CH5會(huì)計(jì)分錄-工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算

第五章會(huì)計(jì)分錄——

工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算〖教學(xué)目的與要求〗

了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)，熟悉工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，掌握工業(yè)企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)核算方法?！冀虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)〗1．籌資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄（難點(diǎn)）

2．生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄（難點(diǎn)）

3．供應(yīng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄（重點(diǎn)）

4．生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄（重點(diǎn)）

5．銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄（重點(diǎn)）

6.利潤(rùn)形成及分配環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄（難點(diǎn)）投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等轉(zhuǎn)讓股票、債券，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和核算主要內(nèi)容第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源（一）投入資本分類企業(yè)的資本按照投資主體的不同國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資證券投資無形資產(chǎn)投資一、投入資本（所有者權(quán)益）的核算（二）設(shè)置的主要賬戶實(shí)收資本、股本資本公積——資本或股本溢價(jià)需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。1.構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額計(jì)入“實(shí)收資本”或“股本”?！纠?】企業(yè)收到A公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600000元。

借：固定資產(chǎn)600000

貸：實(shí)收資本——A公司600000（三）會(huì)計(jì)處理2、投入資本超過注冊(cè)資本或股本部分的金額計(jì)入“資本公積”。

【例2】某股份有限公司2013年1月1日按每股價(jià)格1.5元溢價(jià)發(fā)行普通股500000股，該股票每股面值為1元。實(shí)收價(jià)款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢價(jià)=750000-500000=250000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款750000

貸：股本—普通股500000

資本公積—股本溢價(jià)250000【例3】經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本（其中國(guó)家資本60000元，法人資本40000元）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3.資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積100000

貸：實(shí)收資本—國(guó)家資本60000

—法人資本40000（一）借入資金分類短期借款：期限在一年以下的各種借款。長(zhǎng)期借款：期限在一年以上的各種借款。借款的核算包括取得借款、承擔(dān)利息、支付借款利息和歸還借款四項(xiàng)主要內(nèi)容。二、借入資金的核算短期借款借（-）貸（+）本期償還的短期借款本金數(shù)本期增加的短期借款本金期末余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)長(zhǎng)期借款借（-）貸（+）

本期償還的長(zhǎng)期借款本金和利息

本期增加的長(zhǎng)期借款本金和利息期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本利和（二）設(shè)置的主要賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用借（+）貸（-）發(fā)生的費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末余額：無余額1）本金的確認(rèn)與計(jì)量

按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）

※計(jì)算公式：（按單利計(jì)算）

短期借款利息＝借款本金×年利率×?xí)r間（按月）

短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量【例4】永江公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)需要，8月1日從銀行取得借款600000元，期限為6個(gè)月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行承前例，永江公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為3500元

借：銀行存款

600000

貸：短期借款600000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3500

貸：應(yīng)付利息3500實(shí)例：1）本金的確認(rèn)與計(jì)量：

按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量：

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量※計(jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方法）：長(zhǎng)期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本?！纠?】2012年8月1日，永江公司為擴(kuò)建一條新的生產(chǎn)線（工期3年）向銀行借入期限為三年，年利率為8%的借款1200000元，存入銀行存款戶。承前例，假如上述借款合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)算。計(jì)算確定2012年8月永江公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。實(shí)例：

借：銀行存款

1200000貸：長(zhǎng)期借款——本金

1200000借：在建工程8000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息8000生產(chǎn)準(zhǔn)備過程就是準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購(gòu)建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象的過程。供應(yīng)方企業(yè)固定資產(chǎn)（或材料）現(xiàn)金、銀行存款等第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（超過一年的使用壽命）二、固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值基本原則第二節(jié)固定資產(chǎn)取得一、固定資產(chǎn)的概念和特征（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)

按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。（二）自建固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

