第五章外幣會計

國際會計第十七講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠程教育5

第五章外幣會計

第三部分國外子公司會計第一節(jié)外幣交易會計一、外幣會計概述（一）什么是外幣業(yè)務(wù)指企業(yè)以記帳本位幣以外的其它貨幣進行款項收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）外幣會計的種類1、外幣交易會計2、外幣報表折算會計二、外幣交易會計（一）外幣統(tǒng)帳制與外幣分帳制（二）外幣統(tǒng)帳制下外幣交易業(yè)務(wù)的會計核算程序1、設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶2、業(yè)務(wù)發(fā)生時，同時在外幣帳戶和記帳本位幣中進行登記3、期末，對各外幣帳戶的余額折合為本位幣以確認匯兌損益（三）業(yè)務(wù)發(fā)生時，外幣業(yè)務(wù)的會計處理（交易發(fā)生日）1、外幣兌換業(yè)務(wù)（1）企業(yè)賣出外幣一方面，將實際收取的記帳本位幣（按照外幣買入價折算的記帳本位幣金額）登記入帳另一方面，按照當(dāng)日市場匯率將賣出的外幣實際收入的記帳本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場匯率折算為記帳本位幣之間的差額，作為匯兌損益例1：乙公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元＝8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.35元人民幣。有關(guān)分錄如下：

借：銀行存款（人民幣戶）（50000×8.25）412500

財務(wù)費用5000

貸：銀行存款——美元戶（50000美元）（50000×8.35）417500

（2）企業(yè)買入外幣一方面，按外幣賣出價折算應(yīng)向銀行支付的記帳本位幣，并記錄所支付的金額另一方面，按照當(dāng)日的市場匯率將買入的外幣折算為記帳本位幣，并登記入帳；并登記相應(yīng)的外幣帳戶。實際付出的記帳本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為記帳本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期的匯兌損益2、外幣購銷業(yè)務(wù)例2：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備時的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣，款項尚未支付。

借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備（250000×8.35）2087500

貸：應(yīng)付帳款——美元戶（250000美元×8.35）20875003、外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時：一方面，按照借入外幣時的市場匯率折算為記帳本位幣入帳另一方面，按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣帳戶例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元＝1.10元人民幣。

借：銀行存款——港元戶（1500000港元×1.1）1650000

貸：短期借款——港幣戶（1500000港元×1.1）16500004、接受外幣投資的帳務(wù)處理收到外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記帳本位幣入帳。對于實收資本，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進行處理合同中有約定匯率的情況下合同沒有約定匯率的情況下例4：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項時的市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元＝8.00元人民幣借：銀行存款——美元戶（200000×8.25）1650000

貸：股本（200000×8.00）1600000

資本公積50000思考：若合同沒有約定匯率，該筆業(yè)務(wù)該如何做？（四）期末匯兌損益的會計處理（報表編制日）1、匯兌損益的分類（1）已實現(xiàn)的匯兌損益外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在同一會計期間內(nèi)（2）未實現(xiàn)的匯兌損益外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不在同一會計期間內(nèi)2、對匯兌損益會計處理的兩種不同觀點（1）一項業(yè)務(wù)觀將交易的發(fā)生和交易的結(jié)算視為一項完整的業(yè)務(wù)按照這一觀點，由于交易發(fā)生日、報表編制日、交易結(jié)算日匯率變動所發(fā)生的折合成記帳本位幣的全部差額，都應(yīng)列作已入帳的購入商品成本或銷售收入的調(diào)整額，而不作為外幣折算損益處理例5：成大商貿(mào)國際公司1999年12月1日從美國進口商品50000美元，款項支付日為2000年1月16日，期間匯價變化為1999年12月1日8.00美元、1999年12月31日8.30美元、2000年1月16日8.20美元。一項業(yè)務(wù)觀下的處理交易發(fā)生日：借：存貨400000

