行業(yè)會計比較第三章運輸行業(yè)ppt

行業(yè)會計比較學習情境三運輸企業(yè)典型業(yè)務的會計核算運輸企業(yè)典型業(yè)務的會計核算子情境二：運輸企業(yè)存貨的核算子情境一：交通運輸企業(yè)的認知子情境三：運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算

子情境四：運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算

運輸企業(yè)會計2023/2/52

子情境一交通運輸企業(yè)的認知交通運輸企業(yè)及其主要經營活動交通運輸企業(yè)會計核算的特點

運輸企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)會計核算的比較運輸企業(yè)會計2023/2/53

公路運輸水上運輸管道運輸

子情境一交通運輸企業(yè)的認知一、交通運輸企業(yè)及其主要經營活動交通運輸企業(yè)：是指利用運輸工具專門從事運輸生產或直接為運輸生產服務的企業(yè)。運輸活動能使得勞動對象空間位置發(fā)生改變，將產品的生產、分配和消費有機地結合在一起。運輸企業(yè)是一種特殊的生產企業(yè)，從納稅人地位來說，其主營業(yè)務屬于交納營業(yè)稅范疇。交通運輸按運輸方式分類航空運輸鐵路運輸運輸企業(yè)會計2023/2/54

二、交通運輸企業(yè)會計核算的特點存貨核算的獨特性成本結轉的特殊性主營業(yè)務核算對象的多樣性4計量單位的特殊性收入結算的復雜性

子情境一交通運輸企業(yè)的認知運輸企業(yè)會計52023/2/55

子情境一交通運輸企業(yè)的認知三、交通運輸企業(yè)與制造企業(yè)生產經營特點的比較交通運輸企業(yè)的生產經營特點工業(yè)企業(yè)的生產經營特點生產過程具有流動性、分散性一般是在一個固定的廠房或工地內從事生產經營活動在生產過程中不改變勞動對象,只改變空間位置對勞動對象進行生產加工活動，創(chuàng)造新的物質產品運輸生產與消費同時進行，要提高經濟效益就要充分消費、提高載運率生產與消費不同時進行在運輸生產過程中只消耗勞動工具，不消耗勞動對象在生產過程中既消耗勞工工具也消耗勞動對象固定資產比重大，流動資產占用少。燃料、輪胎等比重較大在流動資產中，原材料比重較大各種運輸方式之間替代性較強工業(yè)企業(yè)不同的生產經營活動的替代性較弱運輸企業(yè)會計2023/2/56

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算采購部門崗位部門簽訂合同實施采購典型單據主要任務發(fā)票運單倉儲部門（油庫）驗收入庫開收料單收料單財會部門會計崗位審核核算發(fā)票、運單、收料單審核結算記賬憑證及原始憑證

財會部門出納崗位

運輸企業(yè)存貨取得一般工作流程圖運輸企業(yè)會計2023/2/57

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算交通運輸企業(yè)存貨的種類燃料、材料、輪胎、備品配件、低值易耗品燃料的核算燃料的分類營運耗用燃料非營運耗用燃料運輸企業(yè)會計2023/2/58

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算一、燃料的管理（1）滿油箱制油耗管理制度滿油箱制油耗管理制度：車輛在投入運營后根據車輛油箱的容積填制領用燃料憑證，該憑證由油庫保管。滿油箱制的特點是每次加油時都將油箱加滿，并要求月末都要將油箱加滿。

