第九章非營利組織財務管理

第九章非營利組織財務管理學習提要與目標第一節(jié)非營利組織概述第二節(jié)非營利組織財務管理概述第三節(jié)非營利組織的預算管理第四節(jié)非營利組織的籌資管理第五節(jié)非營利組織的資本預算決策第六節(jié)案例研究與分析：江海大學預算預測方法的應用學習提要與目標掌握非營利組織的概念、特征與分類掌握非營利組織預算的概念和內容，預算編制的方法掌握非營利組織籌資方式和籌資管理掌握非營利組織項目分析的目標與項目的風險分析第一節(jié)非營利組織概述一、非營利組織的概念與范圍1.非營利組織的概念在我國，非營利性組織通常是指除了營利機構和政府機構以外的一切社會組織的全體，是不以營利為目的的向社會提供不能由營利機構和政府機構充分提供的社會服務組織。這些組織可表現為學會、協(xié)會、商會、基金會、聯(lián)合會等各種社會團體，以及學校、科研機構、醫(yī)院、福利院等各種事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位。2.非營利組織范圍（1）公立非營利組織。我國公立非營利組織一般稱為事業(yè)單位，是指由國家機關領導，一般不具有社會生產職能和國家管理職能，直接或間接向社會提供公益服務或公共產品的社會服務組織。如：學校、醫(yī)院等。（2）民間非營利組織。指依照國家法律、行政法規(guī)登記注冊的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮官、清真寺、教堂等。二、非營利組織的特征1.非營利性非營利組織不以營利為目的，而是通過為社會提供產品和服務以實現社會效益為目的。2.稅收優(yōu)惠政策(所得稅、營業(yè)稅等減免)3.不排斥企業(yè)化管理4.業(yè)務收入并不一定是主要的資金來源5.非營利組織的責、權、利難以界定三、事業(yè)單位與行政單位的區(qū)別1.性質不同事業(yè)單位執(zhí)行向社會提供公益服務或公共產品的職能，行政單位執(zhí)行社會管理職能。2.屬于現行預算會計的不同分支3.資金來源渠道與應用方式不同4.財務管理要求不同5.對市場的依賴程度不同第二節(jié)非營利組織財務管理概述一、非營利組織財務活動非營利組織財務活動是非營利組織以現金收支為主的資金收支活動的總稱。主要涉及三個方面：1.預算資金收支活動2.預算外資金收支活動3.經營活動二、非營利組織的財務關系1.與政府及其職能部門的財務關系2.與主管部門和下屬單位之間的財務關系3.與組織內部的各職能部門和員工的財務關系三、非營利組織的財務目標非營利性組織的目標通常可以通過一些企業(yè)應完成的使命來表述。例如，作為一家擁有300個床位的非營利性醫(yī)療機構，利智威社區(qū)醫(yī)院的使命表述如下：“利智威社區(qū)醫(yī)院及其醫(yī)療隊伍，是公認的具創(chuàng)新精神，致力于滿足公眾需要的醫(yī)療界的領先者。我們致力于優(yōu)質服務，力爭使自己成為最好的綜合性醫(yī)療服務提供機構”。為了使利智威社區(qū)醫(yī)院能實現其經營目標，醫(yī)院的管理者制定了5項特殊的財務管理目標。列示如下：1)醫(yī)院必須保持她的財務活力（即盈利能力）。2)醫(yī)院必須獲取足夠利潤以便實現與社區(qū)發(fā)展相適應的擴張，并可以更換磨損陳舊的設備。3)醫(yī)院必須獲取足夠的利潤以便可以在新的醫(yī)療技術和服務項目上進行投資。4)雖然醫(yī)院有一份富于進取性的慈善項目方案，但它不應完全依賴于這項規(guī)劃，或完全依賴于政府撥款來滿足它的經營基金需要。5)在實現上述各項財務要求的前提下，醫(yī)院將致力于為社區(qū)提供價格盡可能低的服務。第三節(jié)非營利組織的預算管理一、非營利組織預算的內容非營利組織預算是非營利組織根據事業(yè)發(fā)展計劃和公共事務管理任務編制的，并經過規(guī)定程序批準的年度財務收支計劃。我國的預算由中央財政預算和地方各級財政預算組成，中央和地方各級財政預算由本級各部門預算組成，各部門預算由其所屬各單位預算組成。單位預算分為行政單位預算和事業(yè)單位預算兩種。本節(jié)涉及的預算管理主要針對公立的非營利組織。非營利組織預算由收入預算和支出預算組成。收入預算的內容包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入?？