第十二章 收入與利潤

第十二章收入和利潤第一節(jié)收入的分類

第二節(jié)收入確認和計量

第三節(jié)銷售商品收入和其他收入的核算

第四節(jié)利潤及其構成

第五節(jié)利潤的結轉與分配本章目錄通過本章學習，要求掌握收入的概念和類別；掌握商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入的確認與計量；掌握收入確認的會計處理方法；掌握利潤形成和分配的會計處理方法。第一節(jié)收入及其分類收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。一、收入的概念與特征強調對所有者權益的影響日?；顒?是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。（一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動。（二）工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動。（三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動。特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入（一）收入按交易性質分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重分類二、收入的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應根據(jù)不同性質的收入分別進行（一）商品銷售收入的確認收入準則規(guī)定，商品銷售收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量

4．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5．相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量一、商品銷售收入的確認與計量（二）商品銷售收入的計量根據(jù)收入準則中的規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入金額。

注意：具有融資性質的分期收款銷售、現(xiàn)金折扣等（一）提供勞務收入的確認1.在同一會計期間內開始并完成的勞務收入的確認2.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務收入的確認二、提供勞務收入的確認與計量（二）提供勞務收入的計量根據(jù)收入準則中的規(guī)定，資產負債表日，如能對提供勞務的交易結果做出可靠估計，應采用完工百分比法確定收入，同時結轉相應的成本。

二、提供勞務收入的確認與計量注意：完工百分比法的適用條件（一）讓渡資產使用權收入的確認1.相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠計量三、讓渡資產使用權收入的確認與計量（二）讓渡資產使用權收入的的計量對于利息收入，企業(yè)應在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定利息收入金額。對于使用費收入，應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間或方法確定。

（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型四、建造合同收入的確認與計量

固定造價合同

成本加成合同1．合同收入2．合同成本（二）合同收入和合同成本的基本內容

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

直接費用

間接費用1．建造合同的結果能夠可靠地估計

——完工百分比法（三）合同收入與合同費用的確認與計量注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的設置的會計賬戶工程施工工程結算應收賬款主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本（四）合同收入與合同費用的核算發(fā)生實際成本借：工程施工貸：原材料等已經(jīng)結算的工程價款借：應收賬款貸：工程結算確認收入和費用借：工程施工主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入發(fā)生預計損失借：資產減值損失貸：存貨跌價準備已經(jīng)發(fā)生損失又轉回借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備工程施工-毛利貸：主營業(yè)務收入工程全部完工借：工程結算貸：工程施工第三節(jié)銷售商品收入和其他收入的核算（一）設置的主要會計賬戶

企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶，核算已經(jīng)確認銷售收入的商品。企業(yè)應設置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等賬戶的余額，應列入資產負債表的“存貨”項目。一、銷售商品收入的會計處理（二）一般銷售的會計處理1.收入實現(xiàn)：借：銀行存款（應收賬款等）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品2.不能正常確認收入的相關分錄：（1）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）不符條件，未確認收入納稅義務發(fā)生（2）可以確認收入時：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應收賬款（應收銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品確認收入，結轉成本1.托收承付

——銷貨方應在辦妥托收手續(xù)時確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（三）特定銷售方式下收入的核算2.具有融資性質的分期收款銷售

——銷貨方應于商品交付購貨方時，按照從應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。應收的合同或者協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應在合同或者協(xié)議期間，按照實際利率法進行攤銷，并沖減財務費用。銷貨方應于商品交付購貨方時：借：長期應收款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品2.具有融資性質的分期收款銷售按照合同約定收取款項

借：銀行存款

貸：長期應收款同時，采用實際利率法攤銷時：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用

3.委托代銷收取手續(xù)費委托方交付代銷商品時：

-委托方將發(fā)出的代銷商品轉入“委托代銷商品”賬戶

-受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，可以設置“受托代銷商品”賬戶單獨核算。受托方售出商品后：

-委托方收到代銷清單時，確認收入

-受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售商品收入。4.商品需要安裝和檢驗的銷售

——待安裝和檢驗完畢時確認收入

——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入。5.附有銷售退回條件的商品銷售

——能對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入。

——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。6.分期預收款銷售

——預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”賬戶或“應收賬款”賬戶，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入。7.訂貨銷售：應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。8.房地產銷售：對于定有合同的房地產銷售，按照《建造合同》準則處理，否則一般按照商品銷售收入確認條件確認收入。9.以舊換新銷售：借：銀行存款

庫存商品（材料采購）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品10.售后回購：發(fā)出商品不應確認收入，回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。（1）發(fā)出商品：借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

其他應付款借：發(fā)出商品

貸：庫存商品（2）每期計提利息：借：

財務費用

貸：其他應付款（3）回購：借：

其他應付款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

11.售后租回：采用售后租回方式銷售商品的，不應確認收入，售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。詳細內容見《高級財務會計》相關內容。1．銷售折扣（四）銷售折扣、折讓與退回會計處理商業(yè)折扣實際交易價格為基礎現(xiàn)金折扣凈價法總價法我國選用該法注意帳務處理2．銷售折讓

-發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入

-發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入

-屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理3．銷售退回——發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入——發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入——發(fā)生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項注意帳務處理（一）在同一會計期間內開始并完成的勞務收入的會計處理

二、提供勞務收入的會計處理注意帳務處理（二）采用完工百分比法確認勞務收入的會計處理

注意帳務處理（三）提供勞務交易結果不能可靠估計情況下的會計處理

注意帳務處理提供勞務交易的結果不能可靠地估計——應當根據(jù)資產負債表日已經(jīng)收回或預計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務成本的補償程度（1）已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償（2）已發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償

主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量三、讓渡資產使用權收入的會計處理

利息收入使用費收入第四節(jié)利潤及其構成利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：一、利潤的概念

營業(yè)利潤

凈利潤

利潤總額

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益（一）營業(yè)利潤利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（二）利潤總額凈利潤=利潤總額-所得稅費用（三）凈利潤（一）營業(yè)外收入：與企業(yè)生產經(jīng)營活動沒有直接關系的收入或利得?！幹梅橇鲃淤Y產利得——非貨幣性資產交換利得——債務重組利得——罰沒利得——政府補助利得——接受捐贈利得——盤盈利得（現(xiàn)金盤盈）二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出注意:包括的內容（二）營業(yè)外支出：與企業(yè)生產經(jīng)營沒有直接關系的各種支出。——處置非流動資產損失——非貨幣性資產交換損失——債務重組損失——罰款支出——捐贈支出——盤虧損失（包括存貨、固定資產等）注意:包括的內容（一）當期所得稅與所得稅費用當期所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會計準則三、所得稅費用暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的按對未來期間應稅金額的影響，分為（二）暫時性差異

應納稅暫時性差異

可抵減暫時性差異1．資產的計稅基礎允許稅前列支的金額

2．負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。（三）資產和負債的計稅基礎遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”賬戶已有期初余額，則：當期確認的遞延所得稅資產=遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額其中，遞延所得稅資產期末余額=當期可抵扣暫時性差異×適用稅率（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末余額=當期應納稅暫時性差異×適用稅率當期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當期確認的遞延所得稅負債-當期確認的遞延所得稅資產1．直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅2．企業(yè)合并中產生的遞延所得稅3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理

（六）遞延所得稅的特殊處理詳細內容見高級財務會計第五節(jié)利潤結轉與分配應設置“本年利潤”賬戶1.收入類：借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤2.費用類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等一、利潤的結轉（賬結法計算利潤）（一）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任