（2）盤存制油耗管理制度盤存制油耗管理制度：指車輛在投入運營后每次加油并非都將油箱加滿，在采用這種燃料管理方法時，車存燃料的實際數應該于實地盤存之后才可確定。

運輸企業(yè)會計2023/2/59盤存制油耗的核算1.滿油箱油耗的核算在月初月末車（船）都充滿油的情況下，車（船）本月耗用的總數=該車（船）本月領油憑證上每次領油的累計數2.盤存制油耗的核算企業(yè)設置“庫存”和“車存”兩個明細賬戶。①領油時，車存增加，庫存減少；②月末，經過實際測量油箱的存油數后加總計算本月耗油數本月實際耗油數=月初車（船）存油數+本月領用油料數-月末車（船）存油數2023/2/510相關賬戶“原材料-燃料”（滿油箱制）“原材料-燃料-車存”或“原材料-燃料-庫存”（盤存制）月末根據領油憑證或領油憑證和實際測量油箱存油情況，據以增加“主營業(yè)務成本-運輸支出-xx部”，“管理費用”“其他業(yè)務成本”如果是計劃成本核算的企業(yè)，應填列“材料成本差異”賬戶，月末還需計算結轉燃料的材料成本差異2023/2/511“材料成本差異”是一個調整賬戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“周轉材料”賬戶的調增、調減反映出各自的實際成本。差異的調整是計劃成本的核心問題。入庫，原材料計劃成本為100元，實際成本為105元，超支“原材料”借記100元，“材料成本差異—原材料”借方調增5元；入庫，原材料計劃成本100元，實際成本為98元，節(jié)約“原材料”借記100元，“材料成本差異—原材料”貸方調增2元；出庫，原材料計劃成本100元，材料成本差異率為超支2%“原材料”貸記100元，“材料成本差異—原材料”貸方調增2元出庫，原材料計劃成本100元，材料成本差異率為節(jié)約2%“原材料”貸記100元，“材料成本差異—原材料”貸方調減2元收入業(yè)務調差異，超支材料成本差異計借方，節(jié)約計貸方；發(fā)出業(yè)務調差異，超支材料成本差異用藍字，節(jié)約用紅字2023/2/512彪馬汽車運輸有限責任公司存貨按實際成本核算，燃料采用盤存制油耗的管理制度，2010年6月發(fā)生下列業(yè)務。本月驗收入庫燃料價值60000元?？蛙囮犜鲁踯嚧嬗土績r值3300元，本月領用油料價值5000元，月末車存油料價值1000元；貨車隊月初車存油料價值4000元，本月領用油料價值11000元，月末車存油料價值5000元。1.燃料入庫時，借：原材料—燃料60000

貸：銀行存款/應付賬款600002.領用燃料時，借：原材料—燃料—車存16000

貸：原材料—燃料—庫存16000

2023/2/513彪馬汽車運輸有限責任公司存貨按實際成本核算，燃料采用盤存制油耗的管理制度，2010年6月發(fā)生下列業(yè)務。本月驗收入庫燃料價值60000元?？蛙囮犜鲁踯嚧嬗土績r值3300元，本月領用油料價值5000元，月末車存油料價值1000元；貨車隊月初車存油料價值4000元，本月領用油料價值11000元，月末車存油料價值5000元。3.月末，對油箱進行盤存，計算出本月各部門實耗燃料成本客車隊油耗成本=3000+5000-1000=7000貨車隊油耗成本=4000+11000-5000=10000借：主營業(yè)務成本—運輸支出—客車隊7000—貨車隊10000

貸：原材料—燃料—車存170002023/2/514

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算

飛輪汽車運輸企業(yè)實行滿油箱油耗管理制度并按計劃成本核算2010年5月份驗收入庫燃料計劃成本125000元，實際成本為126150元，各部門領用燃料匯總計劃成本為：客運一部領用18750，客運二部領用22500元，貨運一部領用30000元，貨運二部領用26250元，企業(yè)管理部門車輛領用2250元，對外銷售5250元，當月燃料成本差異率為1%。

例運輸企業(yè)會計核算舉例2023/2/515

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算（1）燃料驗收入庫時，編制會計分錄如下：借：原材料——燃料125000

材料成本差異——燃料1150

貸：材料采購——燃料126150（2）根據燃料發(fā)出憑證結轉燃料成本，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運一部18750——客運二部22500——貨運一部30000——貨運二部26250

管理費用2250

其他業(yè)務成本5250

貸：原材料——燃料105000運輸企業(yè)會計2023/2/516

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算（3）分配成本差異。借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運一部187.50

——客運二部225

——貨運一部300

——貨運二部262.50

管理費用22.50

其他業(yè)務成本52.50

貸：材料成本差異——燃料1050.00運輸企業(yè)會計2023/2/517子情境二運輸企業(yè)存貨的核算

一、輪胎的管理一次攤銷法按行駛胎公里數預提如一次性領用輪胎數量較大可以先記“待攤費用”，然后分次分攤到運輸成本中（1）領用新輪胎借：預提費用—預提輪胎費貸：周轉材料—輪胎（3）當輪胎報廢不能使用時，首先報廢其殘值借：原材料-其他材料貸：主營業(yè)務成本—運輸支出當報廢輪胎虧駛里程時，應補足少提的輪胎費用借：主營業(yè)務成本—運輸支出貸：預提費用—預提輪胎費當報廢輪胎超駛里程時，應沖減多提的輪胎費用借：預提費用—預提輪胎費貸：主營業(yè)務成本—運輸支出（2）月末，按照輪胎實際行駛里程和企業(yè)規(guī)定的胎公里攤銷數借：主營業(yè)務支出--運輸支出貸：預提費用—預提輪胎費2023/2/518

