第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

第四章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三節(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況1、1980—1993：制定準(zhǔn)則階段

中注協(xié)成立，首批7個(gè)2、1994—2004：建立準(zhǔn)則體系階段

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》分6批41個(gè)項(xiàng)目3、2005—至今：國(guó)際趨同階段2006.2.15新審計(jì)準(zhǔn)則體系48個(gè)項(xiàng)目三個(gè)階段：

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性：

1、有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合

2、有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置

3、有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定

行業(yè)形勢(shì)需求：

1、行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)

2、傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)存在缺陷

3、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展

4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況1、體現(xiàn)了維護(hù)社會(huì)公眾利益的特點(diǎn)2、體現(xiàn)國(guó)際趨同的要求3、體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系回顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)其他服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)資合并、分立、清算審計(jì)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)系統(tǒng)鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)：規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)，以積極方式提供合理保證。審閱準(zhǔn)則：規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，以消極方式提供有限保證。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：規(guī)范執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，提供有限保證或合理保證。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等服務(wù)。不提供任何程度的保證。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德守則規(guī)范會(huì)員的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心（前頁(yè)圖）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1……商定程序準(zhǔn)則則代編財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則41審閱準(zhǔn)則1其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系48練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對(duì)保證程度描述不正確的是（）A.代編財(cái)務(wù)信息不需要任何程度的保證B.財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證D.驗(yàn)資業(yè)務(wù)是合理保證的審計(jì)業(yè)務(wù)下列各項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的有（）A.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則B.審閱準(zhǔn)則C.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則D.審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則回顧審計(jì)的定義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。目標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)鑒證業(yè)務(wù)定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證報(bào)告鑒證對(duì)象信息標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)要素1、三方關(guān)系2、鑒證對(duì)象3、標(biāo)準(zhǔn)4、證據(jù)5、鑒證報(bào)告1、應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等（在接受委托前）2、應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)道德規(guī)范的要求（初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）3、承接業(yè)務(wù)具備下列特征:（1）鑒證對(duì)象適當(dāng)（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式一般應(yīng)當(dāng)拒絕，但并不絕對(duì)（作為新業(yè)務(wù)）。（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更一般沒(méi)有合理理由，不應(yīng)變更；以下情況可以變更：1、業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求2、預(yù)期使用者對(duì)該業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解不應(yīng)變更的情況：3、業(yè)務(wù)范圍存在限制三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者1、當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；2、當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；3、當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)，鑒證對(duì)象可能是有關(guān)說(shuō)明文件；4、當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；5、當(dāng)鑒證對(duì)象為某種行為時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明；四、鑒證對(duì)象（一）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如各種財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量某公司2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表反映某公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象（二）鑒證對(duì)象特征1、按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；2、證據(jù)的說(shuō)服力。（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件

1、鑒證對(duì)象可以識(shí)別；2、不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。五、標(biāo)準(zhǔn)（一）含義同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一標(biāo)準(zhǔn)。（二）類型正式的標(biāo)準(zhǔn)；非正式的標(biāo)準(zhǔn)；類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否適合于具體的

鑒證業(yè)務(wù)時(shí)所關(guān)注的重點(diǎn)也不同。（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征

1、相關(guān)性

2、完整性

3、可靠性

4、中立性

5、可理解性六、證據(jù)（一）總體要求

在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（二）職業(yè)懷疑態(tài)度

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

1、證據(jù)的充分性影響因素：鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；證據(jù)的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的證據(jù)數(shù)量越多；證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的證據(jù)數(shù)量越少。

2、證據(jù)的適當(dāng)性：相關(guān)性、可靠性

相關(guān)性（1）特定程序只為特定認(rèn)定提供相關(guān)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2）同一認(rèn)定，可以從不同渠道獲??；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)生成的證據(jù)比薄弱時(shí)生成的證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。可靠性（四）重要性

1、含義

2、需考慮的因素（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、含義

注意：不包括以下情況，即鑒證對(duì)象信息不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)容（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

