行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則-hxf (2)課件

2014云南省郵政管理局系統(tǒng)財務(wù)知識培訓(xùn)紅河學(xué)院黃曉芬行政事業(yè)單位會計制度講解行政事業(yè)單位會計基本理論一會計核算的基本方法和程序二行政單位財務(wù)規(guī)則三行政單位會計制度解讀

四基本內(nèi)容行政事業(yè)單位會計基本理論

背景知識基本理論行政事業(yè)單位會計-背景知識基本體系及現(xiàn)行制度的基本框架會計法規(guī)制度層次行政事業(yè)單位會計分級行政事業(yè)單位會計基本理論一背景知識各級政府的預(yù)算會計各級各類行政單位的會計各類事業(yè)單位的會計（主要規(guī)范公立的）《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》+有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》現(xiàn)行預(yù)算會計體系及會計制度框架《事業(yè)單位會計制度》（通用）》+有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定理論界對預(yù)算會計的重新歸類與名稱的更換非營利組織會計政府會計《民間非營利組織會計制度》基本體系及現(xiàn)行制度的基本框架行政事業(yè)單位會計基本理論一背景知識會計法規(guī)制度層次《中華人民共和國會計法》具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等《事業(yè)單位會計制度》（通用）《行政單位會計制度》特殊行業(yè)會計制度（會同制定）如《中小學(xué)校會計制度》財政部和行業(yè)主管部門全國人大財政部第一層次第二層次第三層次準(zhǔn)則指南行政事業(yè)單位會計基本理論一背景知識行政事業(yè)單位會計的分級二級會計單位主管會計單位基層會計單位同級財政總預(yù)算會計省財政廳總預(yù)算會計省教育廳會計師范學(xué)院會計附屬中學(xué)會計說明：財政國庫支付制度改革后，事業(yè)行政單位會計的分級只適用于預(yù)決算編制的“兩上兩下”過程，預(yù)算資金的撥付不再按分級進(jìn)行，而是采用國庫集中支付。行政事業(yè)單位會計基本理論一基本理論會計本質(zhì)1會計職能2會計基礎(chǔ)3基本假設(shè)4核算原則5

會計對象6

會計要素7

會計等式8行政事業(yè)單位會計基本理論一會計本質(zhì)1一種經(jīng)濟(jì)管理活動會計職能2連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督、反映、控制政府預(yù)算資金的執(zhí)行情況。會計基礎(chǔ)3行政單位：收付實現(xiàn)制事業(yè)單位：非經(jīng)營性業(yè)務(wù)——收付實現(xiàn)制經(jīng)營性業(yè)務(wù)——權(quán)責(zé)發(fā)生制行政事業(yè)單位會計基本理論一基本假設(shè)4會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)核算原則5會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)真實性原則相關(guān)性原則可比性原則一致性原則及時性原則清晰性原則實際成本原則重要性原則配比原則?？顚Ｓ迷瓌t不包括實行內(nèi)部成本費用核算的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位會計基本理論一

會計對象6行政單位會計的對象，就是在執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。

事業(yè)單位會計的對象，就是各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。分配和撥付資金本級收入-=未使用的資金資金來源（領(lǐng)撥）資金運用（使用）資金結(jié)存（結(jié)果）撥出資金本級留用指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定以有償服務(wù)等形式組織的部分收入。行政事業(yè)單位會計對象的內(nèi)容行政事業(yè)單位會計基本理論一

會計要素7行政事業(yè)單位會計要素是對會計對象的進(jìn)一步分類，分為反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計要素和反映收支情況的會計要素。預(yù)算會計要素財務(wù)狀況收支情況資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出行政事業(yè)單位會計基本理論一

會計等式81、資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）2、收入－支出＝凈資產(chǎn)變動額（動態(tài)等式）3、資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)+收入-支出4、資產(chǎn)+支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)部類負(fù)債部類等式4為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。會計核算的基本方法和程序二行政事業(yè)單位會計的基本核算方法體系設(shè)置會計科目和賬戶確定記賬方法填制和審核會計憑證登記會計賬簿編制會計報表會計核算的基本方法和程序二設(shè)置會計科目和賬戶

會計科目的分類1會計科目是對會計要素具體內(nèi)容的進(jìn)一步分類。根據(jù)會計要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類會計科目。會計科目的分級2總賬科目及其設(shè)置依據(jù)：根據(jù)財政部頒布的會計制度設(shè)置明細(xì)科目及其設(shè)置方法：具體分三種情況會計核算的基本方法和程序二按照《政府收支分類科目》設(shè)置明細(xì)科目。如“事業(yè)支出”明細(xì)科目應(yīng)參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“款”級科目設(shè)置；按結(jié)算單位、個人名稱或事項設(shè)置明細(xì)科目。如各種往來款項明細(xì)科目的設(shè)置；按財產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。如固定資產(chǎn)、藥品明細(xì)科目的設(shè)置。明細(xì)科目設(shè)置的三種情況會計核算的基本方法和程序二設(shè)置要求31、簡明，適用，分類，編號2、會計科目與預(yù)算科目相適應(yīng)3、會計科目名稱和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致。使用要求41、財政部制訂統(tǒng)一的會計科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編；2、填制憑證、登賬時，應(yīng)填列名稱或同時列名稱、編碼，不得只填編碼，不填名稱；3、按科目使用說明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱；4、明細(xì)科目的設(shè)置，除財政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。會計核算的基本方法和程序二賬戶結(jié)構(gòu)5資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系會計核算的基本方法和程序二資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額會計核算的基本方法和程序二資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額會計核算的基本方法和程序二結(jié)余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶與結(jié)余賬戶的關(guān)系XXXXXX結(jié)余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶與結(jié)余賬戶的關(guān)系XXXXXX會計核算的基本方法和程序二收入賬戶和支出賬戶期末一般沒有余額會計核算的基本方法和程序二行政與事業(yè)會計科目的比較6對比項目行政單位會計科目事業(yè)單位會計科目名稱、核算內(nèi)容和使用方法完全相同的會計科目現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還限額財政應(yīng)返還限額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入固定基金固定基金其他收入其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建名稱、內(nèi)容和使用方法完全相同的科目會計核算的基本方法和程序二對比項目行政單位會計科目事業(yè)單位會計科目名稱有區(qū)別、核算內(nèi)容和使用方法基本相同的會計科目暫付款其他應(yīng)收款庫存材料材料暫存款其他應(yīng)付款預(yù)算外資金收入財政專戶返還收入事業(yè)收入名稱不同、內(nèi)容和使用方法完全相同的科目會計核算的基本方法和程序二對比項目行政單位會計科目

