初級經(jīng)濟(jì)法第六章權(quán)威版第三天

第六章其他稅收法律制度◆本章考情

本章涉及13個稅種的內(nèi)容，分別是：關(guān)稅、船舶噸位稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加、耕地占用稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅等。

分析以往考題，本章應(yīng)試特點是：（1）基本是客觀題題型，即單項選擇題、多項選擇題、判斷題。（2）考點較多，但難度不大，分值一般在10分左右?！舯菊陆昕荚囶}型、分值題型2012年2011年2010年單選題5題5分3題3分3題3分多選題3題6分3題6分3題6分判斷題2題2分1題1分-合計10題13分7題10分6題9分第一節(jié)關(guān)稅法律制度關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。

一、納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是個人。

二、課稅對象和稅目

關(guān)稅的課稅對象是進(jìn)出境的貨物、物品。

對從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。

三、稅率

（一）稅率的種類

進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。

（二）稅率的確定

一般應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。

四、計稅依據(jù)

1.進(jìn)口貨物的完稅價格:

（1）一般進(jìn)口貨物的完稅價格：海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格。

到岸價格=貨價+貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等。

【提示1】關(guān)于傭金。另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格；而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進(jìn)口人的正常回扣，應(yīng)從成交價格中扣除。

【提示2】關(guān)于專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

【例題·多選題】下列各項中，計入進(jìn)口貨物完稅價格的有（）。

A.貨價

B.進(jìn)口關(guān)稅

C.起卸前的運輸費

D.買方傭金『正確答案』AC

『答案解析』向境外采購代理人支付的買方傭金不能列入完稅價格，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。（2）特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價格:

①運往境外加工的貨物:境外支付的工繳費加上運抵中國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等作為完稅價格。

②運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物:海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。

③租借和租賃進(jìn)口貨物:租金。

④國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品:留購價格。

⑤逾期未出境的暫進(jìn)口貨物：自第7個月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅。

⑥轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物：完稅價格=原入境到岸價格×[1－實際使用月份/（管理年限×12）]

2.出口貨物的完稅價格。

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。

計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1＋出口稅率）

五、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

六、稅收優(yōu)惠(見課本)重要

關(guān)稅的減稅、免稅分為法定性減免稅、政策性減免稅和臨時性減免。了解法定減免。

第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

一、房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。二、房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍(一)房產(chǎn)稅的納稅人：是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農(nóng)村)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。1.產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人;2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人;提示：房產(chǎn)出租的，由房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人(出租人)為納稅人。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;4.產(chǎn)權(quán)未確定或者租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人;5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人按房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅。提示：(1)納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。(2)涉外企業(yè)、單位和個人等在內(nèi)地?fù)碛械姆慨a(chǎn)，也要繳納房產(chǎn)稅。(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅;但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。【例題·多選題】根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是()。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.無租使用其它單位房產(chǎn)的單位和個人，由使用人按房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅『正確答案』ACD『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，所以B是不符合規(guī)定的。(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍1.從地理位置上：房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。2.從征稅對象上：指房屋。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象?！纠}·判斷題】房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，由于房屋屬于不動產(chǎn)，所以與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備也應(yīng)作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設(shè)備”包括獨立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。()『正確答案』×三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算(一)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的征收方式分為從價計征和從租計征兩種。1.從價計征：房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-10%～30%)(1)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。提示：自2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。(2)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定：①凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。②納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

(3)投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予以區(qū)別對待：①以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。②以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。提示：對融資租賃的房屋：以房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。(4)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅：由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。提示：①自營的依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;②出租房產(chǎn)的，按照租金收入計征。2.從租計征房產(chǎn)出租的以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計繳房產(chǎn)稅。【例題·判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。()(2009年)『正確答案』√(二)房產(chǎn)稅的稅率1.從價計征：稅率為1.2%。2.從租計征：稅率為12%;對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。(三)房產(chǎn)稅的計算(重點)1.兩種計稅方法(1)從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值從價計征的，稅率為1.2%。(2)從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)余值1.2%全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%從租計征房產(chǎn)租金12%全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【例題1·單選題】某企業(yè)2009年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為()萬元。(2009年)A.18B.33.6C.42D.48『正確答案』C『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的計算。根據(jù)規(guī)定，從價計征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)【例題2·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。2009年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為()。A.1.652.萬元B.0.816萬元C.0.516萬元D.1.632萬元『正確答案』D『答案解析』(1)開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅;(3)出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅=1×12×12%=1.44(萬元);(4)三項合計，應(yīng)納房產(chǎn)稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠1.國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(全額或差額)的單位(學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位)所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。提示：對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：(1)毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;(2)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;(3)在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。

