可供出售金融資產(chǎn)

第五章金融資產(chǎn)（下）本章內(nèi)容（1）持有至到期投資（2）可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)是指除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款及應(yīng)收賬款；（2）持有至到期投（3）交易性金融資產(chǎn)等。包括股票、債券等。區(qū)分三類金融資產(chǎn)項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)持有意圖近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)持有至到期持有意圖不明確投資工具股票、債券、基金、衍生金融工具只能是債券股票、債券、基金等非衍生金融工具賬戶設(shè)置一、股票投資可供出售金融資產(chǎn)——成本反映初始入賬金額（購(gòu)買價(jià)款+交易費(fèi)用）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)反映持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額（借方表示增加，貸方表示減少）

應(yīng)收股利1、購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2、持有期間應(yīng)收的現(xiàn)金股利投資收益1、持有期間獲得的現(xiàn)金股利2、處置時(shí)的投資損益（借方表示損失，貸方表示收益）其他綜合收益（所有者權(quán)益類科目）反映持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額（貸方表示增加，借方表示減少）賬務(wù)處理類似交易性金融資產(chǎn)注意“其他綜合收益”：反映未實(shí)現(xiàn)的損益“投資收益”：反映已實(shí)現(xiàn)損益所以，在處置時(shí)，需要將“其他綜合收益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”借：其他綜合收益

貸：投資收益或做相反分錄比較交易性金融資產(chǎn)的處理例題

（1）2015年1月8日，中天公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15.5元（其中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股）的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票20萬(wàn)股，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，中天公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2015年3月10日，中天公司收到乙公司上年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。（3）2015年6月30日，股票價(jià)格為16元/股

（4）2015年12月31日，股票價(jià)格為15.6元/股（5）2016年3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利0.6元/股

（6）2016年4月2日，中天公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利（7）2016年5月6日，中天公司將上述股票全部賣掉，獲得出售價(jià)款為330萬(wàn)元。

要求：做相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（以萬(wàn)為單位）

解析（1）2015年1月8日，中天公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15.5元（其中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股）的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票20萬(wàn)股，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，中天公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=（15.5-0.5）×20+1=301包含在價(jià)款里的應(yīng)收股利為0.5×20=10借：可供出售金融資產(chǎn)——成本301

應(yīng)收股利30

貸：其他貨幣資金——存出投資款331

解析（2）2015年3月10日，中天公司收到乙公司上年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10解析（3）2015年6月30日，股票價(jià)格為16元/股股票價(jià)格上漲，上漲的金額為（16-15）×20=20增加可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20

貸：其他綜合收益20解析（4）2015年12月31日，股票價(jià)格為15.6元/股股票價(jià)格下跌，下跌金額為（16-15.6）×20=8減少可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：其他綜合收益8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8解析（5）2016年3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利0.6元/股應(yīng)收股利為0.6×20=12借：應(yīng)收股利12

貸：投資收益12解析（6）2016年4月2日，中天公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利借：其他貨幣資金——存出投資款12

貸:應(yīng)收股利12解析（7）2016年5月6日，中天公司將上述股票全部賣掉，獲得出售價(jià)款為330萬(wàn)元。將全部股票出售，則將可供出售金融資產(chǎn)所有的賬面金額結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)借：其他貨幣資金——存出投資款330

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本301——公允價(jià)值變動(dòng)12

投資收益17同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益12

貸：投資收益12

舉一反三【練習(xí)題1】2014年1月10日，星海公司以每股6.5元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的普通股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付稅金和手續(xù)費(fèi)500元。2014年4月5日，B公司宣告2013年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元，并于4月30日派發(fā)。2014年6月30日，B公司股票每股公允價(jià)值7.50元。2014年9月25日，將B公司股票出售，收到出售價(jià)款86000元。（1）2014年1月10日，購(gòu)入股票（2）2014年4月5日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利（3）2014年4月30日，收到現(xiàn)金股利（4）2014年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（5）2014年9月25日，將B公司股票出售舉一反三【練習(xí)題2】2014年1月10日，星海公司以每股6.5元的價(jià)格購(gòu)入B公司每股面值1元的普通股10000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付稅費(fèi)和手續(xù)費(fèi)500元。2014年4月5日，B公司宣告2013年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元，并于4月25日派發(fā)。2014年6月30日，B公司股票每股公允價(jià)值為7.5元。2014年9月25日，將B公司股票出售，收到出售價(jià)款86000元。（1）2014年1月10日，購(gòu)入股票（2）2014年4月5日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利（3）2014年4月25日，收到B公司分派的現(xiàn)金股利（4）2014年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（5）2014年9月25日，將B公司股票出售一、債券投資賬務(wù)處理類似持有至到期投資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)——成本反映債券面值可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

1、反映初始入賬金額（價(jià)款+交易費(fèi)用）與面值之間的差額2、持有期間票面利息與實(shí)際利息之間的差額可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息反映一次還本付息債券計(jì)提的票面利息可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)反映持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額（借方表示增加，貸方表示減少）

應(yīng)收利息1、持有期間獲得的票面利息2、購(gòu)入時(shí)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息投資收益1、持有期間獲得的利息（實(shí)際利息）2、處置時(shí)的損益（借方表示損失，貸方表示收益）其他綜合收益（所有者權(quán)益類科目）反映持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額（貸方表示增加，借方表示減少）例題2015年1月1日，中天公司從西南證券股份有限公司支付4827811元，購(gòu)入華文公司發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為5000000元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%。中天公司將購(gòu)入的該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該債券公允價(jià)值為5120000元。2016年1月11日，中天公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng)5119600元。解析（1）2015年1月1日，購(gòu)入債券（折價(jià)購(gòu)入）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整172189

其他貨幣資金——存出投資款4827811（2）票面利息：5000000×5%=250000

實(shí)際利息：4827811×6%=289668.66日期實(shí)收利息（5%）投資收益（6%）利息調(diào)整攤銷攤余成本2015.1.148278112015.12.31250000289668.6639668.665117479.66解析（2）2015年12月31日，確認(rèn)利息收入及公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)利息收入借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息250000——利息調(diào)整39668.66

貸：投資收益289668.66期末攤余成本為5117479.66公允價(jià)值上升：5120000-5117479.66=2520.34借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2520.34

貸：其他綜合收益2520.34

解析（3）2016年1月11日，出售債券借：其他貨幣資金——存出投資款5119600

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整132520.34

投資收益400

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000000——應(yīng)計(jì)利息250000——公允價(jià)值變動(dòng)2520.34同時(shí)，借：其他綜合收益2520.34

貸：投資收益2520.34更正可供出售金融資產(chǎn)減值當(dāng)有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的（價(jià)格大幅下跌），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

會(huì)計(jì)處理為：先將前期計(jì)入“其他綜合收益”的累計(jì)損失金額結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，再按其差額，計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”

【例題】2016年2月5日，甲公司以10元/股的價(jià)格購(gòu)入100萬(wàn)股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，2016年6月30日，股票價(jià)格下跌為9元/股，2016年12月31日，股票價(jià)格持續(xù)下跌，股價(jià)為5元/股，應(yīng)確認(rèn)減值損失。2016年6月30日，股票價(jià)格下跌（10-9）×100=100（萬(wàn)）借：其他綜合收益