貸：應(yīng)付帳款（50000美元×8.00）400000報表編制日：借：存貨15000

貸：應(yīng)付帳款15000交易結(jié)算日：借：應(yīng)付帳款5000

貸：存貨5000

借：應(yīng)付帳款410000

貸：現(xiàn)金410000

國際會計第十八講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠程教育（2）兩項業(yè)務(wù)觀將交易的發(fā)生和交易的結(jié)算視為兩項業(yè)務(wù)按對未實現(xiàn)的匯兌損益處理方法的不同分為兩種：作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表作為未實現(xiàn)的收益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入帳交易發(fā)生日借：存貨400000

貸：應(yīng)付帳款400000報表編制日借：財務(wù)費用15000

貸：應(yīng)付帳款15000交易結(jié)算日借：應(yīng)付帳款5000

貸：財務(wù)費用5000借：應(yīng)付帳款410000

貸：現(xiàn)金410000

兩項業(yè)務(wù)觀（當(dāng)期確認法）的處理交易發(fā)生日借：存貨400000

貸：應(yīng)付帳款400000報表編制日借：遞延損益15000

貸：應(yīng)付帳款15000兩項業(yè)務(wù)觀（遞延法）的處理交易結(jié)算日借：應(yīng)付帳款5000

貸：遞延損益5000借：應(yīng)付帳款410000

貸：現(xiàn)金410000借：財務(wù)費用10000

貸：遞延損益100003、三種不同會計處理方法的比較三種不同的會計處理方法在年度報表上的反映：項目一項業(yè)務(wù)觀兩項業(yè)務(wù)觀當(dāng)期確認法遞延法資產(chǎn)負債表項目：存貨應(yīng)付帳款遞延損益收益表項目：匯兌損益41500041500040000041500015000040000041500015000第二節(jié)外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算需要解決的問題1、外幣報表的各個項目應(yīng)按哪種匯率進行折算現(xiàn)行匯率歷史匯率2、由于折算匯率與原入帳匯率不同所發(fā)生的外幣折算差額該如何處理二、外幣會計報表的折算方法（一）現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）1、又稱單一匯率法：主要以現(xiàn)行匯率對會計報表的各個項目進行折算2、方法資產(chǎn)、負債項目：采用現(xiàn)行匯率進行折算所有者權(quán)益項目：采用歷史匯率進行折算收入、費用項目：采用現(xiàn)行匯率或平均匯率進行折算外幣會計報表折算中產(chǎn)生的差額：計入當(dāng)期損益或在所有者權(quán)益項下單列“外幣報表折算差額”項目反映例6：乙股份有限公司的一子公司會計報表編報貨幣為美元，期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣。母公司對子公司投資的歷史投資的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。該公司采用現(xiàn)行匯率法對子公司的外幣會計報表進行折算。有關(guān)外幣報表以及折算后會計報表如下：表1利潤及利潤分配表（折算前后）單位萬元項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營業(yè)務(wù)收入20008.617200減：主營業(yè)務(wù)成本16008.613760主營業(yè)務(wù)利潤400－3440減：管理費用1508.61290營業(yè)利潤250－2150加：營業(yè)外收入158.6129利潤總額265－2279減：所得稅808.6688凈利潤185－1591減：利潤分配858.6731未分配利潤100－860表2資產(chǎn)負債表（折算前后）單位萬元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動負債3008.62580存貨2008.61720長期負債2008.61720長期投資1208.61032股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.61290未分配利潤100860（注）無形資產(chǎn)308.6258外幣報表折算差額－－120合計800－6880合計800－6880注：按折算后利潤分配表中未分配利潤項目的金額列示3、現(xiàn)行匯率法的特點（1）優(yōu)點簡便易行折算后資產(chǎn)負債表各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系（2）缺點與普遍采用的歷史成本原則不相符合意味著被折算的外幣報表各項目都承受著匯率風(fēng)險（二）多種匯率法1、流動與非流動項目法（current－noncurrentmethod）將資產(chǎn)負債表項目劃分為流動項目和非流動項目兩大類，采用不同的匯率進行折算方法流動資產(chǎn)和流動負債項目：按編表日的現(xiàn)行匯率折算非流動資產(chǎn)和非流動負債項目：按歷史匯率折算所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積等項目：按歷史匯率折算利潤表各項目：固定資產(chǎn)折舊費用和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算；其它收入和費用項目按當(dāng)期的平均匯率折算例7：甲股份有限公司的一子公司會計報表編報貨幣為美元，期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元＝8.4元人民幣。