提示：但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅;(4)對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅;(5)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅;(6)老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;(7)對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅;(8)向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅?！肮崞髽I(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)?！纠}1·多選題】下列各項中，免于征收房產(chǎn)稅的有()。A.企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn)B.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房屋D.公園內(nèi)供公共參觀游覽的房屋『正確答案』BCD『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的減免稅規(guī)定。國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但企業(yè)內(nèi)行政管理部門辦公用房產(chǎn)，不免房產(chǎn)稅。【例題2·單選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是()。A.行政機關(guān)所屬招待所使用的房產(chǎn)B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)『正確答案』A五、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?！纠}1·多選題】根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是()。A.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起，繳納房產(chǎn)稅B.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅C.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之月起，繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅『正確答案』AC【例題2·單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥(竣工)驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是()。(2010年)A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月『正確答案』C『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥(竣工)驗收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。(二)納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(三)納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第三節(jié)契稅法律制度

一、契稅的概念契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約)，以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。提示：我國目前房地產(chǎn)類稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。二、契稅的納稅人和征稅范圍(一)契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個人。提示：這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為?！纠}·判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。()『正確答案』×『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅人。契稅納稅人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員。(二)契稅的征稅范圍契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：1.國有土地使用權(quán)出讓(土地一級市場);2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓((土地二級市場：包括出售、贈與、交換);提示：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3.房屋買賣;4.贈與;5.交換。

6.特殊情況，視同轉(zhuǎn)移：(1)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬;(5)土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)的;(6)公司增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅;(7)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。提示：(1)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;(2)土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍?！纠}·單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納契稅的是()。(2009年)A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)C.企業(yè)將廠房抵押給銀行D.個人承租居民住宅『正確答案』B『答案解析』本題考核契稅的征稅范圍。契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移以及土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。三、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算(一)契稅的計稅依據(jù)1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價格作為計稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征稅機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場價格確定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換：交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”。提示：交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。(二)契稅的稅率：比例稅率(3%-5%)(三)契稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例題1·計算題】2008年，王某獲得單位獎勵房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估獎勵王某的房屋價值30萬元，李某房屋價值35萬元，協(xié)商后，王某實際向李某支付房屋交換價格差額款5萬元。稅務(wù)機關(guān)核定獎勵王某的房屋價值28萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。要求：計算王某應(yīng)繳納的契稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)契稅法律制度的規(guī)定，以獲獎方式取得房屋權(quán)屬的應(yīng)視同房屋贈與征收契稅，計稅依據(jù)為稅務(wù)機關(guān)參照市場價格核定的價格，即28萬元。房屋交換且交換價格不相等的，應(yīng)由多支付貨幣的一方繳納契稅，計稅依據(jù)為所交換的房屋價格的差額，即5萬元。因此，王某應(yīng)就其獲獎承受該房屋權(quán)屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。(1)王某獲獎承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額=280000×4%=11200元(2)王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額=50000×4%=2000元(3)王某實際應(yīng)繳納的契稅稅額=11200+2000=13200元【例題2·單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價部分黃某以現(xiàn)金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為()萬元。(2008年)A.4.8B.2.88C.2.16D.0.72『正確答案』D『答案解析』本題考核契稅應(yīng)納稅額的計算。土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”;交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。黃某應(yīng)繳納的契稅=(96-72)×3%=0.72(萬元)?！纠}3·單選題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價為70萬元;將另一套以市場價格60萬元與謝某的住房進(jìn)行了等價置換;又以100萬元價格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的有()。(2010年)A.100×3%=3(萬元)B.(100+60)×3%=4.8(萬元)C.(100+70)×3%=5.1(萬元)D.(100+70+60)×3%=6.9(萬元)『正確答案』A『答案解析』本題考核契稅的計算。契稅是由承受土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人繳納的;對于交換土地使用權(quán)或房屋的，交換價格相等的，免征契稅。本題中周某只有購買新住房需要繳納契稅。四、契稅的稅收優(yōu)惠1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅;2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅;3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅;4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定;5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。五、契稅征收管理1.契稅納稅環(huán)節(jié)：納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.契稅納稅地點：土地、房屋所在地。3.契稅納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)?！纠}·單選題】符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機關(guān)辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后的()。A.5日內(nèi)B.7日內(nèi)C.10日內(nèi)D.30日內(nèi)『正確答案』C第四節(jié)土地增值稅法律制度

