第二章變動(dòng)成本法1

第2章變動(dòng)成本法

第2章變動(dòng)成本法

2.1成本分類

2.2混合成本的分解

2.3變動(dòng)成本法與完全成本法

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解

2、理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用3、變動(dòng)成本法與完全成本法區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)和特點(diǎn)

4、了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用

引入案例到每月所進(jìn)貨物的成本中,這樣,它計(jì)算出一月份的利潤(rùn)為2300元，這下,小王可郁悶壞了，決定二月份只進(jìn)10000件，沒想到，二月份居然賣出了11000件，這下小王高興起來了,這個(gè)月一定能賺得多一些了!但是,當(dāng)他計(jì)算出二月份的利潤(rùn)為1750元時(shí)，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤(rùn)卻比一月還要低？小王今年一月一日開了一個(gè)小型方便面便利店，每月的固定支出大概為4000元，一月份共進(jìn)貨15000件方便面，每件進(jìn)價(jià)為1元，每件售價(jià)1.5元，銷售了10000件，小王略懂一些會(huì)計(jì)知識(shí),知道應(yīng)該將每月的支出分?jǐn)?

小王覺得按照銷售估計(jì),決定三月份只進(jìn)9000件方便面,把積壓的庫存先銷售出去,三月份,他通過努力,售出商品12000件.高興的小王又計(jì)算出利潤(rùn)845元。

這下,小王徹底抓狂了!!!救救我吧5你能幫助小王解開這個(gè)困惑嗎?6利潤(rùn)一月二月收入10000×1.5＝15000元11000×1.5=16500每件成本1+4000÷15000＝1.27元/件1.27元/件；1+4000/10000=1.4元/件總成本10000×1.27=12700元5000×1.27+6000×1.4=14750元利潤(rùn)2300元1750元7三月12000×1.5元=18000元4000×1.4元+8000×1.4444=17155元18000-17155=845元1.4元/件；1+4000/9000=1.4444元/件2.1成本分類2.1.1按經(jīng)濟(jì)用途分類(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))1.制造成本制造成本也稱為生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。分為：(1)直接人工

(2)直接材料

(3)制造費(fèi)用2.1.1按經(jīng)濟(jì)用途分類2.非制造成本非制造成本也稱為期間成本或期間費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

