第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(新)

2023/2/41第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第三節(jié)損益表第七節(jié)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與評(píng)價(jià)第五節(jié)現(xiàn)金流量表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注2023/2/42

第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告學(xué)習(xí)目的本章著重介紹財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該：理解財(cái)務(wù)報(bào)表的意義熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法認(rèn)識(shí)報(bào)表附注的重要性熟悉附注披露的主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及報(bào)表種類(lèi)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容及報(bào)表種類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入費(fèi)用利潤(rùn)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出②會(huì)計(jì)報(bào)表附注③相關(guān)信息或資料①會(huì)計(jì)報(bào)表①會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)用以提供會(huì)計(jì)信息的表格。按照服務(wù)對(duì)象可分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表兩種。所有者權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少

②會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。是對(duì)企業(yè)的基本情況、報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況等的說(shuō)明，以及對(duì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的說(shuō)明。以便于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。

③相關(guān)信息或資料與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制相關(guān)的其他信息或資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)半年報(bào)季報(bào)

靜態(tài)報(bào)表

動(dòng)態(tài)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表

現(xiàn)金流量表編制單位個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)間編制時(shí)間編報(bào)時(shí)間報(bào)送對(duì)象

內(nèi)部報(bào)表

外部報(bào)表二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)-—“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這里的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等其他利益關(guān)系人?？梢?jiàn)，我國(guó)基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)。1有助于投資者和債權(quán)人作出投資和信貸決策2有助于了解和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況4有助于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和優(yōu)化資源配置3有助于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益作用第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述三、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求（財(cái)務(wù)狀況）報(bào)送及時(shí)計(jì)算準(zhǔn)確客觀真實(shí)內(nèi)容完整手續(xù)齊備資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。屬于典型的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用：

幫助企業(yè)了解所掌握的的經(jīng)濟(jì)資源及資源分布的結(jié)構(gòu)；

反映企業(yè)的資金來(lái)源構(gòu)成；

了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力；

反映企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義和作用流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債實(shí)收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤(rùn)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1.資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位；表身部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容；表尾部分為補(bǔ)充說(shuō)明。其中，表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方。（1）左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列：

流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“持有至到期投資”、“固定資產(chǎn)”等則排在后面。

（2）右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。1.賬戶式①負(fù)債在先，負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長(zhǎng)期借款”等在一年以上或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上才需償還的長(zhǎng)期負(fù)債排在后面。

②所有者權(quán)益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：“實(shí)收資本（或股本）”在前，“未分配利潤(rùn)”在最后。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。2023/2/4162、報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表采用上下結(jié)構(gòu)，具體有以下三種形式。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（1）以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”為平衡原理（2）以“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”為平衡原理（3）根據(jù)“流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝營(yíng)運(yùn)資金，營(yíng)運(yùn)資金＋非流動(dòng)資產(chǎn)－非流動(dòng)負(fù)債＝所有者權(quán)益”的原理。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金（略）負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：短期借款（略）所有者權(quán)益實(shí)收資本（略）按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會(huì)計(jì)期間期末數(shù)）。這種形式的資產(chǎn)負(fù)債表稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”。（格式見(jiàn)下頁(yè)）1.“年初數(shù)”的填列一般可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列比較資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/4212.“期末余額”欄的填列方法該表是靜態(tài)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)實(shí)賬戶（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶）的期末余額填列。直接根據(jù)總賬科目的余額填列根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列

（

1）根據(jù)某個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目這些項(xiàng)目中，“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“－”號(hào)填列；“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項(xiàng)目，如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“－”號(hào)填列。2023/2/423資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用12000預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）交易性金融資產(chǎn)余額84000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

余額12000資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款360000交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208200應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費(fèi)用12000預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）短期借款余額360000應(yīng)付職工薪酬余額208200實(shí)收資本余額1680000盈余公積余額132480（2）根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列貨幣資金“貨幣資金”項(xiàng)目的填列庫(kù)存現(xiàn)金余額其他貨幣資金余額銀行存款余額貨幣資金（5010000）庫(kù)存現(xiàn)金10000其他貨幣資金1000000銀行存款4000000