股本的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。子公司對外投資的歷史匯率為1美元＝8.3元人民幣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的歷史匯率均為1美元＝8.2元人民幣。長期負債的歷史匯率為1美元＝8.4元人民幣。該公司采用流動與非流動項目法對有關(guān)外幣會計報表進行折算。有關(guān)外幣報表以及折算后會計報表如下（為簡化程序，當(dāng)期折舊費用和攤銷費用均按當(dāng)期平均匯率折算）：表1利潤及利潤分配表（折算前后）單位萬元項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營業(yè)務(wù)收入20008.416800減：主營業(yè)務(wù)成本16008.413440主營業(yè)務(wù)利潤400－3360減：管理費用1508.41260營業(yè)利潤250－2100加：營業(yè)外收入158.4126利潤總額265－2226減：所得稅808.4672凈利潤185－1554減：利潤分配858.4714未分配利潤100－840表2資產(chǎn)負債表（折算前后）單位萬元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動負債3008.62580存貨2008.61720長期負債2008.41680長期投資1208.3996股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.21230未分配利潤100840（注）無形資產(chǎn)308.2246外幣報表折算差額－－72合計800－6772合計800－6772注：按折算后利潤分配表中未分配利潤項目的金額列示流動與非流動項目法的特點優(yōu)點：有利于對公司營運資金進行分析缺點在折算匯率的選用標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏足夠的理論依據(jù)對存貨采用現(xiàn)行匯率，而對長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、長期銀行借款和應(yīng)付債券等項目采用歷史匯率折算，沒有反映實際情況國際會計第十九講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠程教育2、貨幣性和非貨幣性項目法將資產(chǎn)負債表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目，分別采用不同匯率折算貨幣性項目指持有的貨幣以及將以固定金額或可確定金額收回的資產(chǎn)和付出的負債貨幣性資產(chǎn)項目包括：現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等金額固定的長短期債權(quán)貨幣性負債項目包括：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等金額固定的長短期債務(wù)方法貨幣性項目：采用現(xiàn)行匯率進行折算非貨幣性項目和所有者權(quán)益項目：采用歷史匯率進行折算利潤表項目：折舊及攤銷費用按照有關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算；銷貨成本按歷史匯率折算；其它收入和費用項目按當(dāng)期平均匯率折算例8：甲股份有限公司的一子公司會計報表編報貨幣為美元，期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元＝8.4元人民幣。股本的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。存貨的歷史匯率1美元＝8.5元人民幣，子公司對外投資的歷史匯率為1美元＝8.3元人民幣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的歷史匯率均為1美元＝8.2元人民幣。長期負債的歷史匯率為1美元＝8.4元人民幣。該公司采用流動與非流動項目法對有關(guān)外幣會計報表進行折算。有關(guān)外幣報表以及折算后會計報表如下（為簡化程序，當(dāng)期折舊費用和攤銷費用均按當(dāng)期平均匯率折算）：表1利潤及利潤分配表（折算前后）單位萬元項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營業(yè)務(wù)收入20008.416800減：主營業(yè)務(wù)成本16008.413440主營業(yè)務(wù)利潤400－3360減：管理費用1508.41260營業(yè)利潤250－2100加：營業(yè)外收入158.4126利潤總額265－2226減：所得稅808.4672凈利潤185－1554減：利潤分配858.4714未分配利潤100－840表2資產(chǎn)負債表（折算前后）單位萬元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