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算輪胎的核算一次攤銷法

例飛輪汽車運輸公司2010年5月份領用新輪胎外胎，外胎的計劃成本為7000元，應分攤的材料成本差異（超支差）為500元。根據有關資料，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本——運輸支出7500

貸：周轉材料——輪胎7000

材料成本差異500運輸企業(yè)會計2023/2/519

子情境二運輸企業(yè)存貨的核算按行駛公里數預提的方法1.5月6日，某運輸企業(yè)領用新輪胎，成本為8000元。借：預提費用——預提輪胎費8000貸：周轉材料——輪胎8000

2.5月25日，本月報廢輪胎殘料2000元，已驗收入庫；經計算報廢輪胎虧駛里程應補提運輸費用為1200元。借：原材料——其它材料2000

貸：主營業(yè)務成本——運輸支出2000補提輪胎費借：主營業(yè)務成本——運輸支出1200貸：預提費用——預提輪胎費1200運輸企業(yè)會計3.期末計算出本月應預提的輪胎費用為11000元。借：主營業(yè)務成本—運輸支出11000

貸：預提費用—預提輪胎費110002023/2/520

子情境三運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算一、運輸企業(yè)營業(yè)收入分類運輸收入裝卸收入其他業(yè)務收入代理業(yè)務收入堆存收入運輸企業(yè)會計2023/2/521運輸收入客運收入貨運收入其他運輸收入行李包裹的托收收入、郵件收入等長短途旅客票收入，計時及計程包車收入長短途整車或零擔貨運收入、自動裝卸車運輸貨物收取的裝卸費2023/2/522營業(yè)收入的確認1.收入的確認時間運輸企業(yè)一般在提供勞務前就取得勞務報酬，所以在售出客票或開出貨票的時間。2.收入入賬價格：根據營運票據確認，如發(fā)生退票、退運等業(yè)務，直接沖減營業(yè)收入。收入管理原則：集中和分散管理相結合2023/2/523一、企業(yè)營業(yè)收入需設置賬戶“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”并在“主營業(yè)務收入”賬戶下設置“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、“代理業(yè)務收入”等。二、基層站、所營業(yè)收入的核算一般總部核算主營業(yè)務收入，基層車站或某基層營業(yè)所一般是內部獨立核算單位，而車隊和車間一般為內部核算單位，只向上級報賬而不單獨核算?；鶎诱尽⑺鶎崿F的營業(yè)收入通過營業(yè)收入日報表定期上報公司，并及時將收入向上級解繳，可增設“應收內部單位款”，“應付內部單位款”，并沖減主營業(yè)務收入。2023/2/524

子情境三運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算

天柱分所

公司總部運輸部門

石洋分所

太湖分所

五嶺分所

云湖中心站禾青中心站

業(yè)務部門負責營業(yè)收入的組織與報送財務部門會計崗位營營業(yè)業(yè)收款入項集中核算宜城汽車運輸公司營業(yè)收入取得流程圖如下：運輸企業(yè)會計2023/2/525一、總公司運輸收入核算

子情境三運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算宜城汽車運輸公司下設云湖、禾青兩個中心站。云湖中心站設天柱、石洋兩個分所；禾青中心站設有太湖、五嶺鏈各個分所。2012年6月發(fā)生以下業(yè)務：2日，收到各中心站上交上月的客運收入60000元，其中云湖中心站36000元，禾青中心站24000元，款項已存銀行。

例

根據銀行收款憑證等單據借：銀行存款60000

貸：應收內部單位款——云湖中心站36000——禾青中心站24000運輸企業(yè)會計2023/2/526

子情境三運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算公司總部本月實現運輸收入250000元，其中客運收入160000元，貨運收入90000元。收到款項230000元，存入銀行，尚有20000元款項未收到。

例根據銀行收款憑證、運輸收入憑證等借：銀行存款23000

應收賬款20000貸：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入160000——運輸收入——貨運收入90000運輸企業(yè)會計2023/2/527借：應收內部單位款—云湖中心站437000—禾青中心站300900

貸：主營業(yè)務收入—運輸收入—客運收入439600

—運輸收入—貨運收入296000—代理業(yè)務收入23002023/2/528二、基層站、所營業(yè)收入核算

子情境三運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算

例宜城汽車運輸公司下設第一中心站、第二中心站兩個分站。第一中心站設有天柱、石洋兩個分所；第二中心站設有太湖、五嶺兩個分所。（1）第一中心站5月5日的營業(yè)收入日報表顯示客運收入6000元、貨運收入4000元，款項已存銀行。作會計處理如下：借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入6000——運輸收入——貨運收入4000運輸企業(yè)會計2023/2/529（2）第一中心站收到分所交來上月運輸收入37000元，其中天柱分所24000元，石洋分所13000元。該第一中心站代理公司總部車輛貨運收入3000元，存入銀行。借：銀行存款40000

