第五章 主要業(yè)務(wù)核算2

第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算一、核算的內(nèi)容

主要的任務(wù):以貨幣購入材料，為生產(chǎn)做準(zhǔn)備。核算內(nèi)容包括二個方面：一是核算材料增加；二是核算款項的結(jié)算。二、材料采購成本的構(gòu)成（一）買價（二）采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、入庫前挑選整理費(fèi)、定額內(nèi)途中損耗等（三）采購費(fèi)用的分配1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)2、計算分配率=采購費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和3、分配費(fèi)用：分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率三、設(shè)置的賬戶1、“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類

)核算外購材料的買價和采購費(fèi)用明細(xì)賬按材料的品種設(shè)置

借在途物資貸購入材料的買價和采購費(fèi)用入庫材料的成本未入庫材料的成本2“原材料”賬戶(資產(chǎn)類)核算庫存材料的增減變動和結(jié)存明細(xì)賬按材料的品種規(guī)格設(shè)置。借原材料貸已入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶(負(fù)債類)核算因采購材料、接受勞務(wù)等與供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)明細(xì)賬按對方單位設(shè)置借

應(yīng)付賬款

貸

實付款數(shù)應(yīng)付款數(shù)尚未付款數(shù)4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）

核算因購入材料和接受勞務(wù)等開出的商業(yè)匯票明細(xì)賬設(shè)置商業(yè)匯票備查賬薄。

借應(yīng)付票據(jù)貸承兌的商業(yè)匯票數(shù)開出的商業(yè)匯票數(shù)開出未承兌的商業(yè)匯票數(shù)5、“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”（負(fù)債類）

增值稅是以商品的新增價值或附加值為征收對象的流轉(zhuǎn)稅。規(guī)定：一般納稅人是年銷售額在100萬元以上，商業(yè)年銷售額在180萬元以上，稅率17%，13%，0%；小規(guī)模納稅人是指達(dá)不到以上標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)、工業(yè)企業(yè)和一般不發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位和組織。稅率6%，一般商業(yè)稅率為4%。核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅

借

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅

貸采購時交納的銷售時收取的進(jìn)項稅額銷項稅額

應(yīng)交未交數(shù)明細(xì)賬的設(shè)置：進(jìn)項稅額，銷項稅額，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等重要說明：交納方式：

進(jìn)項稅額與貨款一并交供貨企業(yè)；企業(yè)的銷項稅額扣除進(jìn)項稅額的差額上繳國家（進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額）。四、采購過程的核算

借：在途物資（不含稅成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（已付）應(yīng)付賬款（未付）應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票賒購）結(jié)轉(zhuǎn)入庫：借：原材料貸：在途物資例1：A企業(yè)購入甲材料買價10000元，增值稅率17%，已驗收入庫，款尚未支付。A企業(yè)于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)原材料的入庫成本。借：在途物資——甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款11700例2：銀行存款支付上述甲材料運(yùn)費(fèi)4800元。

借：在途物資——甲材料4800貸：銀行存款4800

例3：以銀行存款10000元預(yù)付乙材料款。

借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000例4：上述預(yù)付的乙材料收到，買價9000元，進(jìn)項稅額1530元。借：在途物資——乙材料9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1530貸：預(yù)付賬款10530借：預(yù)付賬款530貸：銀行存款530例5：購甲材料1000公斤，買價2000元；乙材料500公斤，買價1000元，共發(fā)生運(yùn)費(fèi)1800元，款以存款付清，材料入庫。

借：在途物資——甲2000——乙1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510貸：銀行存款3510

同時分配材料的運(yùn)費(fèi)（以重量為標(biāo)準(zhǔn)）分配率=運(yùn)雜費(fèi)合計/甲、乙材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和=1800/（1000+500）=1.2元甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1000*1.2=1200元乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=500*1.2=600元借：在途物資——甲1200——乙600貸：銀行存款1800

例6：結(jié)轉(zhuǎn)本月購入的已入庫材料的實際成本。借：原材料——甲18000——乙10600貸：在途物資——甲18000——乙10600甲18000=10000+運(yùn)費(fèi)4800+2000+運(yùn)費(fèi)1200乙10600=9000+1000+運(yùn)費(fèi)600第四節(jié)商品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

耗費(fèi)材料、工資和其他費(fèi)用，產(chǎn)出產(chǎn)品。實物形態(tài)上是由儲備資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金再轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。過程的重點(diǎn)是計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

相關(guān)概念★生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量產(chǎn)品歸集計入成本的各項耗費(fèi)。是對象化了的費(fèi)用。包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。★期間費(fèi)用：與商品生產(chǎn)無直接關(guān)系，不計入生產(chǎn)成本，而計入其發(fā)生的期間由該期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶

原則上設(shè)二個方面的賬戶：一方面是資產(chǎn)的耗費(fèi)，需設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“原材料”等。另一方面是產(chǎn)品的形成。應(yīng)設(shè)“庫存商品”等。其他還涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的賬戶等。1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類）核算生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的料、工、費(fèi)。明細(xì)賬按產(chǎn)品的品種、類別等設(shè)置。

借生產(chǎn)成本貸直接材料直接人工轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用

完工入庫產(chǎn)品的實際成本未完工產(chǎn)品的實際成本2、“制造費(fèi)用”賬戶（成本類）歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費(fèi)用。明細(xì)賬按車間、部門設(shè)置。本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。借制造費(fèi)用貸車間發(fā)生的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、管理人員工資、設(shè)備保險費(fèi)用、材料一般耗費(fèi)等分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費(fèi)用3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額，包括工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等。明細(xì)賬按照職工類別設(shè)置。借應(yīng)付職工薪酬貸實際支付數(shù)應(yīng)付未付數(shù)計提數(shù)4、“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶。

核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊金額。

借累計折舊貸沖銷的折舊數(shù)計提折舊數(shù)已提的累計數(shù)

核算庫存各種商品的實際成本，工業(yè)企業(yè)指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的待售產(chǎn)成品。明細(xì)賬按庫存商品的種類、品種設(shè)置。5、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）借庫存商品貸

完工入庫實際成本已銷商品的實際成本庫存商品的實際成本6、“管理費(fèi)用”賬戶（損益類）

核算企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的一切費(fèi)用。

明細(xì)賬按費(fèi)用的種類設(shè)明賬，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

借管理費(fèi)用貸發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的費(fèi)用數(shù)三、生產(chǎn)過程的核算（一）材料的核算依據(jù)“領(lǐng)料匯總表”中的領(lǐng)用部門及用途進(jìn)行核算。核算原則：按材料領(lǐng)用的部門和用途不同，分別處理：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）貸：原材料例1：8月，A企業(yè)車間領(lǐng)用甲材料36000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用16000元；車間一般領(lǐng)用乙材料1300元，管理部門領(lǐng)用乙材料1700元。借：生產(chǎn)成本——A20000——B16000制造費(fèi)用1300管理費(fèi)用1700貸：原材料——甲36000——乙3000

（二）薪酬的核算（1）分配工資成本時：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（3）實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金例2：A企業(yè)據(jù)工資結(jié)算單確定，8月應(yīng)付職工工資140000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資40000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資50000元；車間管理人員工資30000元；企業(yè)管理人員工資20000元，從銀行提現(xiàn)、發(fā)放。（1）分配工資成本時：借：生產(chǎn)成本——A40000