企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題稽查分析(上課用)

企業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及稽查分析一、稅務(wù)稽查工作的基本流程（一）選案1.計(jì)算機(jī)選案分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)平均增長(zhǎng)指標(biāo)分析分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)分析企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析分稅種選案指標(biāo)分析2.人工選案3.人機(jī)結(jié)合選案（二）稅務(wù)稽查實(shí)施1稅務(wù)稽查權(quán)力查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢(xún)問(wèn)權(quán)查證權(quán)、檢查存款賬戶(hù)權(quán)、稅收保全措施權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政處罰權(quán)國(guó)家法律賦予的其他檢查權(quán)力2.稅務(wù)稽查實(shí)施的主要方式調(diào)賬檢查實(shí)地檢查跨地區(qū)檢查（三）稅務(wù)稽查審理1.審理受理2.審理范圍3.審理程序4.審理內(nèi)容稽查對(duì)象主體是否準(zhǔn)確，稽查執(zhí)法程序是否合法、事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、適用法律是否恰當(dāng)、資料是否齊全、文書(shū)是否規(guī)范、處理意見(jiàn)是否得當(dāng)5.證據(jù)的審理書(shū)證的審理物證的審理視聽(tīng)資料的審理現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審理鑒定結(jié)論的審理證人證言的審理當(dāng)事人陳辯材料的審理6.稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證稅務(wù)行政處罰告知稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證條件：----時(shí)間；----處罰金額稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證聽(tīng)證通知、聽(tīng)證主持人、聽(tīng)證參加人、聽(tīng)證公告、聽(tīng)證筆錄、聽(tīng)證程序、聽(tīng)證終結(jié)、聽(tīng)證費(fèi)用、舉行聽(tīng)證應(yīng)注意的問(wèn)題7.審理終結(jié)（四）稅務(wù)稽查執(zhí)行1稅務(wù)執(zhí)行受理2稅務(wù)文書(shū)送達(dá)3稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行稅收優(yōu)先權(quán)扣繳稅款拍賣(mài)或變賣(mài)商品、貨物、財(cái)產(chǎn)司法強(qiáng)制執(zhí)行其他執(zhí)行措施行使代位權(quán)行使撤銷(xiāo)權(quán)阻止出境停止供應(yīng)發(fā)票停止出口退稅二、稅務(wù)稽查的突破口1.憑證、賬簿、報(bào)表分析財(cái)務(wù)資料反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的痕跡資金流、物資流、信息流是重要的線(xiàn)索2.合同、制度檢查突破合同、制度檢查合同是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原始意圖的體現(xiàn)制度反映納稅人管理的信息3.憑證在稅收征管中的作用不同國(guó)家管理稅收的載體不同法律管稅信用管稅發(fā)票管稅中國(guó)管理稅收技術(shù)載體的昨天、今天與明天憑證審核的基本方法熟悉發(fā)票的種類(lèi)熟悉發(fā)票的用途熟悉發(fā)票與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)系發(fā)票在企業(yè)所得稅匯算中的作用三、企業(yè)所得稅常見(jiàn)問(wèn)題（一）收入常見(jiàn)問(wèn)題的檢查1收入常見(jiàn)問(wèn)題的檢查方法收入是決定企業(yè)所得稅的重要因素資金和物資鏈條是檢查收入的重要途徑配比原則是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)2.應(yīng)稅收入中常見(jiàn)的涉稅問(wèn)題問(wèn)題一-----商品已發(fā)出，未收款未開(kāi)具發(fā)票，未確認(rèn)收入，造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符問(wèn)題二-----隱匿收入造成賬實(shí)不符資金流來(lái)源物資流問(wèn)題三-----價(jià)外費(fèi)用的涉稅問(wèn)題價(jià)外費(fèi)用的基本規(guī)定價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題四-----應(yīng)收未收的貨款的涉稅處理問(wèn)題五----不征稅收入與免稅收入的涉稅處理不征稅收入---財(cái)政撥款、行政性經(jīng)費(fèi)、政府性基金、其他的不征稅收入（財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貸款貼息）免稅收入---國(guó)債利息收入、符合條件的利息股息等權(quán)益性收入、非營(yíng)利組織的收入問(wèn)題六-----政策性搬遷收入涉稅問(wèn)題問(wèn)題七----利息與租金的涉稅問(wèn)題問(wèn)題八-----股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的涉稅問(wèn)題（二）扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題問(wèn)題一----利用虛開(kāi)發(fā)票、過(guò)期發(fā)票及不合規(guī)憑據(jù)在稅前列支問(wèn)題二-----資本性支出一次計(jì)入成本的檢查問(wèn)題三-----基建、福利等部門(mén)耗用的企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或材料，直接計(jì)入成本、費(fèi)用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出的貨物直接計(jì)入成本、費(fèi)用問(wèn)題四----收入和成本、費(fèi)用不配比的檢查及應(yīng)對(duì)問(wèn)題五----原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問(wèn)題問(wèn)題六----人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確1工資薪金的稽查2.各類(lèi)保險(xiǎn)的檢查3.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的檢查問(wèn)題七----招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整問(wèn)題八----擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠

