無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

第7章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)17.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無形資產(chǎn)的分類7.1.3無形資產(chǎn)的取得7.1.4無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5無形資產(chǎn)的出租7.1.6無形資產(chǎn)的處置7.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示27.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。一般來說，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

1、無實(shí)體性

2、長期性

3、不確定性

4、可辨認(rèn)性31、無實(shí)體性無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實(shí)物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。42、長期性無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來說，使用年限應(yīng)在1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。

53、不確定性無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實(shí)物形態(tài)又能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對而言的。64、可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的。77.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2、按來源途徑分類3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類81、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：（1）專利權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)

9（1）專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。在某項(xiàng)專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專利權(quán)。10（2）非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性。只要非專利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術(shù)沒有固定的有效期。11（3）商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。12（4）著作權(quán)著作權(quán)也稱為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。13（5）土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，土地歸國家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。14（6）特許權(quán)特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。152、按來源途徑分類

無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為：外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)

163、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。17期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無價(jià)值可言。187.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1、購入的無形資產(chǎn)2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)191、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。20某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000

貸：銀行存款600000例7-121土地使用權(quán)（1）企業(yè)購入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，在使用期限內(nèi)分期攤銷。（2）企業(yè)購入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不計(jì)入房屋建筑物成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊；（3）企業(yè)購入房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包含的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)從價(jià)款中分離出來；（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本。221、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。232、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。243、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。25開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；26（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。27企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。287.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限2、無形資產(chǎn)的攤銷方法291、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。301、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：

31（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。32使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。332、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。342、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，35為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目36

20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款600000元，款項(xiàng)已支付，該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為20年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。377.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。387.1.5無形資產(chǎn)的出租企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。按照配比原則，這些稅費(fèi)應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“,應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。39企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。40（2）一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷價(jià)值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由出租收入來補(bǔ)償，另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。（3）全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。4120×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1800000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。427.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。1、無形資產(chǎn)的出售2、無形資產(chǎn)的報(bào)廢431、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款，不屬于營業(yè)收入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。441、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)應(yīng)按出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按應(yīng)交納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；按無形資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目（如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目）；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”（盈利）或借記“營業(yè)外支出”（虧損）科目。45甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1200000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時(shí)已攤銷金額為1800000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300000元。462、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；按照計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按照原始價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照賬面價(jià)值，借記“營業(yè)外支出”科目。47甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2400000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。487.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及

報(bào)表列示1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2、報(bào)表列示491、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）無形資產(chǎn)的可收回金額（2）無形資產(chǎn)的減值損失50（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。51（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。5220×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800000元，累計(jì)開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件支出為2000000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。20×10年年底，甲公司對該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。532、報(bào)表列示（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。54企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）A主營業(yè)務(wù)成本B其他業(yè)務(wù)成本C管理費(fèi)用D營業(yè)外支出

D55某股份有限公司2009年自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究階段發(fā)生費(fèi)用7萬元，開發(fā)階段發(fā)生費(fèi)用30萬元，研究開發(fā)階段共發(fā)生材料費(fèi)5萬元、增值稅0.85萬元，人員工資10萬元、福利費(fèi)1.4萬元，設(shè)備折舊費(fèi)9萬元，支票支付其他費(fèi)用10.75萬元。2010年1月初研發(fā)完畢投入使用。預(yù)計(jì)使用10年，按年采用直線法攤銷。2011年末專利技術(shù)預(yù)計(jì)可收回金額16萬元；2013年末專利技術(shù)預(yù)計(jì)可收回金額6萬元；2014年末專利技術(shù)預(yù)計(jì)可收回金額5.3萬元567.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例577.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。587.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。5920×9年6月1日，甲公司計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對外出租。6月10日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將其出租給乙公司，租賃期為10年。8月1日，甲公司實(shí)際購入寫字樓，支付價(jià)款共計(jì)90000000元，假定不考慮其他因素，甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。6020×9年2月，甲公司從其他單位購入一塊土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房，20×9年11月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開始起租，20×9年12月5日，兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9000000元，兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12000000元，能夠單獨(dú)出售，假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。617.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅費(fèi)等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。627.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式。一個(gè)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。631、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷，可以設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目。641、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。65甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假設(shè)這棟辦公樓的成本為72000000元，按照年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。經(jīng)營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400000元。662、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。672、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。6820×9年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

20×9年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價(jià)為80000000元，公允價(jià)值也為相同金額，該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近，結(jié)構(gòu)及用途相同的房地產(chǎn)，參照公司所在地房地產(chǎn)交易市場上平均銷售價(jià)格，結(jié)合周邊市場信息和自有房產(chǎn)的特點(diǎn)，20×9年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為84000000元。692、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量需要說明的是：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。70成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式首先應(yīng)將以前年度計(jì)提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始成本，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；其次將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目；最后將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值調(diào)整為變更日的公允價(jià)值，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。71甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原造價(jià)為90000000元，已計(jì)提折舊2700000元，賬面價(jià)值為87300000元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為95000000元。

假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。727.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)731、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”等科目。如果其他資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。74資料：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。20×9年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×9年4月15日，為期5年。20×9年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額450000000元。已計(jì)提折舊3000000元。

假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

要求：作出甲公司的會計(jì)處理。751、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。761、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“公允價(jià)值變動損益”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”等科目；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積，借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“資本公積”等科目。如果投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。77資料：2009年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。2009年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。2009年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期限為3年。

由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，該企業(yè)能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)2010年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為350000000元，其原價(jià)為500000000元，已提折舊142500000元。

要求：作出甲公司的會計(jì)處理。78承上例。假設(shè)轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價(jià)值為360000000元。792、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其中，原始價(jià)值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷應(yīng)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相反。80資料：大信公司2009年7月末將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至2009年7月31日，賬面價(jià)值為37650000元，其中，原價(jià)50000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊12350000元。

要求：作出大信公司的會計(jì)處理。81某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。2010年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為75萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。822、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目。832009年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2009年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為48000000元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為47500000元，其中，成本為45000000元，公允價(jià)值變動為增值2500000元。84企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與原賬面