1、總體要求

合理保證、有限保證

2、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（為了能夠以積極方式提出結(jié)論）（1）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）評(píng)價(jià)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍；（4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；（5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。3、不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證絕對(duì)保證、合理保證和有限保證（保證水平逐次遞減）絕對(duì)保證是對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證有限保證是在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用（2）內(nèi)部控制的固有局限性（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性（4）需職業(yè)判斷（5）某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性合理保證不等于絕對(duì)保證（也不符合成本效益原則）

影響因素：1、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”（2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”2、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。七、鑒證報(bào)告（一）鑒證報(bào)告的表述形式1、工作范圍受到限制2、責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；3、鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)4、標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用。合理保證中：“我們認(rèn)為，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”有限保證中：“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，XX系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”（二）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況1、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲得鑒證對(duì)象信息，不一定要閱讀鑒證報(bào)告；直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲得鑒證對(duì)象信息；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，結(jié)論對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象；直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，結(jié)論對(duì)象都直接是鑒證對(duì)象；3、責(zé)任方的責(zé)任不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方既要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；4、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的比較1、合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)2、有限保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（事例）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)表）可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性。安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），即便存在，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息（審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表）直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論（對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性）責(zé)任方的責(zé)任應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)）。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)（對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)）鑒證報(bào)告以書面形式出具審計(jì)報(bào)告，會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息（如：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司編制的……）以書面形式提供鑒證報(bào)告，直接說(shuō)明鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，不提責(zé)任方認(rèn)定（如：我們對(duì)ABC公司IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查……）不同鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)比較合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證（該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序證據(jù)數(shù)量較多較少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論（如：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了……）以消極方式提出結(jié)論（如：根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映……）例題（單選）：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的目的是（）A.改善鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量B.改善鑒證對(duì)象內(nèi)涵C.決定被審計(jì)單位如何利用信息D.增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度最高的是（）A.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序3、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在（）存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。A.鑒證報(bào)告B.鑒證意見C.鑒證對(duì)象信息D.鑒證對(duì)象練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)甲股份有限公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象”的是（）A.甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表B.甲公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量C.甲公司2009年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D.甲公司2009年利潤(rùn)表練習(xí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有（）A.股東及潛在投資者B.債權(quán)人C.管理層D.證券交易機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（）A.對(duì)X公司的注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)資B.對(duì)X公司的IT系統(tǒng)進(jìn)行鑒證C.對(duì)X公司2009年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核D.對(duì)X公司2009年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證練習(xí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者（2007年，簡(jiǎn)答）要求：指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷表格中相應(yīng)的位置打“√”。請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)練習(xí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2008年）在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（）A.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或變更鑒證業(yè)務(wù)的說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ〢.對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)B.對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有效保證鑒證業(yè)務(wù)C.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類型的D.如果業(yè)務(wù)范圍存在限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)證據(jù)收集程序有哪些？（簡(jiǎn)答）第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）目的1、保證遵守相關(guān)規(guī)定（強(qiáng)調(diào)過(guò)程）2、保證出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告（強(qiáng)調(diào)結(jié)果）（二）要素1、業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2、職業(yè)道德規(guī)范3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4、人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求可以制定政策和程序，以履行責(zé)任：1、形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化；2、樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，言傳身教；3、合理保證事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；4、恰當(dāng)接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；5、合理保證專業(yè)人員的素質(zhì)；6、合理保證按規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；7、恰當(dāng)保管業(yè)務(wù)工作底稿；8、合理保證質(zhì)量控制制度的相關(guān)、適當(dāng)并有效運(yùn)行。二、質(zhì)量控制承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（三）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)1、合理確定管理責(zé)任，以避免重利益輕質(zhì)量；2、建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；3、投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序。（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀（二）具體措施1、領(lǐng)導(dǎo)層的示范2、教育和培訓(xùn)3、監(jiān)控4、對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理（三）滿足獨(dú)立性要求1、總體要求2、具體要求3、獲取書面確認(rèn)函4、防范關(guān)系密切的威脅（定期輪換）三、職業(yè)道德規(guī)范1、客戶的誠(chéng)信；