(1)銷售成本

(2)管理成本

(3)財(cái)務(wù)成本10例如：某企業(yè)月初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。本期生產(chǎn)量100件，銷售量80件，該企業(yè)成本資料如下：要求：計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目總成本直接材料10000直接人工3000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)230002.1.2按性態(tài)分類(管理會(huì)計(jì))一、成本性態(tài)的定義成本性態(tài)（costbehavior)，是指成本總額（用y表示）對(duì)業(yè)務(wù)總量（用x表示）的依存關(guān)系解釋1：成本總額包括全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用）解釋2：企業(yè)的成本是如何同企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)聯(lián)系起來又是如何受其影響的12業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品解釋3：業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品2.1.2按性態(tài)分類二、成本按性態(tài)分類固定成本、變動(dòng)成本和混合成本2.1.2按性態(tài)分類1、固定成本（fixedcost)（1）定義固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。如：行政管理人員的工資、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。（2）固定成本的特點(diǎn)(2.1)成本總額的不變性：成本總額不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響(2.2)單位固定成本的反比例變動(dòng)性：?jiǎn)挝划a(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系。例題索尼公司為生產(chǎn)DVD播放器租用了一間廠房，租金為每年500000美金，這項(xiàng)總成本本身不受DVD播放器生產(chǎn)數(shù)量的影響，當(dāng)生產(chǎn)量分別為100000件和500000件時(shí)：1、計(jì)算單位成本分別是多少？2、說明固定成本總額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系固定成本總數(shù)并不改變，但隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加，單位產(chǎn)品的固定成本將下降。（3）固定成本的分類(3.1)酌量性固定成本(discretionaryfixedcost)也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理者的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。特點(diǎn)：其數(shù)額的大小直接取決于企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況所做出的決策。如：廣告費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。降低途徑：厲行節(jié)約，防止浪費(fèi)（3）固定成本的分類(3.2)約束性固定成本(committedfixedcost)是指管理者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。特點(diǎn)：A、其數(shù)額的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和質(zhì)量，因而具有很大的約束性。也稱經(jīng)營(yíng)能力成本和能量成本。B、降低成本途徑：利用生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率如：按直線計(jì)提的折舊費(fèi)；房屋和設(shè)備的租金；（4）固定成本的相關(guān)范圍(relevantrange)(4.1)就時(shí)間范圍而言在某一特定期間內(nèi)具有固定性。(4.2)就空間范圍而言在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。注意：當(dāng)原有相關(guān)范圍被打破，有新的相關(guān)范圍，固定成本依然表現(xiàn)為某種固定性。2、變動(dòng)成本(variablecost)（1）定義：（1.1）定義：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。2、變動(dòng)成本（1.2）變動(dòng)成本的特點(diǎn)A、成本總額的正比例變動(dòng)性：變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。B、單位變動(dòng)成本的不變性：不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。（2）變動(dòng)成本的分類(2.1)酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理者的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金；按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。(2.2)約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理者的當(dāng)前決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：直接材料成本等。（2）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的正比例變動(dòng)關(guān)系只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才能實(shí)現(xiàn)當(dāng)業(yè)務(wù)量開始上升時(shí)，變動(dòng)成本總額不一定總是與產(chǎn)量的變動(dòng)呈正比例變化26相關(guān)范圍產(chǎn)量m成本v練習(xí)開設(shè)一家餐廳，為顧客提供清潔的用餐環(huán)境是關(guān)鍵的成本要素。在清掃過程中最昂貴的兩項(xiàng)資源是勞動(dòng)力和清潔用品，每個(gè)月無論清掃多少次，清潔人員的工資固定不變，清掃每平方米的清潔用品費(fèi)用是一樣的。餐廳面積100平方米，餐廳清潔總次數(shù)從35-40不等。10月份，餐廳被清潔了35次，勞動(dòng)力成本為1800元，使用的清潔用品成本為840元。11月份與12月份會(huì)更加繁忙，經(jīng)營(yíng)者預(yù)計(jì)會(huì)分別清掃45次和50次。要求：1.制一張表格，說明勞動(dòng)力成本、清潔用品成本、總成本和每平方米的清潔費(fèi)用是怎樣隨清潔面積變化的，使用35、40、45和50的清潔次數(shù)。預(yù)計(jì)11和12月份的總成本2.假設(shè)雇傭一家清潔公司的費(fèi)用是每次每平方米0.7元，并且不需要再發(fā)生勞動(dòng)力和購買清潔用品，餐廳在以后的兩個(gè)月中會(huì)節(jié)省成本嗎？3、混合成本(mixedcost)（1）定義：是指“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性態(tài)的成本。

y=a+bx（2）混合成本的分類（2.1）

半變動(dòng)成本（2.2）半固定成本（2.3）

延伸變動(dòng)成本（2.4）曲線變動(dòng)成本（2.1）半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本的特征：是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，成本為一個(gè)非零基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本以該基數(shù)為起點(diǎn)，隨業(yè)務(wù)量的變化而呈比例變化，呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等。32a0x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分半變動(dòng)成本模型圖y-成本x-業(yè)務(wù)量a-固定成本b-單位變動(dòng)成本（2.2）半固定成本

又稱階梯式變動(dòng)成本此類成本的特征：是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。例如化驗(yàn)員和質(zhì)檢員的工資a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式變動(dòng)成本性態(tài)模型圖圖2-10:階梯式混合成本性態(tài)模型圖34a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）a2a3y=a3x1x2y=a+bx階梯式混合成本性態(tài)模型圖圖2-10:階梯式混合成本性態(tài)模型圖●●●●●35（2.3）延伸變動(dòng)成本此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。職工工資=正常工資+加班工資a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延伸變動(dòng)成本性態(tài)模型圖圖2-12:延伸變動(dòng)成本性態(tài)模型圖3738(2.4)曲線變動(dòng)成本

