（不超過(guò)800元）；

3.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4.新增內(nèi)容：房屋轉(zhuǎn)租，向房屋出租方支付的租金，憑租賃合同和合法憑據(jù)準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)租收入中扣除。1.每次(月)收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)例

【例9】周某于2008年1月將其自有房屋出租，租期1年。周某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。要求計(jì)算周某全年租金收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額。解答每月應(yīng)納稅所得額＝2000－800＝1200(元)

每月應(yīng)納稅額＝1200×10%＝120(元)

全年應(yīng)納稅額＝120×12＝1440(元)

假定上例中，當(dāng)年10月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則10月份的應(yīng)納稅額為：

10月份應(yīng)納稅所得額＝2000－600—800＝600(元)10月份應(yīng)納稅額＝600×10%＝60(元)

全年應(yīng)納稅額＝120×11＋60＝1380(元)允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次(月)800元為限。如果修繕費(fèi)用超出800元，當(dāng)月也只能扣除800元，余下的部分準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次納稅，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

財(cái)產(chǎn)原值是指：有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)等；建筑物，為建造費(fèi)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)的費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；其他財(cái)產(chǎn)，參照以上辦法確定。(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝(收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用)×20%實(shí)例

【例10】張某建房一棟，造價(jià)200000元，支付有關(guān)費(fèi)用10000元，兩年后轉(zhuǎn)讓，取得收入300000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)20000元。要求計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。解答應(yīng)納稅所得額＝300000－(200000＋10000)

－20000

＝70000(元)

應(yīng)納稅額＝70000×20%

＝14000(元)十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝每次收入額

(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％實(shí)例

【例11】陳某購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)50000元。要求計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解答

應(yīng)納稅所得額＝50000(元)

應(yīng)納稅額＝50000×20%＝10000(元)十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝每次收入額

(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％十二、應(yīng)納稅額的計(jì)算中的特殊問(wèn)題

(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法1.按照全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)；

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。應(yīng)納所得稅額=[（全年工資、薪金收入）÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12(三)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題(四)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)車，通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)，并入員工當(dāng)期的工資收入，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(五)關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩計(jì)征個(gè)人所得稅。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)，實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。(六)兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的征稅問(wèn)題處理原則：先分、后扣、再稅(七)對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征稅方法1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。3.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(八)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第七節(jié)稅收優(yōu)惠

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5、保險(xiǎn)賠款。

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。一、下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10、按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬所得；

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。三、下列所得，暫免征個(gè)人所得稅

1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。4.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

5.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。7.外籍個(gè)人從外商投