“貨幣資金“填制實(shí)例

應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”（在途物資）、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶期末余額合計(jì)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列。

“存貨”項(xiàng)目的填列2023/2/429注意：同方向相加，反方向相減。

“材料成本差異”賬戶余額方向可能是借方，也可能是貸方；“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶的余額方向?yàn)橘J方?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額方向應(yīng)為貸方。

其他存貨類(lèi)賬戶的余額方向應(yīng)為借方。例2、甲企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如下表所示：（單位：萬(wàn)元）會(huì)計(jì)科目期末余額余額方向1、材料采購(gòu)14借2、原材料240借3、周轉(zhuǎn)材料180借4、庫(kù)存商品160借5、生產(chǎn)成本60借6、材料成本差異12貸7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備21貸2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨=14＋240＋180＋160＋60－12－21=621（萬(wàn)元）1、平時(shí)（1月至11月）本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列：未分配利潤(rùn)＝“本年利潤(rùn)”期末余額＋“未分配利潤(rùn)”期末余額注意：同方向相加，反方向相減

計(jì)算結(jié)果如為借方余額，則以“—”號(hào)填列。2、年度終了，該項(xiàng)目只根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的期末余額填列。余額在貸方的直接填列，余額在借方的在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“—”號(hào)填列?！拔捶峙淅麧?rùn)”項(xiàng)目的填列“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)收賬款a、“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的填列3、根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列

（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。按以下公式計(jì)算填列：應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和＋預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和－按應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝填列“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目（2）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。按以下公式計(jì)算填列：預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＋應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＝填列“預(yù)收賬款”項(xiàng)目3.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。4.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。2023/2/434

“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”填制實(shí)例應(yīng)付賬款（1860000）預(yù)付賬款（1200000）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬4000001800000“預(yù)付賬款”明細(xì)賬80000060000（1）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。按以下公式計(jì)算填列：應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和＋預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額之和

＝

填列“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目（2）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。按以下公式計(jì)算填列：預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和＋應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末借方余額之和＝填列“預(yù)付賬款”項(xiàng)目2023/2/437練習(xí)題例：某企業(yè)2006年12月31日有關(guān)賬戶明細(xì)賬的余額如下：應(yīng)收賬款—甲15000元（借方）應(yīng)付賬款—A30000元（貸方）

—乙12000元（貸方）

—B11000元（借方）預(yù)收賬款—丙13000元（借方）預(yù)付賬款—C18000元（貸方）

—丁20000元（貸方）

—D10000元（借方）壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款1000元（貸方）

—其他應(yīng)收款300元（貸方）要求：計(jì)算在資產(chǎn)負(fù)債表上，以下項(xiàng)目列示的金額是多少？（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目（2）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目（3）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目（4）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=15000+13000-1000=27000（元）=20000+12000=32000（元）=30000+18000=48000（元）=10000+11000=21000（元）（4）根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列一年內(nèi)到期的部分長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的部分長(zhǎng)期借款總賬科目余額扣除所屬明細(xì)科目中將于1年內(nèi)到期的部分填列

【例】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長(zhǎng)期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個(gè)月（已非真正意義上的長(zhǎng)期負(fù)債，而是具有了流動(dòng)負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄。長(zhǎng)期借款期末余額100000長(zhǎng)期借款－X

期末余額80000長(zhǎng)期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個(gè)月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債“項(xiàng)目（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)賬戶與其備抵賬戶抵銷(xiāo)后的凈額填列

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目“物資采購(gòu)”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借貸余額減去應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

減其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊長(zhǎng)期股權(quán)投資在建工程持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備減減減減在建工程減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減減【例題·單選題】東岳公司2008年6月30日“固定資產(chǎn)”賬戶余額為960萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”賬戶余額為190萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額為70萬(wàn)元，則東岳公司2008年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額為（