畹葍热荨ＶС鲱A算包括：事業(yè)支出、經營支出、自籌基本建設支出、對附屬單位補助支出和上繳上級支出等內容。二、非營利組織預算的編制1.收入預算的編制具體編制方法（1）財政補助收入：依據同級財政部門確定的具體補助方法進行編制。（2）上級補助收入：根據上級有關部門的補助標準和要求進行編制，確定預算金額。（3）附屬單位上繳收入：按照與附屬單位約定的上繳比例或定額編制預算。（4）其他收入：主要參考上年度的實際發(fā)生數并根據預算年度的收入變化給予適當的調整。（5）事業(yè)收入：有收費標準的根據有關業(yè)務量按標準計算；沒有收費標準的根據上年實際發(fā)生數并結合預算年度的相關因素予以適當調整，來確定預算金額。（6）經營收入：根據本單位在預算年度開展經營活動制定的規(guī)劃并參考上年度經營收入完成情況來確定預算金額。（7）基本建設撥款收入：應按程序立項審批，在保證事業(yè)正常支出需要并能保持正常預算收支平衡的基礎上統(tǒng)籌安排。2.支出預算的編制支出預算包括：事業(yè)支出、經營支出、基本建設支出、對附屬單位補助支出和上繳上級支出的預算。非營利組織的基本支出按性質可分為人員支出和公用支出。（1）人員支出是指用于個人方面的支出，具體包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金等。人員經費支出的預算數根據有關標準和編制人數計算確定。（2）公用支出是指單位支出中用于日常公共事務方面的支出，包括公務費、設備購置費、修繕費、業(yè)務費和其他費用等。公用支出數的確定可按支出定額計算編制，如果沒有支出定額的，可結合實際情況和相關規(guī)定計算編制。3.單位預算執(zhí)行控制單位預算從編制到審批，一般采用“兩上兩下”的預算編制與審批程序。（1）預算指標的分解。各單位要根據財政部門和主管部門的預算，圍繞本單位的事業(yè)計劃與目標，由財務部門統(tǒng)籌安排，將預算指標分解到各個部門。（2）預算的控制（重點）。預算控制的關鍵是對支出各階段進行嚴密的合規(guī)性控制，以防范在預算執(zhí)行過程中出現的財務違規(guī)。財務合規(guī)性控制可以分為一下幾個階段①在承諾階段進行財務控制。②在取得商品與服務階段進行核實。③付款前的會計控制。④最終付款后的審計。第四節(jié)非營利組織的籌資管理一、非營利組織自有資金的籌集1.政府撥款或補助2.社會捐贈3.事業(yè)收入：指非營利組織通過開展專業(yè)活動及其輔助活動取得的收入。4.經營收入：指非營利組織在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展獨立核算經營活動取得的收入。二、非營利組織債務資金的籌集一種是憑信用擔保取得貸款，如高校貸款；另一種采取變通的辦法，在事業(yè)單位下成立一個公司，通過公司取得貸款。這兩種貸款途徑都需要國家政策上的支持。三、資本成本1.債務資本的成本一般就是它的利息成本。2.權益資本（也稱基金資本）的成本：（1）基金資本的成本為零（2）基金資本的成本為零，但認識到當通貨膨脹存在時，基金資本必須能夠帶來足夠的回報以使非營利性組織可以更新他們磨損的現存資產。（3）基金資本的成本并不很高。當一家非營利性組織收到捐贈或留存收益時，他們一般都是將這些基金投資于有價證券，而不是購置實物資產。所以，基金資本存在機會成本。資本成本大致等于短期、低風險的證券（如國庫券）所提供的報酬。（4）非營利性組織的基金資本成本與營利性組織的留存收益的成本大致相等。這里的理論基礎同樣也建立在機會成本的概念之上，但這里的機會成本在此被定義為將基金資本投資于其他具有相似風險的可行性投資項目所帶來的回報。四、資本結構決策1.負債會增加非營利組織的成本。2.獲得政府撥款、吸收個人捐贈、創(chuàng)造額外收入是非營利組織提高競爭力的關鍵因素。第五節(jié)非營利組織的資本預算決策一、項目分析的目標資本預算決策除了考慮項目的盈利能力以外，還要考慮其他許多要素。包括某些非經濟要素，如社會的正常運行等。這些要素的重要性超過非營利性組織財務要素的重要性。二、現金流量估算決策方法項目的總凈現值（TNPV，thetotalPresentValue）可以表述如下：TNPV=NPV+NPSV在這里，NPV表示項目現金流量的凈現值，NPSV表示項目社會價值的凈現值。NPSV可以如下確定：