事業(yè)單位會計科目總賬科目明細(xì)科目總賬科目名稱相近（或不同），但核算內(nèi)容及方法不同的會計科目（主要表現(xiàn)在專項資金的核算）撥入經(jīng)費撥入正常經(jīng)費→財政補(bǔ)助收入撥入專項經(jīng)費→撥入專款撥出經(jīng)費撥出經(jīng)常性經(jīng)費→撥出經(jīng)費撥出專項經(jīng)費→撥出?？罱?jīng)費支出經(jīng)常性支出→事業(yè)支出專項資金支出→?？钪С鼋Y(jié)余經(jīng)常性結(jié)余→事業(yè)結(jié)余專項資金結(jié)余→對沖結(jié)轉(zhuǎn)（無科目）有價證券

→對外投資名稱相似或相同、內(nèi)容及方法有區(qū)別的科目會計核算的基本方法和程序二確定記賬方法借貸記賬法1非財政性資金的調(diào)劑經(jīng)營性活動專用基金結(jié)余分配會計核算的基本方法和程序二事業(yè)有、行政沒有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)試算平衡2會計核算的基本方法和程序二方法：（2種）（1）發(fā)生額試算平衡法：公式：全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計

=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法：公式：全部賬戶的借方期末余額合計

=全部賬戶的貸方期末余額合計實務(wù)操作：一般通過編制試算平衡表來進(jìn)行。

A、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡分別列表編制。

B、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡合并一張表。平行登記3會計核算的基本方法和程序二要求：1、兩者登賬的原始依據(jù)應(yīng)當(dāng)相同；2、記賬方向應(yīng)當(dāng)一致；3、金額應(yīng)當(dāng)相等；4、登記會計期間一致；數(shù)量關(guān)系：公式總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額合計總分類賬戶的期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額合計會計核算的基本方法和程序二填制與審核會計憑證

憑證審核要點——內(nèi)容填寫是否完整；——數(shù)字計算是否正確；——相關(guān)手續(xù)是否完備；——經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合預(yù)算等。注意：在原始憑證的合法性手續(xù)上的“先審核，后審批”的問題，即有簽字權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)與憑證審核人之間的的先后順序；在有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證傳遞順序上“先會計，后出納”的問題，即會計先作記賬憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務(wù)。會計核算的基本方法和程序二登記會計賬簿

賬簿的種類賬簿的格式賬簿的外表形式賬簿的啟用登記賬簿的要點會計核算的基本方法和程序二賬務(wù)處理程序行政單位財務(wù)規(guī)則

《行政單位財務(wù)規(guī)則》基本情況《行政單位財務(wù)規(guī)則》修訂的三大原則新《行政單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化新修訂后的《行政單位財務(wù)規(guī)則》，經(jīng)2012年12月5日財政部部務(wù)會議通過，2012年12月6日以財政部令第71號公布，自2013年1月1日起施行。1998年1月6日首次發(fā)布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》于2013年1月1日廢止。行政單位財務(wù)規(guī)則-基本情況行政單位財務(wù)規(guī)則—修訂的原則1、首次建立行政單位的財務(wù)信息披露制度。對行政單位財務(wù)分析的內(nèi)容和指標(biāo)做出新的規(guī)定，財務(wù)報告和各項財務(wù)分析的指標(biāo)更為細(xì)化，包括支出增長率、項目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、人車比例，新增當(dāng)年預(yù)算支出完成率、人均開支、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用面積。2、首次提出負(fù)債的概念，第43條規(guī)定：負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)，包括“應(yīng)繳款項”、“暫存款項”、“應(yīng)付款項”。但《規(guī)則》中所說的負(fù)債不等于企業(yè)中的債務(wù)。3、首次引入績效管理概念，將預(yù)算績效管理作為行政單位財務(wù)管理的主要任務(wù)之一。新《行政單位財務(wù)規(guī)則》主要變化4、首次體現(xiàn)內(nèi)部控制觀念，刪除了預(yù)算外資金收入管理的內(nèi)容，明確了行政單位的各項收入應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算，包括財政撥款收入和其他收入。規(guī)范了行政單位支出分類，行政單位的支出分為基本支出和項目支出兩類?；局С鍪潜Ｕ闲姓挝徽＿\轉(zhuǎn)的支出，包括人員支出和公用支出。項目支出是為完成特定工作任務(wù)的支出。新《行政單位財務(wù)規(guī)則》主要變化5、對行政單位的資產(chǎn)管理提出