一、土地增值稅概述土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。二、納稅人1.土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。2.土地增值稅的納稅義務(wù)人不論法人與自然人;不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì);不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人;不論部門。提示：轉(zhuǎn)讓方將不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承受方：轉(zhuǎn)讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方交契稅、印花稅?！纠}·多選題】張某于2005年以每套80萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有()。(2007年)A.個人所得稅B.營業(yè)稅C.契稅D.土地增值稅『正確答案』ABD『答案解析』本題考核房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。按照相關(guān)規(guī)定，本題中涉及營業(yè)稅和土地增值稅。由于張某在05年購買的房屋，于06年轉(zhuǎn)讓，在5年以內(nèi)，因此也要按照規(guī)定繳納個人所得稅。三、征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定：(1)土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅;(2)土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅;(3)土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。解釋：土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉(zhuǎn)讓”、“取得收入”三個關(guān)鍵特征。2.征稅范圍的具體和特殊規(guī)定(易出單選題、多選題)征收土地增值稅不征收土地增值稅（1）出售國有土地使用權(quán)；

（2）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的；

（3）存量房地產(chǎn)買賣；

（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）；

（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實物形態(tài)收入）；

（6）投出方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資；

（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的；

（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的。

（1）出讓國有土地的行為；

（2）繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)；

（3）將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為；

（4）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)；

（5）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅（非房地產(chǎn)企業(yè)）；

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途；

（7）個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)；

（8）合作建房，建成后按比例分房自用的；

（9）房地產(chǎn)的出租；

（10）對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅；

（11）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)；房地產(chǎn)的代建房行為；房地產(chǎn)的重新評估?！纠}1·單選題】下列各項中,應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是()。A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)D.雙方合作建房按比例分配房產(chǎn)后自用『正確答案』A『答案解析』本題考核土地增值稅的征稅范圍。土地增值稅征稅范圍規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)，沒有發(fā)生房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅征稅范圍;兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)、合作建房按比例分配房產(chǎn)后自用，暫免征收土地增值稅。四、土地增值稅的計稅依據(jù)增值額的計算公式為：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項目(一)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益;從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。(二)扣除項目及其金額(重點掌握)1.取得土地使用權(quán)所支付的金額(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)：包括地價款和取得使用權(quán)時按政府規(guī)定繳納的費用?！纠}·單選題】下列項目中，征收土地增值稅確定取得土地使用權(quán)所付金額中地價款的方法，正確的是()。A.以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地價款B.以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為補繳的出讓金C.以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為補繳的出讓金和費用D.以其他方式取得土地使用權(quán)的，為建房的費用與成本『正確答案』B2.房地產(chǎn)開發(fā)成本(適用新建房轉(zhuǎn)讓)：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用【例題·多選題】下列項目中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)成本的有()。A.土地出讓金B(yǎng).耕地占用稅C.公共配套設(shè)施費D.借款利息費『正確答案』BC3.房地產(chǎn)開發(fā)費用(適用新建房轉(zhuǎn)讓)(1)納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的：最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的：最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)【例題·單選題】企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的金額1000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)成本6000萬元;向金融機構(gòu)借入資金利息支出400萬元(能提供貸款證明)，其中超過國家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬元;該省規(guī)定能提供貸款證明的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用為5%。該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用是()萬元。A.370B.650C.750D.850『正確答案』B『答案解析』該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(400-100)+(1000+6000)×5%=650(萬元)。4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)：包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。企業(yè)狀況可扣除稅金詳細(xì)說明房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅

（2）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%

（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費用中，故不能在此單獨扣除非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅

（2）印花稅

（3）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%

銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的房地產(chǎn)時，計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入減除購置后受讓原價后的余額；營業(yè)稅稅率為5%