）萬(wàn)元。A．700B．770C．890D．960【答案】A2023/2/4會(huì)計(jì)學(xué)43（6）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查簿等記錄分析填列【例題·不定向選擇題】某公司2012年12月31日部分賬戶的余額資料如下表：2023/2/4會(huì)計(jì)學(xué)45賬戶名稱借方余額貸方余額賬戶名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款200000生產(chǎn)成本

90000

—甲公司268000應(yīng)付賬款236000

—乙公司68000

－A公司336000壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）

9000

－B公司100000原材料520000預(yù)收賬款153000周轉(zhuǎn)材料

83000

－丙公司185000庫(kù)存商品226000

－丁公司32000在途物資

71000利潤(rùn)分配330000（2）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末余額為（

）。A．200000B．268000C．291000D．300000（3）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的期末余額為（

）。A．253000B．185000C．153000D．100000（4）根據(jù)上表資料填列的資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目的期末余額為（

）。A．603000元B．829000元C．900000元D．990000元會(huì)計(jì)學(xué)462023/2/447

利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用一

利潤(rùn)表的格式二第三節(jié)損益表利潤(rùn)表的編制方法三2023/2/448一、利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用反映了企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的所有收入（廣義）與所有費(fèi)用（廣義）以及求得的利潤(rùn)額。利潤(rùn)表的作用

●可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況、成本耗費(fèi)情況。

●可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)成果（凈利潤(rùn)或凈虧損）。

●通過(guò)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)和獲利能力。利潤(rùn)表２００5年盈利：５００萬(wàn)利潤(rùn)表２００6年盈利：６００萬(wàn)利潤(rùn)表２００7年盈利：６４０萬(wàn)2023/2/450二、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表是時(shí)期表，表的名稱下面應(yīng)該標(biāo)明編制的期間按照收入和費(fèi)用在表中的列示方法的不同，利潤(rùn)表的格式有：多步式將利潤(rùn)的計(jì)算分若干步驟進(jìn)行單步式需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費(fèi)用（廣義）加在一起。兩相抵減后得出本期利潤(rùn)。2023/2/451多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表的編制原理凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益2023/2/452多步式利潤(rùn)表2023/2/453單步式利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表的內(nèi)容各種格式的利潤(rùn)表所反映的共同內(nèi)容：企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費(fèi)用，以及各種利潤(rùn)指標(biāo)及其計(jì)算方法。在多步式利潤(rùn)表中，包括以下利潤(rùn)指標(biāo)：1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2.利潤(rùn)總額3.凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用2023/2/456四、利潤(rùn)表的編制方法“上期金額”欄的填列方法根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄的填列方法該表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)虛賬戶（損益類(lèi)賬戶）的發(fā)生額分析填列。四、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法1．“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“其他營(yíng)業(yè)收入”賬戶的發(fā)生額合并填列。2．“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供勞務(wù)，或進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合并填列。3．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“–”號(hào)填列。5．“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

6．“管理費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。7．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

8．“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“–”號(hào)填列。9．“資產(chǎn)減值損失”。反映因?yàn)橘Y產(chǎn)的回收金額低于賬面價(jià)值而發(fā)生的損失。這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值損失賬戶的發(fā)生額分析填列。10．“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額以“–”號(hào)填列。11．“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”賬戶的發(fā)生額分析填列。12．“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“–”號(hào)填列1.“本月金額”和“本年累計(jì)金額”填列方法（1）“本月金額”的基本填列方法

①根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計(jì)算填列。如“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。

②根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用等。

●“投資收益”賬戶為貸方余額時(shí)用“+”填列，借方余額時(shí)用“－”填列利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：20××年8月單位：元項(xiàng)目本月金額本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入3800000減：營(yíng)業(yè)成本2120000營(yíng)業(yè)稅金及附加

120000

銷(xiāo)售費(fèi)用

180000管理費(fèi)用（以下略）財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)