2、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

3、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范

（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境及

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌違法犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因1、考慮的主要事項(xiàng)四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求（二）考慮客戶的誠(chéng)信情況

（1）與前任或現(xiàn)任專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)人員溝通；（2）向第三方詢問(wèn)；（3）數(shù)據(jù)庫(kù)中收集。1、考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題；

2、考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；

3、解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮。

（1）與客戶管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能采取的適當(dāng)行動(dòng)；（2）就解除的情況及原因，與客戶討論；（3）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因；（4）記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)2、獲取相關(guān)信息的途徑（三）考慮專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項(xiàng)的影響（一）總體要求

具備必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員五、人力資源（二）要素雇用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)人員素質(zhì)專業(yè)勝任能力職業(yè)發(fā)展晉升薪酬人員需求預(yù)測(cè)雇用：

掌握需求與標(biāo)準(zhǔn)人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展：

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升：組織部門、評(píng)價(jià)指標(biāo)（1）職業(yè)教育（2）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)（3）工作經(jīng)驗(yàn)（4）經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)（1）告知客戶項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用（2）具備必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力（3）界定其職責(zé)、權(quán)限和時(shí)間（1）業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)（2）需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)和技能（3）對(duì)人員的需求（4）擬執(zhí)行工作的時(shí)間（5）人員的連續(xù)性和輪換要求（6）在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)（7）需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形項(xiàng)目組的委派：1、負(fù)責(zé)人的委派2、其他成員的委派要求（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程（2）適當(dāng)?shù)娜藛T安排（3）重大問(wèn)題的處理（4）識(shí)別需要咨詢的事項(xiàng)（1）使項(xiàng)目組了解具體目標(biāo)（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)

1、指導(dǎo)的具體要求2、監(jiān)督的具體要求（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（1）工作是否已按照法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢；（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行工作是否支持結(jié)論并記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)3、復(fù)核的具體要求：1、形成良好咨詢文化2、合理確定咨詢事項(xiàng)3、適當(dāng)確定被咨詢者4、充分提供相關(guān)事實(shí)5、考慮利用外部咨詢6、完整記錄咨詢情況（二）咨詢咨詢的具體要求：影響解決方案（三）意見分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核知識(shí)點(diǎn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核內(nèi)容或要求含義是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程總體要求為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核的方法（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核的范圍①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；⑤在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。復(fù)核的時(shí)間要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。復(fù)核的記錄①有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；③復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)七、業(yè)務(wù)工作底稿知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容或要求業(yè)務(wù)工作底稿歸檔要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，或業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求1．安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密2．保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性3．便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿4．按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息保密情況1．取得客戶的授權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)客戶的信息負(fù)有保密的義務(wù)，對(duì)此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第2、3兩種情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果2．根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為3．接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂颇康?．使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員2．在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性3．防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿4．允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员ＷC1．生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋2．將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中3．能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限①對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年②如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）監(jiān)控的總體要求目標(biāo)：合理保證質(zhì)量控制制度的相關(guān)、適當(dāng)并有效（二）監(jiān)控人員

主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或其他人員（三）監(jiān)控內(nèi)容

1、質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性

2、質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性事務(wù)所應(yīng)從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行考慮和評(píng)價(jià)：

1、確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括反饋意見；

2、與相關(guān)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；

3、采取措施，對(duì)質(zhì)量控制政策和程序做出必要的修正。八、監(jiān)控1、檢查的周期：最長(zhǎng)不超過(guò)三年，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少抽選一項(xiàng)；2、檢查的組織方式（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模（2）分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布（3）前期實(shí)施監(jiān)控的結(jié)果（4）人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度（6）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)3、確定檢查的時(shí)間、人員和范圍（四）實(shí)施檢查（五）監(jiān)控結(jié)果的處理1、確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)2、及時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員3、提出改正措施4、監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理5、定期告知監(jiān)控結(jié)果（六）監(jiān)控的記錄（七）投訴和指控的處理1、處理原則：及時(shí)、專業(yè)、公正2、設(shè)立投訴和指控渠道3、調(diào)查、記錄投訴和指控事項(xiàng)4、采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶——甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過(guò)去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2009注會(huì)試題）

