長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資第六節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資概念額長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。【例題80·單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。（二）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！纠}81·多選題】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（）。A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資B.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資C.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資【答案】AB【解析】選項C執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認和計量》，選項D應(yīng)采用權(quán)益法核算。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（二）取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目?！窘滩睦?-72】甲公司2×12年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票500000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司0.5%的股份，每股買入價為6元，另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費50000元，款項已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本:股票成交金額（500000×6）3000000加：相關(guān)稅費500003050000（2）編制購入股票的會計分錄:借：長期股權(quán)投資3050000貸：其他貨幣資金3050000（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益【教材例1-73】甲公司2×12年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費7000元，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本：股票成交金額（100000×10）1000000加：相關(guān)稅費7000（2）編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸：其他貨幣資金1007000（3）假定甲公司2×12年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元，此時，應(yīng)作如下會計處理：借：其他貨幣資金20000貸：應(yīng)收股利20000【教材例1-74】承【教材例1-73】，如果甲公司于2×12年6月20日收到誠遠股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利5000貸：投資收益5000【例題82·判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（）（2012年）【答案】×【解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積；如果采用的是成本法核算，那么被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動不影響投資企業(yè)資本公積的變動。【例題83·單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。（2010年）A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A

【解析】乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2009年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為初始成本1300萬元。【例題84·多選題】甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。A.追加投資B.收回投資C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈D.對該股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的余額保持不變。（四）長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！窘滩睦?-75】甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價款149000（2）編制出售股票時的會計分錄：借：其他貨幣資金149000貸：長期股權(quán)投資140000投資收益9000【例題85·單選題】下列各項中，應(yīng)確認投資損益的是（）。（2012年）A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入B.為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費用C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利【答案】C【解析】選項A，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；選項B，計入長期股權(quán)投資的初始投資成本；選項D，不做賬務(wù)處理。三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：1.“成本”明細科目的會計處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽浚?）商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中?！窘滩睦?-76】甲公司2×12年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票50000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2×11年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為1000000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本：股票成交金額（50000000×6）300000000（2）編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——成本300500000貸：其他貨幣資金300500000補充：若2×11年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為1100000000元，其他條件不變。借：長期股權(quán)投資——成本300500000貸：其他貨幣資金300500000甲公司享有份額=1100000000×30%=330000000（元）借：長期股權(quán)投資——成本29500000貸：營業(yè)外收入29500000三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理【例題86·單選題】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。（2009年）A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】甲公司因確認投資而影響利潤的金額=12000×30%-（2000+20）=1580（萬元）?！纠}87·判斷題】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。2.“損益調(diào)整”明細科目的會計處理①被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【教材例1-77】承【教材例1-76】2×12年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2×13年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。2×13年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000貸：投資收益3000000（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利1500000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金1500000貸：應(yīng)收股利1500000【例題88·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。（2011年）A.1590B.1598C.1608D.1698【答案】D【解析】甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額=1600+8+300×30%=1698（萬元）。3.“其他權(quán)益變動”的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【教材例1-78】承【教材例1-76】2×12年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動1200000貸：資本公積——其他資本公積12000004.處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！窘滩睦?-79】承【教材例1-76】、【教材例1-77】和【教材例1-78】，2×13年7月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票50000000股，每股出售價為10元，款項已收回。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金500000000貸：長期股權(quán)投資——成本300500000——損益調(diào)整1500000——其他權(quán)益變動1200000投資收益196800000同時：借：資本公積——其他資本公積1200000貸：投資收益1200000【例題89】甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關(guān)資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長期持有，實際支付價款10000萬元，另支付相關(guān)稅費120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元（其中已包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元。（3）5月5日，甲公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。（6）A公司2009年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。（7）A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積700萬元。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2010年）【答案】（1）借：長期股權(quán)投資——成本12000貸：銀行存款10120營業(yè)外收入1880（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本1560應(yīng)收股利40投資收益4貸：其他貨幣資金（或銀行存款）1604（3）借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40（4）借：公允價值變動損益80貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80（5）借：銀行存款1640交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1560投資收益160借：投資收益80貸：公允價值變動損益80（6）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000貸：投資收益2000（7）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動280貸：資本公積——其他資本公積280【例題90·多選題】下列各項中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。(2008年)A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動【答案】ACD【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不影響被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)不能進行賬務(wù)處理?！纠}91】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。每股買入價8元，每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元(不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費)。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）（2007年）【答案】（1）借：長期股權(quán)投資——成本4502應(yīng)收股利145貸：銀行存款4647（2）借：銀行存款145貸：應(yīng)收股利145（3）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整750貸：投資收益750（4）借：應(yīng)收股利116貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整116（5）借：銀行存款116貸：應(yīng)收股利116（6）借：銀行存款5200貸：長期股權(quán)投資——成本4502——損益調(diào)整634投資收益64四、長期股權(quán)投資減值（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定1.對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資與可收回金額比較2.不具有控