855255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末余額3600000其他業(yè)務(wù)收入期末余額200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末余額2040000其他業(yè)務(wù)成本期末余額80000營(yíng)業(yè)稅金及附加期末余額120000銷(xiāo)售費(fèi)用期末余額180000（以下略）計(jì)算填列直接填列例見(jiàn)【例12-1】和表12-3利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：20××年8月單位：元項(xiàng)目本月金額本年累計(jì)金額一、營(yíng)業(yè)收入38000009950000減：營(yíng)業(yè)成本21200004640000營(yíng)業(yè)稅金及附加

120000

銷(xiāo)售費(fèi)用

180000管理費(fèi)用（以下略）財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)2.“本年累計(jì)金額”填列方法反映各項(xiàng)目自本年年初起至報(bào)告期末（本月末）止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計(jì)數(shù)”加“本月數(shù)”填列。

【例】長(zhǎng)城公司2007年7月累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為6150000元，8月的營(yíng)業(yè)收入為380000元。到8月末的“本年累計(jì)數(shù)”就是以上二者之和（9950000元）。其他累計(jì)數(shù)的計(jì)算依此類(lèi)推。編號(hào)會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,250,0006009其他業(yè)務(wù)收入250,0006101公允價(jià)值變動(dòng)損益28,5006102投資收益31,5006301主營(yíng)業(yè)務(wù)成本850,0006302其他業(yè)務(wù)成本190,0006307營(yíng)業(yè)稅金及附加75,000【例】甲公司2××2年度有關(guān)損益類(lèi)賬戶的累計(jì)發(fā)生額如下表所示：6601銷(xiāo)售費(fèi)用150,0006602管理費(fèi)用60,0006603財(cái)務(wù)費(fèi)用30,0006607資產(chǎn)減值損失10,0006901營(yíng)業(yè)外收入40,0006902營(yíng)業(yè)外支出35,0006911所得稅費(fèi)用66,000合計(jì)1,466,0001,600,000續(xù)前表項(xiàng)目行次本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入11,500,000(略)減：營(yíng)業(yè)成本21,040,000

營(yíng)業(yè)稅金及附加375,000

銷(xiāo)售費(fèi)用4150,000

管理費(fèi)用560,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用630,000

資產(chǎn)減值損失710,000

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以"-"號(hào)填列)1128,500

投資收益(損失以"-"號(hào)填列)1231,500

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益13利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：甲公司2008年（單位：元）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以"-"號(hào)填列)19195,000

加：營(yíng)業(yè)外收入2040,000

減：營(yíng)業(yè)外支出2335,000

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失24

三、利潤(rùn)總額(虧損總額以"-"號(hào)填列)29200,000

減：所得稅費(fèi)用3066,000

四、凈利潤(rùn)(凈虧損以"-"號(hào)填列)33134,000五、每股收益：

（一）基本每股收益34

（二）稀釋每股收益

續(xù)前表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和作用●所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益的各組成部分及當(dāng)期增減變動(dòng)情況的表格。所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用

▲可以提供企業(yè)某一會(huì)計(jì)年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）各項(xiàng)目的增加、減少及余額的情況；▲利用該表可以分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)原因，預(yù)測(cè)未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初期末余額及其調(diào)節(jié)情況。2023/2/469【例題·判斷題】所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目的本年年末余額應(yīng)當(dāng)與本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年末余額相等。

(

)【答案】√【例題·判斷題】所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況，有助于報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因?！敬鸢浮俊痰谖骞?jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表二、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表的編制1.編制原理所有者權(quán)益變動(dòng)表中涉及的是所有者權(quán)益類(lèi)的各個(gè)賬戶，反映企業(yè)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變化，各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫(kù)存股”、“利潤(rùn)公配”各明細(xì)賬戶的本年年初余、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列，增加金額用正號(hào)填列，減少金額用負(fù)號(hào)填列。