曲線變動(dòng)成本通常也有一個(gè)不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動(dòng)成本那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)系，而是呈現(xiàn)非線性的曲線關(guān)系。39曲線變動(dòng)成本的種類◆遞減式曲線成本

業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本也增長(zhǎng)，但成本增長(zhǎng)的速度比業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)的速度慢，其成本曲線是一條凸型曲線。如：熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，預(yù)熱耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本逐漸增加。◆遞增式曲線成本

業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本也增長(zhǎng)，但成本增長(zhǎng)的速度比業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的速度快，其成本曲線是一條凹型曲線。如：累進(jìn)計(jì)件工資、各種違約金、罰金等。當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量時(shí)，成本固定不變，屬于固定成本性質(zhì)，隨著產(chǎn)量的增加，計(jì)件工資逐步增加?！艋旌鲜角€成本400業(yè)務(wù)量x

遞減曲線成本模型成本y圖2-13:遞減曲線成本模型圖410業(yè)務(wù)量x

遞增曲線成本模型成本y圖2-14:遞增曲線成本模型圖4、總成本

總成本=固定成本+變動(dòng)成本+混合成本

=固定成本+變動(dòng)成本Y=a+bXY代表總成本a代表固定成本b代表單位變動(dòng)成本X代表業(yè)務(wù)量aY=a+bX42課堂練習(xí)：1、某公司對(duì)營(yíng)銷人員薪金支付采取每月支付固定月工資，此外每推銷一件提成10元的獎(jiǎng)勵(lì)，這種人工成本屬于（）A.半變動(dòng)成本B.半固定成本C.延期變動(dòng)成本D.曲線成本2、已知某項(xiàng)成本的習(xí)性模型為：y＝500＋3x，當(dāng)業(yè)務(wù)量x由1000單位上升到2000單位時(shí)，該項(xiàng)成本的增加量為（）。A.2000B.5000C.3000D.10003.在正常產(chǎn)量情況下，給員工支付固定的月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需要支付加班費(fèi)，這種人工成本屬于（）。A.半變動(dòng)成本B.半固定成本C.階梯式成本D.延期變動(dòng)成本43練習(xí)： 要求為以下情形畫出相應(yīng)的成本模式圖解。

1）動(dòng)力成本：每月500元的固定費(fèi)用加上0.12元每千瓦的額外費(fèi)用。

2）支付銷售人員的傭金：年銷售額在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。

3）某地方院校的學(xué)費(fèi)，每學(xué)時(shí)收費(fèi)200元，小于15個(gè)學(xué)時(shí)按15個(gè)學(xué)時(shí)收費(fèi)。44§2.2混合成本的分解混合成本的分解的含義和目的含義：在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。Y=a+bx目的：為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。45常用方法有：歷史成本法賬戶分析法工程分析法2.2.1歷史成本法根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。通常包括：高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法1、高低點(diǎn)法（1）、定義：

以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差數(shù)，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。注意：高、低點(diǎn)選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定而不是按成本高低確定。48（2）計(jì)算過程A、假設(shè)混合成本的模型公式為y=a+bxB、找出高點(diǎn)和低點(diǎn)C、代入模型，求解出b和aD、得出混合成本的模型例如：某車間電費(fèi)屬于混合成本，其過去一年的電費(fèi)消耗情況如下表：月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900要求：1、利用高低點(diǎn)法，預(yù)測(cè)該部門電費(fèi)的混合成本模型；2、預(yù)計(jì)明年一月份該車間的產(chǎn)量為970件，預(yù)測(cè)該月份電費(fèi)成本。1、1700=a+b6002900=a+b12002、y=500+2x=500+2x970=2440b=2a=500（3）運(yùn)用高低點(diǎn)法分解混合成本應(yīng)注意的幾個(gè)問題第一，當(dāng)高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不止一個(gè)而成本又不同時(shí)，高點(diǎn)應(yīng)取成本最大者，低點(diǎn)應(yīng)取成本最小者。第二，高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合成本相關(guān)范圍的兩個(gè)極點(diǎn)，超出這個(gè)范圍則不一定適用所得出的數(shù)學(xué)模型。第三，高低點(diǎn)法根據(jù)高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)，其結(jié)果會(huì)帶有一定的偶然性，勢(shì)必會(huì)造成一些偏差。（4）高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，易于理解缺點(diǎn)：誤差大，數(shù)據(jù)利用效率低適用范圍：成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)