（三）投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本等

價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？三、設(shè)置的主要賬戶借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值原始價(jià)值：簡(jiǎn)稱原值、原價(jià)，是指企業(yè)在購(gòu)置、建造和以其他方式取得固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出。工程物資外購(gòu)物資的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本借方貸方在建工程為購(gòu)入、安裝和建造固定資產(chǎn)所耗費(fèi)用、材料、產(chǎn)品、薪酬已完工、投入使用的固定資產(chǎn)期末余額：未完工的固定資產(chǎn)（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（允許抵扣的增值稅，如機(jī)器設(shè)備等）貸：銀行存款等四、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)處理（p101）（二）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)借：在建工程貸：銀行存款等

領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程購(gòu)入工程專用物資時(shí)借：工程物資貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資、安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：工程物資原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）自行建造固定資產(chǎn)先通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算用貨幣資金購(gòu)買材料，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄企業(yè)供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)：在途物資原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款銀行存款二、材料采購(gòu)過程核算所需設(shè)置的賬戶第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄目的：用來核算企業(yè)所有各種購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購(gòu)實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：

借方在途物資貸方材料買價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)采購(gòu)費(fèi)用材料的采購(gòu)成本余額：該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途材料成本（一）“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)（二）“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲(chǔ)備資金的占用情況。結(jié)構(gòu)：

借方原材料貸方已入庫(kù)材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（三）“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）目的：用來核算對(duì)供應(yīng)單位債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方應(yīng)付賬款已支付、已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)為票據(jù)結(jié)算的欠款賒購(gòu)貨物或勞務(wù)而欠下的款項(xiàng)余額：尚未支付、償還的賬款（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：

借方貸方應(yīng)付票據(jù)已兌現(xiàn)或到期無力兌現(xiàn)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的匯票面值購(gòu)貨或接受勞務(wù)而開出商業(yè)匯票的面值余額：尚未到期的匯票面值（五）“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方預(yù)付賬款因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)收到所購(gòu)物資而轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)余額：已預(yù)付的款項(xiàng)余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（負(fù)債類）應(yīng)交稅費(fèi)：流轉(zhuǎn)稅（以商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）所得稅（以企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)所得為征稅依據(jù)）增值稅1、增值稅及主要納稅范圍定義：增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。范圍：銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。2、增值稅稅率（針對(duì)一般納稅人）基本稅率（17%）銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工、修理修配低稅率（13%）糧食、食用油、自來水、圖書等19種（10%）廢品回收零稅率（退稅）出口貨物3.計(jì)算公式：1.增值稅專用發(fā)票（不含稅價(jià)）進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)貨金額*增值稅率2.普通發(fā)票（含稅價(jià)）進(jìn)項(xiàng)稅=[進(jìn)貨金額/（1+增值稅率）]*增值稅率目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國(guó)家之間各種稅費(fèi)的結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算借方貸方

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的各種稅款應(yīng)交納的各種稅款余額：多交的稅款余額：未交的稅款（六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（負(fù)債類）供應(yīng)過程核算中賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：P103例題三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算練習(xí)：材料采購(gòu)、入庫(kù)的基本賬務(wù)處理采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：在途物資—××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)——商業(yè)匯票結(jié)算）預(yù)付賬款（預(yù)購(gòu)業(yè)務(wù)）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬：借：原材料—××材料貸：在途物資—××材料物資采購(gòu)成本計(jì)算（一）物資采購(gòu)成本構(gòu)成

1、買價(jià)（供貨單位的發(fā)票價(jià)格，不含增值稅）

2、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用）

3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

5、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(增值稅除外)和其他費(fèi)用（二）物資采購(gòu)成本計(jì)算方法

1、買價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本

2、采購(gòu)費(fèi)用：若為一種材料采購(gòu)而發(fā)生，可直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本；若為幾種材料采購(gòu)而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。見如下公式：?jiǎn)挝徊牧蠎?yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=發(fā)生的共同采購(gòu)費(fèi)用各種材料的買價(jià)或重量之和某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=該種材料的買價(jià)或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用P130例8-4第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出：如水電費(fèi)……加工車間原材料倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。

