合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

非同一控制下企業(yè)合并合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基本內(nèi)容非同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)編制舉例——100%控股非同一控制下企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)編制舉例——部分控股非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表，*使其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以合并日公允價(jià)值列示*使其收益計(jì)算的資產(chǎn)耗費(fèi)以合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整母公司報(bào)表*按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的投資——便于合并報(bào)表的編制編制合并抵銷分錄*長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷*投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷*內(nèi)部交易形成的“應(yīng)收項(xiàng)目”與“應(yīng)付項(xiàng)目”的抵銷*內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷杭州電子科技大學(xué)謝會(huì)麗為什么抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益？項(xiàng)目黃海公司渤海公司合計(jì)賬面價(jià)值調(diào)整調(diào)整后銀行存款40202060應(yīng)收賬款450180-30150600存貨300200-20180480長期股權(quán)投資6100610固定資產(chǎn)凈值1000300+1004001400商譽(yù)應(yīng)付賬款500200200700長期借款600600股本9004204201320資本公積120+5050170盈余公積802020100未分配利潤2006060260非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制——合并日子公司個(gè)別報(bào)表只需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表母公司個(gè)別報(bào)表無需調(diào)整（合并日，不存在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量）非同一控制下的企業(yè)合并，合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄只需編制“長期股權(quán)投資”與“子公司所有者權(quán)益”的抵銷分錄（合并日僅發(fā)生投資與被投資的內(nèi)部交易）杭州電子科技大學(xué)謝會(huì)麗非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的

編制——合并日（100%控股）（1/4）假定黃海公司、渤海公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，2014年12月31日黃海公司以銀行存款610萬元的對(duì)價(jià)收購了渤海公司100％的股權(quán)。購買完成后,兩公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況如下表（單位：萬元）

項(xiàng)目黃海公司渤海公司賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款402020應(yīng)收賬款450180150存貨300200180長期股權(quán)投資6100固定資產(chǎn)凈值1000300400應(yīng)付賬款500200200長期借款600股本900420資本公積120盈余公積8020未分配利潤20060渤海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元；公允價(jià)值為550萬元；增值50萬元，其中：應(yīng)收賬款-30萬元存貨-20萬元固定資產(chǎn)+100萬元非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制——合并日（100%控股）（2/4）第一步：將個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿。第三步：根據(jù)母公司個(gè)別報(bào)表及調(diào)整后的子公司個(gè)別報(bào)表計(jì)算合計(jì)數(shù)。第二步：按照合并日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表。

借：固定資產(chǎn)100

貸：應(yīng)收賬款30

存貨20資本公積50資產(chǎn)增值

第四步：編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄：合并成本=610享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=550×100%=550商譽(yù)=610-550=60可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值550合并成本610非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制——合并日（100%控股）（3/4）借：股本420

資本公積50

盈余公積20

未分配利潤60第五步：計(jì)算合并數(shù)子公司所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資610母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資商譽(yù)60抵消分錄：差額非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的

編制——合并日（100%控股）（4/4）項(xiàng)目黃海公司渤海公司合計(jì)抵消合并數(shù)賬面價(jià)值調(diào)整調(diào)整后借貸銀行存款4020206060應(yīng)收賬款450180-30150600600存貨300200-20180480480長期股權(quán)投資61006106100固定資產(chǎn)凈值1000300+10040014001400商譽(yù)6060應(yīng)付賬款500200200700700長期借款600600600股本9004204201320420900資本公積120+505017050120盈余公積8020201002080未分配利潤200606026060200合并工作底稿非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的

編制——合并日（部分控股）（1/4）假定黃海公司、渤海公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，2014年12月31日黃海公司以銀行存款490萬元的對(duì)價(jià)收購了渤海公司80％的股權(quán)。購買完成后，兩公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況如下表（單位：萬元）項(xiàng)目黃海公司渤海公司賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款1602020應(yīng)收賬款450180150存貨300200180長期股權(quán)投資4900固定資產(chǎn)凈值1000300400應(yīng)付賬款500200200長期借款600股本900420資本公積120盈余公積8020未分配利潤20060渤海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬元；公允價(jià)值為550萬元；增值50萬元，其中：應(yīng)收賬款-30萬元存貨-20萬元固定資產(chǎn)+100萬元非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制——合并日（部分控股）（2/4）借：固定資產(chǎn)100

貸：應(yīng)收賬款30

存貨20

資本公積50需不需要乘80%？第一步：將個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿。第二步：按照合并日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表。第三步：根據(jù)母公司個(gè)別報(bào)表及調(diào)整后的子公司個(gè)別報(bào)表計(jì)算合計(jì)數(shù)。

第四步：編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄：合并成本=490享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=550×80%=440商譽(yù)=490-440=50子公司的所有者權(quán)益母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制——合并日（部分控股）（3/4）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤抵消分錄：

貸：長期股權(quán)投資420502060第五步：計(jì)算合并數(shù)少數(shù)股東權(quán)益110490商譽(yù)50可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值550？？合并成本490差額非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的

編制——合并日（部分控股）（4/4）合并工作底稿項(xiàng)目黃海公司渤海公司合計(jì)抵消合并數(shù)賬面價(jià)值調(diào)整調(diào)整后借貸銀行存款1602020180180應(yīng)收賬款450180-30150600600存貨300200-20180480480長期股權(quán)投資49004904900固定資產(chǎn)凈值1000300+100400140014