例如．資料：某企業(yè)2005年1~6月產(chǎn)量和制造費(fèi)用的資料如下：月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用總額(元)142000107000245000110000340000105000450000112000560000135000655000122000該企業(yè)的制造費(fèi)用總額由變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三部分所組成。會(huì)計(jì)部門曾對(duì)3月份制造費(fèi)用總額105000元進(jìn)行分析，各類成本的組成情況為：變動(dòng)成本總額52000元固定成本總額38000元混合成本總額15000元要求：（1）以高低點(diǎn)法將制造費(fèi)用中的混合成本分解為固定成本與變動(dòng)成本，并預(yù)測(cè)成本模型。（2）若該企業(yè)2005年7月份預(yù)計(jì)產(chǎn)量為59000件，其制造費(fèi)用總額應(yīng)為多少？其中，變動(dòng)成本總額、固定成本總額和混合成本總額各為多少？2.散布圖法(scatterdiagrammethod)（1）定義以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上；通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線；這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率就是單位變動(dòng)成本。（2）步驟標(biāo)出散布點(diǎn)劃線讀出固定成本a值任選一點(diǎn)求單位變動(dòng)成本b建立成本性態(tài)模型y=a+bx570業(yè)務(wù)量x

散布圖法成本y●●●●●●●●●●a圖2-16:散布圖法成本模型圖y=a+bx（3）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：形象直觀，易于理解，較高低點(diǎn)法更為準(zhǔn)確缺點(diǎn)：主觀性大散布圖法與高點(diǎn)法的異同：高低點(diǎn)法現(xiàn)有b值而后有a值，散布圖法則正好相反散布圖法比高低點(diǎn)法更準(zhǔn)確一些。59例題:散布圖法舉例月份產(chǎn)量電費(fèi)18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650121200290060產(chǎn)量與電費(fèi)的散布圖圖2-17:產(chǎn)量與電費(fèi)的散點(diǎn)圖613、回歸分析法（regressionanalysis）

（

1）、定義利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動(dòng)成本。Y=a+bx①對(duì)①兩邊求和：②對(duì)①兩邊同乘x:再求和：③解得：63期數(shù)n業(yè)務(wù)量xi成本yiXi

yixi21x1y1X1y1x122x2y2X2y2x223x3y3X3y3x32４x4y4X4y4x42５x5y5X5y5x52∑∑xi∑yi∑Xi*yi∑xi264（2）、步驟

&

假設(shè)y=a+bx

&

列表求值

&

計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

&

建立成本性態(tài)模型y=a+bx65例題4:回歸直線法舉例月份產(chǎn)量電費(fèi)18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650121200290066回歸直線法舉例144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合計(jì)12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000x22900225070020008001120012265019502320252024602750215025501700電費(fèi)y11001110900910008100071100680051000490036002產(chǎn)量x月份67回歸直線法舉例b=(n∑xy-∑x∑y)÷(n∑x2

-∑x∑x)=(12×26768000-11100×28200)