一、生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用

一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用制造費(fèi)用直接成本直接材料直接人工成本項(xiàng)目按經(jīng)濟(jì)用途的分類方便成本計(jì)算管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生、與產(chǎn)品無直接聯(lián)系費(fèi)用費(fèi)用確認(rèn)與成本轉(zhuǎn)接關(guān)系領(lǐng)用材料，分?jǐn)偭喜詈怂闳斯べM(fèi)及福利費(fèi)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊支付其他生產(chǎn)費(fèi)用分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程的核算由六個(gè)環(huán)節(jié)組成：

二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶（一）產(chǎn)品成本核算設(shè)置的主要賬戶

1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生的各項(xiàng)完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算生產(chǎn)過程中的各種間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、技術(shù)和管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方制造費(fèi)用貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項(xiàng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本的費(fèi)用該賬戶期末一般無余額

該賬戶按不同車間、部門或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：本期內(nèi)實(shí)際支付給職工的全部工資數(shù)額按工資、福利支出用途分配記入有關(guān)成本費(fèi)用的數(shù)額余額:應(yīng)付未付的工資應(yīng)付職工薪酬借方貸方4、“庫(kù)存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：借方庫(kù)存商品貸方已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本發(fā)出的產(chǎn)成品的實(shí)際成本余額：表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。

產(chǎn)品成本核算示意圖

PS：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利費(fèi)；（4）支付水電費(fèi)等；（5）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。庫(kù)存商品

原材料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款制造費(fèi)用

管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)（二）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶

1、“管理費(fèi)用”賬戶(費(fèi)用類)

目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方貸方管理費(fèi)用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)月管理費(fèi)用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。

2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。（三）固定資產(chǎn)折舊核算

（一）折舊與折舊費(fèi)

1、折舊

固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價(jià)值。

2、折舊費(fèi)

將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為折舊費(fèi)。企業(yè)每月提折舊，實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出（資本性支出）在其使用期（往往長(zhǎng)達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)攤銷。（二）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)：借方累計(jì)折舊貸方

折舊額減少（因出售、報(bào)廢等原因減少的固定資產(chǎn)已提取的折舊額）折舊額增加（按月提取的固定資產(chǎn)折舊額）余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊額

該賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類的相反！因?yàn)檎叟f額越高，代表固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值越大，即折舊額增加=固定資產(chǎn)價(jià)值減少。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算P107-108例題原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬1、材料費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費(fèi)用（車間一般耗用材料）管理費(fèi)用（管理部門一般耗用材料）貸：原材料——××材料小結(jié)材料材料庫(kù)車間管理部門管理費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)線耗費(fèi)制造費(fèi)用車間共同耗費(fèi)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬2、職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用的核算（1）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等借：制造費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（車間用）貸：累計(jì)折舊（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按受益對(duì)象，如可按工時(shí)分）借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品耗用工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品重量、儀表記錄等）分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)分配率練習(xí)：P119實(shí)務(wù)題3、4一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到

2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到

3、收回購(gòu)貨方所欠貨款

4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

5、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用

6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金第六節(jié)銷售過程的核算增加收入貨款結(jié)算預(yù)收款即收款未收款與收入配比的成本費(fèi)用產(chǎn)品銷售過程發(fā)生的費(fèi)用二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益/收入類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的銷售收入銷售折扣、銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的收入月末無余額借方貸方該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品包含的成本退回產(chǎn)品的成本、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的成本月末無余額借方貸方該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)自除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入，包括銷售材料、代購(gòu)代銷，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物、商品等出租、提供非工業(yè)勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額

其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(損益/費(fèi)用類賬戶)目的：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、非工業(yè)勞務(wù)成本、出租資產(chǎn)的折舊或攤銷等。結(jié)構(gòu)：