貸：應收內部單位款—天柱分所24000—石洋分所13000

應付內部單位款—公司總部30002023/2/530（3）根據分所編制的營業(yè)收入日報表定期匯總確認營業(yè)收入，5月5日-10日第一中心站天柱分所營業(yè)收入60000元（其中客運收入45000元，貨運收入15000元），石洋分所營業(yè)收入40000元（其中客運收入25000元，貨運收入15000元），第一中心站編制會計分錄借：應收內部單位款—天柱分所60000—石洋分所40000

貸：主營業(yè)務收入—運輸收入—客運收入70000—運輸收入—貨運收入300002023/2/531（4）6月30日，各中心站匯總本站及各分所營業(yè)收入月報，編制營業(yè)收入月報表上報公司轉賬，假設第一中心站本月客運收入為272000元，貨運收入為224000元，代理業(yè)務收入5000元，第一中心站編制分錄借：主營業(yè)務收入—運輸收入—客運收入272000—運輸收入—貨運收入224000—代理業(yè)務收入5000

貸：應付內部單位款—總公司5010002023/2/532子情景四交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算一、概念交通運輸企業(yè)的營運成本是指企業(yè)在營運生產過程中實際發(fā)生的與運輸、裝卸、堆存和代理業(yè)務等營運生產直接有關的支出。二、營運成本的構成直接材料直接人工其他直接費用營運間接費用基層單位組織和管理汽車營運所發(fā)生的車隊經費和車站經費等支出。營運生產過程中發(fā)生的固定資產折舊費、修理費、行車雜費、車輛牌照和檢驗費、車輛清洗費、養(yǎng)路費等燃料、輪胎、材料、低值易耗品、配件等營運人員的工資、獎金、津貼、福利和補貼等2023/2/533子情景四交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算三、需設置的會計賬戶“主營業(yè)務成本—運輸支出—裝卸支出—堆存支出—代理業(yè)務支出”“輔助營運費用”：包括輔助生產部門的工資、福利費支出、燃料、折舊費用、勞保費等。期末按一定標準分配到“主營業(yè)務成本”賬戶中?！盃I運間接費用”：核算運輸單位基層單位，如車隊、車站為組織和管理營運過程所發(fā)生的費用。期末按一定標準分配到“主營業(yè)務成本”賬戶中?！捌渌麡I(yè)務成本”2023/2/534

子情境四運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算運輸企業(yè)成本核算程序1.根據有關營運的原始憑證編制各費用歸集分配計算表。2.依據各費用歸集分配計算表編制會計分錄。3.按分錄登記相關的明細賬4.分配“營運間接費用”、“輔助營運費用”賬戶所歸集的費用5.依據“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——代理業(yè)務支出”等明細賬，及相關資料編制運輸企業(yè)營運成本計算表。運輸企業(yè)會計2023/2/535領用部門潤料備品配件其他材料合計貨車隊80002400160012000客車隊96003200240015200保養(yǎng)場24009600880020800公司交通車隊400200600合計20400152001300048600飛輪汽車運輸公司2010年修理耗用材料匯總表借：主營業(yè)務成本—運輸支出—貨運12000—運輸支出—客運20800

輔助營運費用20800

管理費用600

貸：原材料48600例2023/2/536部門及類別工資總額職工福利費機械裝卸隊280003920司機及助手232003248維修工人4800672人工裝卸隊5440761.6裝卸工3840537.6維修工人1600224車站管理人員72001008合計406405789.6借：主營業(yè)務成本-裝卸支出

-機械裝卸隊28000-人工裝卸隊5400

營運間接費用7200

貸：應付職工薪酬-工資40640借：主營業(yè)務成本-裝卸支出

-機械裝卸隊3920-人工裝卸隊761.6

營運間接費用1008貸：應付職工薪酬-職工福利5689.6飛輪汽車運輸公司裝卸隊職工工資及福利費匯總表2023/2/537營運間接費用的歸集與分配對于貨車隊和客車隊的運營間接費用可直接計入貨車隊和客車隊的運輸成本；車站經費全部由運輸業(yè)務負擔的，月末分配計入貨車隊和客車隊的運輸成本；裝卸隊經費可直接計入裝卸隊成本。借：主營業(yè)務成本—運輸支出—貨車隊6696—運輸支出—客車隊7812

貸：營運間接費用

145082023/2/538例，飛輪汽車運輸公司有一個作業(yè)區(qū)經營堆存業(yè)務。2010年5月堆存業(yè)務支出為