（2）印花稅稅率為0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）5.財政部規(guī)定的其他扣除項目(適用新建房轉(zhuǎn)讓)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%提示：(1)此項加計扣除針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項政策;(2)取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除。6.舊房及建筑物的扣除金額(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征地增值稅。(1)“舊房及建筑物的評估價格”是指轉(zhuǎn)讓已使用過的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。評估價格=重置成本價×成新度折扣率(2)對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時所支付的金額。提示：從不同轉(zhuǎn)讓主體的不同轉(zhuǎn)讓行為看扣除項目的差異歸納圖表：企業(yè)情況轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況可扣除項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

①納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的：

最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息（不包括加息、罰息）＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的

最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

①營業(yè)稅；②城建稅和教育費附加

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除）

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房1.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用

2.房屋及建筑物的評估價格

評估價格＝重置成本價×成新度折扣率

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加各類企業(yè)單純轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地1.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金【例題2·多選題】某房地產(chǎn)公司出售一幢已辦理竣工結(jié)算的商用寫字樓，獲得2000萬元。根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各稅中，屬于該公司此項售樓業(yè)務(wù)的應(yīng)繳納的稅種有()。A.契稅B.營業(yè)稅C.印花稅D.土地增值稅『正確答案』BCD『答案解析』本題考核出售房產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種。出售房產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅，而契稅是對買受人征收的。解釋：從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項目的差異：(1)新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②房地產(chǎn)開發(fā)成本;③房地產(chǎn)開發(fā)費用;④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;⑤財政部規(guī)定的其他扣除項目。(2)存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時可扣除：①取得土地使用權(quán)所支付的金額;②與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;③舊房及建筑物的評估價格?！纠}1·多選題】以下項目中，轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)計算其土地增值稅增值額均能扣除的項目有()。A.取得土地使用權(quán)所支付的金額B.房地產(chǎn)開發(fā)成本C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金D.舊房及建筑物的評估價格『正確答案』AC【例題2·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有()。A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費B.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的房屋及建筑物的評估價格C.當(dāng)期發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用D.取得土地使用權(quán)所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費『正確答案』ABD『答案解析』本題考核土地增值稅的扣除項目。根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費等三項費用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項目時，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。五、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算

(一)稅率：實行四級超率累進(jìn)稅率極數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系（%）1不超過50%的部分3002超過50%至l00%的部分4053超過l00%至200%的部分50154超過200%的部分6035(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計算1.計算公式土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)2.計算步驟(1)計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入(貨幣收入、實物收入)。(2)計算扣除項目。①取得土地使用權(quán)支付的金額;②開發(fā)土地的成本、費用;③新建房及配套設(shè)施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格;④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。提示：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費附加。(3)計算增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項目。(4)計算增值額÷扣除項目的比率。(5)計算土地增值稅的應(yīng)納稅額?！纠}1·計算題】某外商投資房地產(chǎn)開發(fā)公司于2008年12月將一座寫字樓整體轉(zhuǎn)讓給某單位，合同約定的轉(zhuǎn)讓價為20000萬元，公司按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅1000萬元，印花稅10萬元。公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和稅金為3000萬元;投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為1200萬元(不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，也不能提供金融機構(gòu)證明)。已知：該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10%。計算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為20000萬元(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：①取得土地使用權(quán)所支付的金額為3000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費用為：(3000+4000)×10%=700(萬元)④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為1000(萬元)⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除為：(3000+4000)×20%=1400(萬元)⑥轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：3000+4000+700+1000+1400=10100(萬元)(3)計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：20000-10100=9900(萬元)(4)計算增值額與扣除項目金額的比率：9900÷10100≈98%(5)計算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額：應(yīng)納土地增值稅稅額=9900×40%-10100×5%=3455(萬元)【例題2·計算題】2008年某國有商業(yè)企業(yè)利用庫房空地進(jìn)行住宅商品房開發(fā)，按照國家有關(guān)規(guī)定補交土地出讓金2840萬元，繳納相關(guān)稅費160萬元;住宅開發(fā)成本2800萬元，其中含裝修費用500萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為300萬元(不能提供金融機構(gòu)證明);當(dāng)年住宅全部銷售完畢，取得銷售收入共計9000萬元;繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加495萬元;繳納印花稅4.5萬元。已知：該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10%。計算該企業(yè)銷售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額?！捍鸢附馕觥环欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅允許作為稅金扣除;非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不允許按照取得土地使用權(quán)所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的20%加計扣除。(1)住宅銷售收入為9000萬元(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：①取得土地使用權(quán)所支付的金額為：2840+160=3000萬元②住宅開發(fā)成本為2800萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費用為：(3000+2800)×10%=580(萬元)④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為:495+4.5=499.5(萬元)⑤轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：3000+2800+580+499.5=6879.5(萬元)(3)計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：9000-6879.5=2120.5(萬元)(4)計算增值額與扣除項目金額的比率：2120.5÷6879.5≈31%(5)計算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額：應(yīng)納土地增值稅稅額=2120.5×30%=636.15(萬元)【例題3·計算題】某公司2009年轉(zhuǎn)讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬元，該公司取得土地使用權(quán)所支付的金額為200萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)的房屋的評估價格為800萬元，該公司支付給房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估費20萬元，繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金l0萬元。計算該公司轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)計算扣除項目金額。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓該舊房地產(chǎn)允許扣除的項目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房屋的評估價格、支付給房地產(chǎn)評估機構(gòu)的評估費、繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金?？鄢椖拷痤~=200+800+20+10=1030(萬元)(2)計算增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，減去扣除項目金額后的余額。增值額=1600-1030=570(萬元)(3)計算增值額占扣除項目金額的百分比。增值率=570÷1030=55.3%，說明增值額超過了扣除項目金額的50%，但未超過100%。(4)應(yīng)納稅額土地增值稅稅額=570×40%-l030×5%=176.5(萬元)六、土地增值稅的減免稅1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅;超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。3.企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。4.自2008年11月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以免征土地增值稅的有()。A.國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)B.工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資C.房地產(chǎn)公司以不動產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資D.某商場因城市實施規(guī)則、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)『正確答案』BD『答案解析』(1)選項A：國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)屬于土地增值稅的征稅范圍;(2)選項B：以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅;(3)選項C：以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，不免征土地增值稅;(4)選項D：因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。七、土地增值稅申報程序、納稅清算、納稅地點(一)土地增值稅納稅申報程序1.納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。2.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機關(guān)可以預(yù)征土地增值稅，之后辦理納稅清算后，多退少補。(二)土地增值稅納稅清算1.土地增值稅的清算條件提示：區(qū)分“應(yīng)當(dāng)清算”和“可要求清算”