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)容及各項(xiàng)目的填列方法“實(shí)收資本”賬戶主要反映企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶的貸方反映實(shí)收資本的增加數(shù)，包括接受貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)投資、發(fā)放股票股利增加資本、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本、可轉(zhuǎn)換公司債卷轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本等；該賬戶的借方反映實(shí)收資本的減少數(shù)，包括減少注冊(cè)資本、中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資等。

“資本公積”賬戶主要映企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失?！百Y本公積”賬戶分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！皫?kù)存股“賬戶主要反映企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)本公司股份的金額。企業(yè)減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目；轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”，按其差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”，等賬戶；注銷(xiāo)庫(kù)存股的，按股票價(jià)值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”，按庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”，股本溢價(jià)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”科目?！坝喙e”賬戶主要反映企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中所提取的盈余公積的金額，分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)，設(shè)置，“儲(chǔ)備基金”、企業(yè)發(fā)展基金“進(jìn)行明細(xì)核算，中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的，可設(shè)置”利潤(rùn)歸還投資“明細(xì)核算，中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的，可設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！袄麧?rùn)分配”賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)后的余額，利潤(rùn)分配的余額主要在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶反映?！袄麧?rùn)分配”應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！皶?huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目反映由于會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法的情況下，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)對(duì)企業(yè)期末留存收益的影響金額，影響的項(xiàng)目主要涉及“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。填列時(shí)，要根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”賬戶的發(fā)生額分析填列?！扒捌诓铄e(cuò)更正”項(xiàng)目。前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。在追溯重述法下，填列時(shí)，要根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。

“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目主要反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，若是凈虧損，應(yīng)以負(fù)號(hào)填列?！爸苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得的損失”項(xiàng)目主要涉及的是“資本公積”賬戶，根據(jù)“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目所涉及的內(nèi)容主要反映企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)分配情況，根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的發(fā)生額分析填列?！疤崛∮喙e”項(xiàng)目反映企業(yè)本期提取的法定盈余公積及任意盈余公積。提取的會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈公積、任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”?！皩?duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給投資者的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或股票股利。分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)付股利”；分配股票股利，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”，貸記“股本”等科目?！八姓邫?quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目反映實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、庫(kù)存股、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目反映股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，資本公積轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”。2023/2/479“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“盈余公積，貸記”實(shí)收資本“或”股本“?！坝喙e彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”。2023/2/480第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義及作用用來(lái)提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面的信息報(bào)表使用者利用現(xiàn)金流量表可以評(píng)估如下事項(xiàng)：企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬的能力企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因企業(yè)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及現(xiàn)金的含義（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)●以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制?！瘛艾F(xiàn)金”是相對(duì)廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時(shí)支用的銀行存款、其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價(jià)物。1．庫(kù)存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時(shí)支用的現(xiàn)金。2．銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以支用的存款。3．其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。4．現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。如交易性金融資產(chǎn)等。注：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得任意變更?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的有()。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票C.銀行承兌匯票D.持有2個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債【答案】ABD【例題·多選題】下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有()。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資D.隨時(shí)用于支付的銀行存款【答案】ABCD三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)及其說(shuō)明（一）現(xiàn)金流量的分類(lèi)根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類(lèi)（前四項(xiàng)）：

▲經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量▲匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額▲現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額▲期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（二）現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說(shuō)明1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映?！纠}·計(jì)算題】本年銷(xiāo)售商品本年收到現(xiàn)金1000萬(wàn)元，以前年度銷(xiāo)售商品本年收到的現(xiàn)金200萬(wàn)元，本年預(yù)收款項(xiàng)100萬(wàn)元，本年銷(xiāo)售本年退回商品支付現(xiàn)金80萬(wàn)元，以前年度銷(xiāo)售本年退回商品支付現(xiàn)金60萬(wàn)元。要求：計(jì)算該單位現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額？銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=1000+200+100-80-60=1160萬(wàn)元（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)的返還款。（3）“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映?！纠}·計(jì)算題】本年購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金700萬(wàn)元，本年支付以前年度購(gòu)買(mǎi)商品的未付款項(xiàng)80萬(wàn)元和本年預(yù)付款項(xiàng)70萬(wàn)元，本年發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金40萬(wàn)元。要求：計(jì)算該單位現(xiàn)金流量表眾“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的金額？購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金=700+80+70-40=810萬(wàn)元（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅），如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加等。（7）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。（2008年）A.銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 B.取得短期借款收到的現(xiàn)金C.采購(gòu)原材料支付的增值稅 D.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)【答案】AC2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