÷(12×10610000

-11100×11100)=

1.9942a

=

(∑y/n)-b(∑x/n)=

(28200

/12)-1.9942×(11100

/12)=505.4Y=505.4+1.9942X68（3）、優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果精確，但計(jì)算量較大，公式復(fù)雜（4）、適用范圍：采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)2.2.2賬戶分析法(accountanalysis)賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法的基本做法是：根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。賬戶分析法舉例假設(shè)以某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象，某月的成本數(shù)據(jù)如下表所示：該車間的總成本被分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，其中：a=26000如設(shè)該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么b=294000/1000=294以數(shù)學(xué)模型來描述該車間的總成本，即y=26000+294x優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：其分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于分析人員的判斷能力,因而不可避免地帶有一定程度上的片面性和局限性.適用范圍：成本性態(tài)相對(duì)而言比較典型的成本項(xiàng)目。練習(xí)假設(shè)對(duì)醫(yī)療中心設(shè)備維修部門最近一個(gè)月發(fā)生的成本進(jìn)行分析，如下表所示3700個(gè)病人日一個(gè)月的成本記錄，確定成本函數(shù)：月成本發(fā)生額管理人員薪金和津貼3800計(jì)時(shí)工人的工資和津貼14674設(shè)備折舊及租賃費(fèi)5873設(shè)備維修5604清潔物料7472總設(shè)備維修成本37423月成本發(fā)生額固定成本變動(dòng)成本管理人員薪金和津貼38003800計(jì)時(shí)工人的工資和津貼1467414674設(shè)備折舊及租賃費(fèi)58735873設(shè)備維修56045604清潔物料74727472總設(shè)備維修成本37423967327750月固定成本=9673單位病人日變動(dòng)成本=27750/3700=7.5Y=9673+7.5x2.2.3工程分析法(engineeringanalysis)1、定義運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。2、步驟（1）

確定研究的成本項(xiàng)目（2）

對(duì)形成成本的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察與分析（3）

確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法（4）

以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。例題

某廠新購入一套熱處理設(shè)備，電費(fèi)屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測(cè)定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時(shí)耗電30度。設(shè)電費(fèi)為0.5元/度。則對(duì)這項(xiàng)成本進(jìn)行習(xí)性分析如下：根據(jù)上述測(cè)定資料，以設(shè)備工作工時(shí)為業(yè)務(wù)量(x)，則固定成本部分為

10×0.5×30=150（元/月）變動(dòng)成本部分為

0.5×30x=15x（元）該設(shè)備每月的電費(fèi)分解模型為y=150+15x

3、優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用范圍優(yōu)點(diǎn)：&工程分析法作為一種獨(dú)立的分析方法，不需要依賴歷史成本數(shù)據(jù)；&可以排除一些無效支出或不正常的支出；&在制定標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時(shí)，分析結(jié)果具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性；缺點(diǎn)：&分析成本較高&各種間接成本不能適用該方法。應(yīng)用范圍：適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程80812.3完全成本法與變動(dòng)成本法案例二：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。1997年只生產(chǎn)并銷售10000單位，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨。1997年的利潤(rùn)表如下：銷售收入30000銷售成本34000變動(dòng)成本10000固定成本24000銷售毛利（4000）銷售及管理費(fèi)用（全部為固定性費(fèi)用）5000稅前利潤(rùn)（9000）82

南方公司十分重視這筆虧損，專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上，公司高級(jí)顧問劉譽(yù)愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困難。但是他提出：他不領(lǐng)固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10%的報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽訂了聘任合同。

1998年，劉譽(yù)上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，使公司的年產(chǎn)量上升到30000單位，而銷售量仍然保持在1997年度的水平上。83

這樣在其他條件不變的情況下，南方公司1998年度損益表顯示稅前利潤(rùn)為7000萬元。公司董事會(huì)在審核了1998年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬元給劉譽(yù)。劉譽(yù)領(lǐng)取了700萬元后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已經(jīng)完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。根據(jù)上述資料，要求：

1、南方公司1998年度利潤(rùn)表顯示稅前利潤(rùn)為7000萬元是如何計(jì)算得來的，請(qǐng)為該公司編制1998年度利潤(rùn)表。

2、如果你是南方公司董事會(huì)成員，對(duì)此有何看法？84

這樣在其他條件不變的情況下，南方公司1998年度損益表顯示稅前利潤(rùn)為7000萬元。公司董事會(huì)在審核了1998年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬元給劉譽(yù)。劉譽(yù)領(lǐng)取了700萬元后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已經(jīng)完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。根據(jù)上述資料，要求：