(1)符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。(2)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;②取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;④省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況?！纠}·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有()。(2010年)A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的D.取得房地產(chǎn)銷售(預(yù)售)許可證滿2年尚未銷售完畢的『正確答案』ABC『答案解析』本題考核土地增值稅的清算。對于取得房地產(chǎn)銷售(預(yù)售)許可證滿2年尚未銷售完畢的，不用進(jìn)行土地增值稅的清算。取得房地產(chǎn)銷售(預(yù)售)許可證滿3年尚未銷售完畢的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。城鎮(zhèn)土地使用稅的具體納稅人：(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納;(2)擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;(3)土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;(4)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

(二)征稅范圍凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。1.建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農(nóng)村土地。2.建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有()。A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的國有公司C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。以上四項都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算(一)計稅依據(jù)：納稅人“實際占用”的土地面積。(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。(2)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。(3)尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率：有幅度的差別稅額(定額稅率)。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。提示：(1)每個幅度稅額的差距為20倍。(2)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但是最高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。()『正確答案』×(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的計算年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠(一)一般規(guī)定：(1)國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。(二)特殊規(guī)定(近30項)。主要注意的項目如下：(1)城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)：企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。【例題1·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有()。A.某公園內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地B.某鎮(zhèn)村民居住用地C.某市區(qū)外資企業(yè)生產(chǎn)車間用地D.納稅單位無償使用免稅單位的土地『正確答案』ACD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}2·單選題】下列有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅的說法中，正確的是()。A.外商投資企業(yè)不適用城鎮(zhèn)土地使用稅，但外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅B.個人所有的經(jīng)營房屋免征城鎮(zhèn)土地使用稅C.房地產(chǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)適用房可減免城鎮(zhèn)土地使用稅D.如存在土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由原擁有土地使用權(quán)的單位納稅『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定?！纠}3·單選題】某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()萬元。(2010年)A.55.5B.60C.115.5D.120『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(80-3)×1.5=115.5(萬元)?！纠}4·單選題】某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()。A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元『正確答案』B『答案解析』企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，該鹽場應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000)×0.7=70000×0.7=49000(元)。五、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理(一)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。解釋：只有第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點：土地所在地。(三)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：按年計算、分期繳納?！纠}·多選題】關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有()。(2010年)A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納『正確答案』BCD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。所以選項A的表述不正確。第六節(jié)車船稅法律制度