4）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金金額除外。（7）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示?！纠}·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”發(fā)生變化的有()。A.購(gòu)買(mǎi)股票支付的現(xiàn)金B(yǎng).向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利C.購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利【答案】ACD3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（3）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。（4）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外收到貨支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)單獨(dú)列示【例題?多選題】下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。A.償還應(yīng)付賬款 B.償還短期借款C.發(fā)放現(xiàn)金股利D.支付借款利息【答案】BCD四、現(xiàn)金流量表的基本格式現(xiàn)金流量表屬于年報(bào)，其由報(bào)表主表和報(bào)表附注兩部分組成。1.現(xiàn)金流量表主表格式現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：××股份有限公司20××年度單位：元項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計(jì)9

1342500購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10492266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1399089支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1870000

現(xiàn)金流出小計(jì)20961355

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~21381145現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25300300收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計(jì)29346800購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30451000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計(jì)36451000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~37―104200現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計(jì)44400000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451250000分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)531262500籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54―862500四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56―585555

補(bǔ)充資料本期金額上期金額1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表附注

2023/2/4111五、現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：可以說(shuō)明企業(yè)在不動(dòng)用從外部籌得資金的情況下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對(duì)外投資編制方法：直接法間接法2023/2/4112直接法和間接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤(rùn)表上營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)運(yùn)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整獲得。此方法有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。間接法以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/2/4113銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅包括前期銷(xiāo)售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收款包括企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)供銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金扣除本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金直接法2023/2/4114直接法2023/2/41151、某企業(yè)2008年度報(bào)表資料：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初100萬(wàn)，年末120萬(wàn)；（2）應(yīng)收票據(jù)年初40萬(wàn)，年末20萬(wàn)；（3）預(yù)收賬款年初80萬(wàn)，年末90萬(wàn)；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)；（5）銷(xiāo)項(xiàng)稅1037萬(wàn)；（6）本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)，本期發(fā)生壞賬收回2萬(wàn)，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)，稅1.7萬(wàn)）抵償前欠賬款12萬(wàn)。2023/2/4116收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅教育費(fèi)附加返還需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額2023/2/4117收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入罰款收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入其他價(jià)值大的現(xiàn)金流入應(yīng)單列項(xiàng)目反映需要分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定2023/2/4118購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)本期預(yù)付款項(xiàng)扣除本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金2023/2/41192023/2/4120支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用→“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”支付給在建工程人員的工資→投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”2023/2/4121支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金下列項(xiàng)目，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金支付給職工的住房困難補(bǔ)助企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金企業(yè)支付給職工的或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等2023/2/4122項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)年末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車(chē)間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。計(jì)算1）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（2）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（3）構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。2023/2/4123支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門(mén)的各種稅金，包括：教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅房產(chǎn)稅土地增值稅車(chē)船使用稅預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅等不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等本項(xiàng)目的金額通過(guò)分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬的各明細(xì)科目的借方發(fā)生額計(jì)算得到2023/2/4124例題：（1）利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)繳所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。要求：計(jì)算支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的金額。2023/2/4125支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出罰款支出支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出支付的保險(xiǎn)費(fèi)等其他價(jià)值較大的現(xiàn)金流出（單列項(xiàng)目反映）2023/2/4126以利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。