該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)（五）“銷售費(fèi)用”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）

目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：

借方

銷售費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”銷售費(fèi)用

賬戶的數(shù)額期末無余額

該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。（六）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（損益/費(fèi)用類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加費(fèi)。結(jié)構(gòu)：借方

營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸方計(jì)算出的應(yīng)交納

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的銷售稅金

賬戶的數(shù)額期末無余額（七）“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方

應(yīng)收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余額：應(yīng)收而尚未收回的款項(xiàng)該賬戶可按購(gòu)貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。銷售過程核算示意圖三、銷售過程核算練習(xí)P110-111例題

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售的核算銷售產(chǎn)品時(shí):借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款

計(jì)算產(chǎn)品銷售稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)2、其他業(yè)務(wù)銷售的核算銷售材料時(shí)

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料計(jì)算已銷材料的銷售稅金時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)課后練習(xí)：P120實(shí)務(wù)題5

第七節(jié)利潤(rùn)形成及分配環(huán)節(jié)的核算

一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅

1、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。（利得）結(jié)構(gòu)：借方營(yíng)業(yè)外收入貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的營(yíng)業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

該賬戶期末無余額二、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（損失）結(jié)構(gòu)：借方營(yíng)業(yè)外支出貸方發(fā)生的營(yíng)業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”支出數(shù)額賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額

3、“投資收益”賬戶(損益類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的投資收益或投資損失。結(jié)構(gòu)：借方投資收益貸方投資虧損、投資獲利、

投資凈收益轉(zhuǎn)入投資凈損失轉(zhuǎn)入

“本年利潤(rùn)”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶

該賬戶期末無余額4、“所得稅費(fèi)用”賬戶（損益/費(fèi)用類賬戶）目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。結(jié)構(gòu)：借方所得稅費(fèi)用貸方按規(guī)定計(jì)算出來的轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”應(yīng)交所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額

該賬戶期末無余額5、“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）目的：主要核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。結(jié)構(gòu)：

借方（-）本年利潤(rùn)貸方（+）（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）其他業(yè)務(wù)成本（3）投資收益（4）銷售費(fèi)用（4）營(yíng)業(yè)外收入（5）管理費(fèi)用（5）公允價(jià)值變動(dòng)損益（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）營(yíng)業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用

（9）資產(chǎn)減值損失余額：本年累計(jì)的虧損余額：本年累計(jì)的利潤(rùn)

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入（1）

投資收益

所得稅核算示意圖

所得稅費(fèi)用（費(fèi)用類）本年利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（負(fù)債類）銀行存款計(jì)算稅額時(shí)實(shí)際交稅時(shí)月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)三、財(cái)務(wù)成果核算練習(xí)P113例題1、營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理

支付罰款等借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款

取得營(yíng)業(yè)外收入

借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入2、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）計(jì)算本期應(yīng)交所得稅（利潤(rùn)總額×所得稅率）

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（2）實(shí)際上交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理

（1）將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）將損益費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出（3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。

借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用

四、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的順序

1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

2、向投資者分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配過程用公式描述如下:凈利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目(如：年初未分配利潤(rùn)[未彌補(bǔ)虧損])=本年可分配利潤(rùn)可分配利潤(rùn)－盈余公積金－向出資者分配利潤(rùn)=年末未分配利潤(rùn)1、“利潤(rùn)分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）

目的：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。結(jié)構(gòu)：

借方利潤(rùn)分配貸方

年終由“本年利潤(rùn)”年終由“本年利潤(rùn)”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的虧損額；賬戶借方轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額；

已分配的利潤(rùn)盈余公積彌補(bǔ)虧損

余額：表示尚未彌補(bǔ)余額：表示尚未分配的累計(jì)虧損的累計(jì)利潤(rùn)

（二）利潤(rùn)分配過程應(yīng)設(shè)置的賬戶

2、“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）

目的：核