討論：【答案】

（1）業(yè)務(wù)承接方面存在問(wèn)題。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20×7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。

（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。

（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。一、單項(xiàng)選擇1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對(duì)保證程度描述不正確的是(

)。

A.代編財(cái)務(wù)信息不需要任何程度的保證

B.財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證

C.內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證

D.驗(yàn)資要合理保證

1.【答案】B

【解析】選項(xiàng)A是相關(guān)服務(wù)，不需要任何程度的保證；對(duì)于選項(xiàng)C的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，如果對(duì)某一期間內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證是有限保證，對(duì)截止某一時(shí)間點(diǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證是合理保證；選項(xiàng)D驗(yàn)資的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)，要提供合理保證；選項(xiàng)B是相關(guān)服務(wù)，不需要任何程度的保證。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。

A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)

C.其他鑒證業(yè)務(wù)

D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

2.【答案】A

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。3.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)的是（）。

A.審計(jì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表

B.驗(yàn)資

C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

D.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核3.【答案】C

【解析】選項(xiàng)C的對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序是相關(guān)服務(wù)。

4.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的論述，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A.鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)

B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，如果存在責(zé)任方認(rèn)定，預(yù)期使用者就能夠獲取該認(rèn)定

C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象

D.直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論4.【答案】B

【解析】在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，即使存在責(zé)任方的認(rèn)定，預(yù)期使用者也無(wú)法夠獲取該認(rèn)定。5.下列有關(guān)鑒證報(bào)告的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告可以提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)

B.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告通常提及責(zé)任方的認(rèn)定

C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告只能提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)

D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告可以提及責(zé)任方認(rèn)定

5.【答案】D

【解析】因?yàn)橹苯訄?bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從責(zé)任方獲取其對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，即使可以獲取這種認(rèn)定，則預(yù)期使用者也是無(wú)法獲得該認(rèn)定的，所以不能在鑒證報(bào)告中提及責(zé)任方的認(rèn)定。

6.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能造成工作范圍收到限制，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具（）的報(bào)告。

A.保留或否定意見的報(bào)告

B.保留意見的報(bào)告

C.否定意見的報(bào)告

D.保留或無(wú)法表示意見的報(bào)告

6.【答案】D

【解析】（1）不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告；（2）不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任方時(shí)，下列表述正確的是（）。

A.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

B.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

C.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

D.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

7.【答案】B

【解析】甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，K公司是獨(dú)立法人，K公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，可以采取的行動(dòng)是(

)。

A.要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

B.視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或否結(jié)論的報(bào)告

C.視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告

D.單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通

8.【答案】C

【解析】不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。二、多項(xiàng)選擇1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括的項(xiàng)目有（）。

A.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

B.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則1.【答案】ABC

【解析】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

2.下列各項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的有（）。

A．相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

B．審閱準(zhǔn)則

C．其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

D．審計(jì)準(zhǔn)則

2.【答案】BCD

【解析】鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

3.下列各因素中，屬于鑒證業(yè)務(wù)基本要素的是（）。

A.三方關(guān)系

B．鑒證對(duì)象

C.標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)

D.鑒證報(bào)告

3.【答案】ABCD

【解析】鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中，三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)2009年X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象信息”的是(

)。

A.X公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表

B.X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

C.X公司2009年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

D.X公司2009年利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表

4.【答案】AD

【解析】鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。B選項(xiàng)屬于“鑒證對(duì)象”，C選項(xiàng)表述不準(zhǔn)確。5.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有(

)。

A.股東及潛在投資者

B.債權(quán)人

C.管理層

D.證券交易機(jī)構(gòu)5.【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A