一、車船稅的概念車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡稱車船)依法征收的一種稅。二、車船稅的納稅人和征稅范圍(一)納稅人車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。3.從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。4.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。【例題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有()。(2009年)A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個人C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核車船稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外籍個人。(二)征稅范圍依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。應(yīng)稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。提示：拖拉機、非機動車免征車船稅。2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。三、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算(一)車船稅的計稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。(二)車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

(三)車船稅應(yīng)納稅額的計算：從量定額

四、車船稅稅收優(yōu)惠(一)非機動車船(不包括非機動駁船)。(二)拖拉機。(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(四)軍隊、武警專用的車船。(五)警用車船。是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。(六)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。(七)依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船?！纠}·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有()。(2010年)A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機B.無軌電車C.武警專用車輛D.遠(yuǎn)洋貨船『正確答案』AC『答案解析』本題考核車船稅的稅收優(yōu)惠。選項BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。五、納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當(dāng)月”。2.納稅地點：車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。3.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！纠}1·計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。(2)應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元)【例題2·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當(dāng)?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅()。A.285元B.315元C.345元D.600元『正確答案』A『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和運輸船應(yīng)納車船稅。非機動舶船按船舶稅額的50%計算。該公司應(yīng)繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。第七節(jié)印花稅法律制度

一、印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。二、印花稅納稅人和征稅范圍(一)印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領(lǐng)受人;使用人;各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。1.立合同人：是指合同的(雙方)當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。提示：簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人。2.在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人?！纠}·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是()。(2008年)A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人D.合同的鑒定人『正確答案』A『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。其中立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人?！纠}2·單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為()。A.甲企業(yè)和乙企業(yè)B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位『正確答案』A(二)征稅范圍1.經(jīng)濟(jì)合同類(10類)：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。關(guān)注以下具體內(nèi)容：(1)購銷合同中：①納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅;②對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。(3)財產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借。提示：融資租賃合同屬于借款合同。(5)技術(shù)合同①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”)。②技術(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。③技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。(1)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。(2)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”3.營業(yè)賬簿(1)資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。4.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。(有房有地有工商，商標(biāo)專利要貼花)【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有()。(2009年)A.工商營業(yè)執(zhí)照B.土地使用權(quán)出讓合同C.土地使用證D.商品房銷售合同『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核印花稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，工商營業(yè)執(zhí)照和土地使用證，屬于權(quán)利、許可證照，征收印花稅;土地使用權(quán)出讓合同和商品房銷售合同，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅?！纠}2·多選題】下列各項中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有()。A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同『正確答案』ABD三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算

(一)印花稅的計稅依據(jù)

1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù):見下圖提示：(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。(2)載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。(二)印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。1.比例稅率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)2.定額稅率：5元權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。******【例題1·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有()。A.印花稅B.契稅C.營業(yè)稅D.房產(chǎn)稅『正確答案』A『答案解析』本題考核稅率的形式。印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率，其余選項均為比例稅率?！纠}2·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有()。A.權(quán)利、許可證照B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿D.合同類憑證『正確答案』AC『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算1.實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率2.實行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率3.營業(yè)賬簿中：(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰(2)其他賬簿按件貼花，每件5元?！纠}1·計算題】永興電廠與某水運公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元(運費和保管費并未分別記載);第二份合同中注明運費30萬元、保管費10萬元。要求：分別計算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)(2)第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)【例題2·計算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：(1)與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。(2)與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元(其中1萬元裝卸費)。(3)以本公司財產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。要求：計算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額=15×5=75(元)(2)易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(400000+400000)×0.3‰=240(元)(3)運輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(100000-10000)×0.5‰=45(元)(4)借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)【例題3·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元(運費和保管費未分別記載)。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為1‰，該項合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為()。A.500元B.250元C.375元D.1000元『正確答案』A『答案解析』雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500(元)?！纠}4·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅()。A.1.785萬元B.1.8萬元C.2.025萬元D.2.04萬元『正確答案』D『答案解析』總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。四、印花稅稅收優(yōu)惠1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;(2)無息、貼息貸款合同;(3)外國政府或者國際金融組織向