1、南方公司1998年度利潤(rùn)表顯示稅前利潤(rùn)為7000萬元是如何計(jì)算得來的，請(qǐng)為該公司編制1998年度利潤(rùn)表。

2、如果你是南方公司董事會(huì)成員，對(duì)此有何看法？852.3變動(dòng)成本法與完全成本法2.3.1完全成本法和變動(dòng)成本法的定義1、完全成本法完全成本法：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗費(fèi)直接材料200元，單位產(chǎn)品耗費(fèi)直接人工60元，單位產(chǎn)品耗費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用20元，固定性制造費(fèi)用總額2000元。要求：分別計(jì)算產(chǎn)量為100、500、1000、2000件時(shí)單位產(chǎn)品成本。X=100件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/100=300元X=500件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/500=284元X=1000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/1000=282元X=2000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000/2000=281元2、變動(dòng)成本法（1）變動(dòng)成本法定義：在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。固定性制造費(fèi)用被視為期間成本從相應(yīng)期間的收入中扣除。88例如：生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗費(fèi)直接材料200元，單位產(chǎn)品耗費(fèi)直接人工60元，單位產(chǎn)品耗費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用20元，固定性制造費(fèi)用總額2000元。要求：分別計(jì)算產(chǎn)量為100、500、1000、2000件時(shí)單位產(chǎn)品成本。X=100件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元X=500件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元X=1000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元X=2000件，單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280元（2）理論依據(jù)

固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間有聯(lián)系，不應(yīng)遞延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，它與生產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量提高而增加，也不會(huì)由于產(chǎn)量減少而減少，它們實(shí)質(zhì)上是和會(huì)計(jì)期間有聯(lián)系的費(fèi)用，并隨著時(shí)間消失而逐漸喪失，故其效應(yīng)不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)當(dāng)期全額列入損益表中，作為本期收入扣除的一個(gè)減項(xiàng)。例如直線法下的折舊額的提取。902.3.2、變動(dòng)成本法和完全成本法的比較

1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法:產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性的制造費(fèi)用。固定性的制造費(fèi)用則作為當(dāng)期期間費(fèi)用，從當(dāng)期收入中扣除。請(qǐng)同學(xué)們思考：兩種方法的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)91共同點(diǎn)：期間費(fèi)用（固定和變動(dòng)）都從收入中扣除，不計(jì)入成本。直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入成本不同點(diǎn)：對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同92直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造成本期間成本完全成本法制造成本期間成本變動(dòng)成本法93例如：生產(chǎn)500件產(chǎn)品，耗費(fèi)直接材料100元/件，耗費(fèi)直接人工80元/件，耗費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用10元/件，耗費(fèi)固定性制造費(fèi)用總額2000元。另外，本期銷售400件產(chǎn)品。還發(fā)生固定性管理費(fèi)用60000元，銷售費(fèi)用10000元，其中每銷售一件10元。要求：計(jì)算兩種方法下的單位產(chǎn)品成本。94完全成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=100+80+10+2000/500=230元變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=100+80+10=190元952、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同（補(bǔ)充）：變動(dòng)成本法：按成本性態(tài)劃分。完全成本法：按經(jīng)濟(jì)用途劃分。完全成本法制造成本期間成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法固定成本變動(dòng)成本固定性期間費(fèi)用固定性制造費(fèi)用

變動(dòng)性生產(chǎn)成本變動(dòng)性期間費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用963、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本97

&由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。顯然，完全成本法下存貨成本＞變動(dòng)成本法下存貨成本