利潤(rùn)表：權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金流量表：收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金流量表附注：間接法間接法2023/2/41271234實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用間接法：需要調(diào)整的項(xiàng)目實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)項(xiàng)目行次金額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量:凈利潤(rùn)5771,020加:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊591,040無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)6010,000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)61待攤費(fèi)用減少(減：增加)64240預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)65處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)66固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減:收益）6715,000公允價(jià)值變動(dòng)損失(減:收益)68我國(guó)規(guī)范的一般企業(yè)現(xiàn)間表格式如下表所示。財(cái)務(wù)費(fèi)用69450投資損失(減:收益)71-24,000遞延所得稅資產(chǎn)減少(減:增加)74遞延所得稅負(fù)債增加(減:減少)75存貨的減少(減:增加)76110,540經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)77-132,700經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)78-134,508其他79經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~80-82,918續(xù)前表2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng):債務(wù)轉(zhuǎn)為資本85一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券88融資租入固定資產(chǎn)893、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況:現(xiàn)金的期末余額94767,211減:現(xiàn)金的期初余額957,266,210加:現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額96減:現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額97現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額98-6,498,999續(xù)前表2023/2/4131“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄填列“固定資產(chǎn)折舊”反映本期計(jì)提的折舊可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列間接法2023/2/4132“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列2023/2/4133“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)列示2023/2/4134“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)列示2023/2/4135“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列如為凈收益，以“－”號(hào)填列2023/2/4136“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤(pán)虧（減：盤(pán)盈）后的凈損失可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失減去固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益后的差額填列2023/2/4137“公允價(jià)值變動(dòng)損失”反映企業(yè)本期公允價(jià)值變動(dòng)凈損失可根據(jù)利潤(rùn)表上的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列如為凈收益，以“－”號(hào)填列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列如為收益，以“－”號(hào)填列2023/2/4138“投資損失（減：收益）”反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失可根據(jù)利潤(rùn)表上“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列如為投資收益，以“－”號(hào)填列2023/2/4139“遞延所得稅資產(chǎn)減少”和“遞延所得稅負(fù)債增加”分別反映企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)減少和遞延所得稅負(fù)債增加可分別根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延所得稅資產(chǎn)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額＋“遞延所得稅負(fù)債”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額＋“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額－“遞延所得稅負(fù)債”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額－2023/2/4140“存貨的減少（減：增加）”反映企業(yè)本期存貨的減少（減；增加）可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等2023/2/4141“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等2023/2/4142現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收回投資所收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息除外2023/2/4143現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等2023/2/4144現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額2023/2/4145現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入價(jià)值較大的其他現(xiàn)金流入（單列項(xiàng)目反映）2023/2/4146現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)上述兩項(xiàng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列

2023/2/4147現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列2023/2/4148現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資所支付的現(xiàn)金”企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映2023/2/4149現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出價(jià)值較大的其他現(xiàn)金流出（單獨(dú)列示）2023/2/4150現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)可根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列2023/2/4151某企業(yè)2007年度短期借款賬戶年初余額為120萬(wàn)元，年末余額140萬(wàn)；長(zhǎng)期借款賬戶年初余額360萬(wàn)，年末余額為840萬(wàn)。2007年借入短期借款240萬(wàn)，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。計(jì)算（1）借款所收到的現(xiàn)金（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。2023/2/4152現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，以及支付的借款利息和債券利息等可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列

2023/2/4153某企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為40萬(wàn)，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息25萬(wàn)，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。應(yīng)付股利賬戶年初余額為30萬(wàn)元，無(wú)年末余額。要求計(jì)算分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金2023/2/4154現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，所形成的其他與籌資活動(dòng)的有關(guān)現(xiàn)金流出捐贈(zèng)現(xiàn)金支出價(jià)值較大的其他現(xiàn)金流出（單獨(dú)反映）2023/2/4155工作底稿法現(xiàn)金流量表T形賬戶法現(xiàn)金流量表的編制方法舉例2023/2/4156工作底稿法現(xiàn)金流量表T形賬戶法現(xiàn)金流量表的編制方法舉例2023