動負債3008.62580存貨2008.51700長期負債2008.61720長期投資1208.3996股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.21230未分配利潤100840（注）無形資產(chǎn)308.2246外幣報表折算差額－－12合計800－6752合計800－6752注：按折算后利潤分配表中未分配利潤項目的金額列示貨幣性和非貨幣性項目法的特點優(yōu)點：體現(xiàn)了貨幣性項目承受匯率風(fēng)險這一事實缺點：有些些非貨幣性項目如果按市價進行計價的話，采用歷史匯率折算與市價計量基礎(chǔ)相矛盾3、時態(tài)法（temporalmethod）時態(tài)法又稱時間度量法對現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項目按現(xiàn)行匯率折算，對其它的資產(chǎn)和負債項目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；按現(xiàn)行匯率反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率進行折算對所有者權(quán)益中除未分配利潤以外的項目均采用歷史匯率對收入和費用：采用現(xiàn)行匯率或平均匯率折算折舊和攤銷費用采用歷史匯率折算例9：丙股份有限公司的一子公司會計報表編報貨幣為美元，對存貨采用現(xiàn)行市價計價，對外投資采用歷史成本計價。期初匯率為1美元＝8.2元人民幣，期末匯率為1美元＝8.6元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元＝8.4元人民幣。股本的歷史匯率為1美元＝8元人民幣。子公司對外投資的歷史匯率為1美元＝8.3元人民幣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的歷史匯率均為1美元＝8.2元人民幣。長期負債的歷史匯率為1美元＝8.4元人民幣。該公司采用時態(tài)法對有關(guān)外幣會計報表進行折算。有關(guān)外幣報表以及折算后會計報表如下（為簡化程序，當(dāng)期折舊費用和攤銷費用均按當(dāng)期平均匯率折算）：表1利潤及利潤分配表（折算前后）單位萬元項目折算前（美元）折算匯率折算后（人民幣）主營業(yè)務(wù)收入20008.416800減：主營業(yè)務(wù)成本16008.413440主營業(yè)務(wù)利潤400－3360減：管理費用1508.41260營業(yè)利潤250－2100加：營業(yè)外收入158.4126利潤總額265－2226減：所得稅808.4672凈利潤185－1554減：利潤分配858.4714未分配利潤100－840表2資產(chǎn)負債表（折算前后）單位萬元資產(chǎn)折算前(US)折算匯率折算后(RMB)負債和所有者權(quán)益折算前(US)折算匯率折算后(RMB)現(xiàn)金3008.62580流動負債3008.62580存貨2008.61720長期負債2008.61720長期投資1208.3996股本2008.01600固定資產(chǎn)1508.21230未分配利潤100840（注）無形資產(chǎn)308.2246外幣報表折算差額－－32合計800－6772合計800－6772注：按折算后利潤分配表中未分配利潤項目的金額列示（三）四種折算方法選用匯率之比較項目現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收帳款CCCC存貨按成本CCHH按市價CCHC投資按成本CHHH按市價CHHC固定資產(chǎn)CHHH項目現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法無形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付帳款CCCC長期負債CHCC普通股HHHH留存收益****C:現(xiàn)行匯率H：歷史匯率*：平衡數(shù)三、外幣報表折算損益的會計處理（一）外幣報表折算損益與外幣交易折算損益的區(qū)別1、產(chǎn)生原因不同：外幣交易折算損益：在交易過程中或報表編制日將外幣交易金額折算為記帳本位幣時而發(fā)生的外幣報表折算損益：在國外子公司報表的基礎(chǔ)上將一種貨幣表示的報表折算為另一種貨幣表示的報表所產(chǎn)生的差異、國際會計第二十講主講教師：吳芃東南大學(xué)遠程教育2、是否實現(xiàn)外幣交易折算損益：包括已實現(xiàn)合未實現(xiàn)的外幣折算損益外幣報表折算損益：都是未實現(xiàn)的外幣折算損益3、是否記錄外幣交易折算損益：應(yīng)在帳簿中加以記錄外幣報表折算損益：不記錄在帳簿中，只反映在合并報表之中（二）外幣報表折算損益的處理1、作為遞延處理即將報表折算損益以單獨項目列示于資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理2、列為當(dāng)期損益將本期發(fā)生的報表折算損益，以“折算損益”項目列示于收益表內(nèi)，并合并反映在資產(chǎn)負債表的留存收益項目中3、其它方法思考：不同方法的利弊四、國際會計準(zhǔn)則委員會及一些國家有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定（一）國際會計準(zhǔn)則有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定