&變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用有已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，直接作為當(dāng)期的期間費(fèi)用確認(rèn)，從收入中扣除，列示在利潤(rùn)表；完全成本法下，固定性制造費(fèi)用有在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。產(chǎn)品未銷售出去，其作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中；產(chǎn)品銷售出去，其作為費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。98同學(xué)們注意了：難點(diǎn)例如：生產(chǎn)100件產(chǎn)品，本期發(fā)生固定性制造費(fèi)用10000元。本期銷售60件。售價(jià)2000元變動(dòng)成本法

60×2000-10000完全成本法

60×2000–600060×（10000÷100）思考，完全成本法下：1、剩余的固定性制造費(fèi)用怎么處理？2、該種情況下，兩種方法下的利潤(rùn)情況如何？3、財(cái)務(wù)報(bào)表中如何披露的？994、收益表格式不同（補(bǔ)充）

收益表變動(dòng)成本法項(xiàng)目金額銷售收入

減:變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益

減:固定成本稅前利潤(rùn)100

收益表

項(xiàng)目 金額銷售收入 減:已銷售產(chǎn)品成本 毛利 減:期間費(fèi)用 稅前利潤(rùn) 完全成本法1015、計(jì)算損益的公式不同（補(bǔ)充）變動(dòng)成本法：

銷售收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益-固定成本=稅前利潤(rùn)

pX-bX=TCMTCM-a=P完全成本法：

銷售收入-已銷售產(chǎn)品成本=銷售毛利銷售毛利-期間費(fèi)用=稅前利潤(rùn)已銷售產(chǎn)品成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)存貨成本-期末存貨成本102例如：某企業(yè)月初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。本期生產(chǎn)量50件，銷售量40件，單價(jià)1000元該產(chǎn)品成本材料如下：成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工60

3000變動(dòng)性制造費(fèi)用20

1000固定性制造費(fèi)用

2000管理費(fèi)用

4000銷售費(fèi)用

3000合計(jì)23000103變動(dòng)成本法下單位產(chǎn)品成本=200+60+20=280

完全成本法下單位產(chǎn)品成本=200+60+20+2000÷50=320變動(dòng)成本法:TCM=pX-bX=40×1000-40×280=28800P=TCM-a=28800-（7000+2000）=19800完全成本法:毛利＝1000×40-40×320=27200

P=27200-7000=20200104請(qǐng)思考：1、為何兩種方法下計(jì)算利潤(rùn)相差400元?2、當(dāng)銷售費(fèi)用3000元中，每銷售一件發(fā)生銷售費(fèi)用10元，是否會(huì)影響貢獻(xiàn)毛益和利潤(rùn)？

666666666、各期損益不同

變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。思考：假設(shè)生產(chǎn)量大于、小于、等于銷售量時(shí)，兩種方法下計(jì)算的損益有何不同？105例如：生產(chǎn)100件產(chǎn)品，本期發(fā)生固定性制造費(fèi)用10000元。本期銷售60件。售價(jià)2000元變動(dòng)成本法

60×2000-10000完全成本法

60×2000–600060×（10000÷100）思考：1、本期銷售100件，兩種方法下的利潤(rùn)情況？2、本期銷售120件，兩種方法下的利潤(rùn)情況？106（1）、當(dāng)生產(chǎn)量=銷售量：完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)=變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)（2）、當(dāng)生產(chǎn)量＞銷售量：完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)＞變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)（3）、當(dāng)生產(chǎn)量＜銷售量：完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)＜變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)107結(jié)論2.3.3變動(dòng)成本法及完全成本法的特點(diǎn)

1、完全成本法的特點(diǎn)（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；（2）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)；（3）強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用與變動(dòng)性制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性；2、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)2.3.4

對(duì)變動(dòng)成本法及完全成本法的評(píng)價(jià)一、變動(dòng)成本法1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于短期決策（2）更符合配比原則中的“期間配比”（3）便于各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（4）促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)（5）簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，同時(shí)避免固定性制造費(fèi)用分配上的主觀臆斷性2、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．不符合有關(guān)稅法的要求2．按成本性態(tài)進(jìn)行成本劃分具有局限性，很大程度上是假設(shè)的結(jié)果3．不利于長(zhǎng)期決策。二、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)1、促使人們重視生產(chǎn)，可以刺激生產(chǎn)。2、符合傳統(tǒng)的成本概念和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3、符合配比原則中的因果配比（固定性制造費(fèi)用的處理）4、便于編制報(bào)表缺點(diǎn)：1、決策是面向未來的，而完全成本法則是面向過去的，對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)反映。2、不合乎經(jīng)濟(jì)管理的要求