1983年7月正式通過發(fā)布了《匯率變動影響的會計處理——第21號國際會計準(zhǔn)則》，對有關(guān)外幣報表折算進行了規(guī)定：1、該準(zhǔn)則把國外經(jīng)營主體分為兩類國外實體：指其經(jīng)營不是母公司經(jīng)營有機組成部分的經(jīng)營實體作為母公司經(jīng)營有機組成部分的經(jīng)營單位2、外幣報表的折算方法第一類：采用現(xiàn)行匯率法第二類：采用時態(tài)法進行度量（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定1、FASB在1975年公布的《第8號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》要求外幣報表折算采用時態(tài)法，而不允許采用其它方法在折算過程中首先要求國外公司的外幣報表先按美國公認會計原則進行調(diào)整，然后再使用時態(tài)法將外幣報表折算成以美元表示的報表報表折算損益作為當(dāng)期損益，而不作為遞延處理2、《第8號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》遭到的批評將未實現(xiàn)損益列為當(dāng)期損益，將使公司收益隨著匯率的多變而上下波動采用時態(tài)法進行折算將會改變外幣報表各項目之間原有的比例關(guān)系3、1981年《第52號財務(wù)會計公告》（1）首次提出功能貨幣（functionalcurrency）這個概念功能貨幣：指國外主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣功能貨幣的選擇如果國外主體是相對自主并與國外經(jīng)濟環(huán)境形成一個整體的經(jīng)濟實體，其所用的功能貨幣通常為當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┤绻麌庵黧w是國內(nèi)公司經(jīng)營的有機組成部分，或者說是國內(nèi)公司在國外經(jīng)營的延伸，則應(yīng)以美元作為功能貨幣（本幣）（2）確定功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟因素宜于以母國通貨作為功能貨幣的情況宜于以當(dāng)?shù)赝ㄘ涀鳛楣δ茇泿诺那闆r現(xiàn)金流量直接影響母公司的現(xiàn)金流量，能經(jīng)常的匯回母公司主要是當(dāng)?shù)赝ㄘ?，不影響母公司現(xiàn)金流量銷售價格對匯率變動有反應(yīng)，由世界范圍內(nèi)的競爭決定對匯率的變動基本沒有反應(yīng)，主要由當(dāng)?shù)馗偁幩滗N售市場主要在母國，以母國通貨標(biāo)價主要在東道國，以當(dāng)?shù)赝ㄘ洏?biāo)價經(jīng)濟因素宜于以母國通貨作為功能貨幣的情況宜于以當(dāng)?shù)赝ㄘ涀鳛楣δ茇泿诺那闆r費用主要與從母國進口的生產(chǎn)要素有關(guān)主要在當(dāng)?shù)丨h(huán)境中發(fā)生理財財源主要來自母公司，或依靠母公司償付債務(wù)主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)赝ㄘ?，通過當(dāng)?shù)亟?jīng)營活動來償付債務(wù)公司間交易經(jīng)常而且是大量的既非經(jīng)常也不是大量的（3）外幣報表的折算以當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿诺淖灾鹘?jīng)營的國外子公司報表折算采用現(xiàn)行匯率法折算差額以折算調(diào)整額單獨項目列示于資產(chǎn)負債表股東權(quán)益內(nèi)，作遞延處理以國內(nèi)貨幣為功能貨幣的作為國內(nèi)公司經(jīng)營組成部分的國外公司報表折算采用時態(tài)法折算差額以折算損益列于收益表，計入當(dāng)期損益在高通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下（三年內(nèi)通貨膨脹率都超過100％的國家）從事經(jīng)營活動的子公司，無論其所處經(jīng)濟環(huán)境如何，都應(yīng)以美元為其功能貨幣（三）我國會計準(zhǔn)則有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定《合并會計報表暫行規(guī)定》的規(guī)定規(guī)定以現(xiàn)行匯率法對境外子公司的外幣報表折算為母公司記帳本位幣折算后的差額作為報表折算差額在股東權(quán)益中單獨課堂討論案例——匯兌損益處理國際比較案例一、匯兌損益產(chǎn)生的原因及類型（一）匯兌損益的定義1、IASC的IAS21的定義：以報告貨幣計量同樣數(shù)量單位的外幣時，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的差異2、我國對匯兌損益的定義：期末國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額（二）外幣業(yè)務(wù)的類型

IAS21認為外幣業(yè)務(wù)包括四種類型：1