112113

三、變動(dòng)成本法的應(yīng)用

1、單軌制即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法，最大限度的發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。該觀點(diǎn)不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求。114以成本性態(tài)分析為前提，對(duì)發(fā)生的全部制造費(fèi)用

項(xiàng)目，劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。1、取消“制造費(fèi)用”賬戶，另設(shè)“變動(dòng)性制造費(fèi)用”、“固定性制造費(fèi)用”。

2、“生產(chǎn)成本”“庫存商品”賬戶都按變動(dòng)成本核算，只反映直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用；3、固定性制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，其發(fā)生額經(jīng)“固定性制造費(fèi)用”賬戶匯總后，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。4、期間費(fèi)用專設(shè)“固定性管理費(fèi)用”、“變動(dòng)性管理費(fèi)用”、“固定性銷售費(fèi)用”、“變動(dòng)性銷售費(fèi)用”、“固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。115直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)銷售收入變動(dòng)性期間費(fèi)用固定性期間費(fèi)用1162、雙軌制提供兩套平行的成本核算資料，即同時(shí)采用全部成本法和變動(dòng)成本法兩種成本核算方法,前者提供的信息用于對(duì)外報(bào)告,后者提供的信息主要用于內(nèi)部管理。117

變動(dòng)成本法下的示意圖118直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)銷售收入變動(dòng)性期間費(fèi)用固定性期間費(fèi)用119

完全成本法下的示意圖120直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)銷售收入固定性制造費(fèi)用期間費(fèi)用（固定或變動(dòng)）121

3、結(jié)合制122（1）完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合可能管理會(huì)計(jì)——變動(dòng)成本法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——完全成本法二者不是互相排斥，也不可能互相取代。而應(yīng)互相結(jié)合，互相補(bǔ)充。123

（2）結(jié)合制定義將完全成本法和變動(dòng)成本法結(jié)合使用。即日常核算建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上,以隨時(shí)提供內(nèi)部管理需要的信息資料,期末將變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品存貨價(jià)值及損益額調(diào)整為全部成本法的信息資料,以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。124直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)銷售收入銷售轉(zhuǎn)出未銷產(chǎn)品成本期間費(fèi)用（變動(dòng)或固定）1、為生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)人工、材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（變動(dòng)的生產(chǎn)成本）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬變動(dòng)性制造費(fèi)用2、發(fā)生固定性制造費(fèi)用借：固定性制造費(fèi)用貸：銀行存款（累計(jì)折舊等）3、產(chǎn)品完工借：庫存商品（變動(dòng)的生產(chǎn)成本）貸：生產(chǎn)成本（變動(dòng)的生產(chǎn)成本）

1254、發(fā)生期間費(fèi)用借：變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等相關(guān)賬戶5、實(shí)現(xiàn)銷售借：相關(guān)賬戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1265、月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：固定性制造費(fèi)用7、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)1278、月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本128作業(yè)1A是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，第1-3年每年的生產(chǎn)量都是5000件，而銷售量分別為5000件、4000件和6000件。單位產(chǎn)品的售價(jià)為11元。生產(chǎn)成本中，單位變動(dòng)成本4元，固定制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力5000件，共計(jì)15000元，每件產(chǎn)品分?jǐn)?元，銷售和管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元。要求：根據(jù)資料，不考慮銷售稅金，分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，計(jì)算各年稅前利潤(rùn)作業(yè)2某醫(yī)療器材制造廠下屬的口罩生產(chǎn)部門，2011年的預(yù)計(jì)銷售量是每