問(wèn)題九----超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)問(wèn)題十------借款利息的調(diào)整檢查

問(wèn)題十一-----虛列資產(chǎn)損失問(wèn)題十二查補(bǔ)收入的涉稅問(wèn)題問(wèn)題十三計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確問(wèn)題十四長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)量、攤銷(xiāo)不準(zhǔn)確四、增值稅常見(jiàn)問(wèn)題（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額常見(jiàn)的問(wèn)題問(wèn)題一----人為滯后銷(xiāo)售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款。問(wèn)題二----賬面隱匿銷(xiāo)售額的檢查問(wèn)題三-------將向購(gòu)貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。問(wèn)題四-----利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題五----坐支銷(xiāo)貨款問(wèn)題六----受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的檢查問(wèn)題七---殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷(xiāo)售的檢查問(wèn)題八----委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅問(wèn)題九----不同縣（市）間移送貨物用于銷(xiāo)售未申報(bào)納稅問(wèn)題十------自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷(xiāo)售申報(bào)納稅。（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額中常見(jiàn)問(wèn)題辨析問(wèn)題一-----“使用過(guò)的物品”與“舊貨”有何區(qū)別？

問(wèn)：稅法規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品與納稅人銷(xiāo)售舊貨應(yīng)分別適用不同的征稅辦法。請(qǐng)問(wèn)“使用過(guò)的物品”與“舊貨”如何區(qū)別？拿使用過(guò)的辦公桌椅為例，它是按銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品征稅還是按舊貨征稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。二、納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

上述規(guī)定中所稱(chēng)的“納稅人銷(xiāo)售舊貨”，是指舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨，而企事業(yè)單位“銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品”，例如辦公用品等，則不適用舊貨的政策，應(yīng)按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第一項(xiàng)等規(guī)定執(zhí)行。

問(wèn)題二----自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù)，是否屬于“視同銷(xiāo)售”？問(wèn)題三----公司自產(chǎn)電量用于自已機(jī)器設(shè)備使用是否征收增值稅?問(wèn)題四----燃?xì)鈨r(jià)格專(zhuān)項(xiàng)調(diào)節(jié)金是否計(jì)征增值稅？問(wèn)題五-----.出租方收取的空調(diào)費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅還是增值稅我公司經(jīng)營(yíng)范圍是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、自有房屋出租、物業(yè)管理。我公司現(xiàn)有一商場(chǎng)出租給多個(gè)商戶(hù)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，通過(guò)自建的中央空調(diào)系統(tǒng)和鍋爐向各商戶(hù)供冷和供暖，收取商戶(hù)的租金及空調(diào)費(fèi)(因不方便安裝計(jì)量表,空調(diào)費(fèi)是按商戶(hù)承租的建筑面積計(jì)算的)。請(qǐng)問(wèn)收取的空調(diào)費(fèi)，是按混合銷(xiāo)售行為統(tǒng)一繳納營(yíng)業(yè)稅？還是按兼營(yíng)行為，租金繳營(yíng)業(yè)稅，空調(diào)費(fèi)按供應(yīng)冷氣和暖氣繳增值稅？：

混合銷(xiāo)售中的應(yīng)征增值稅的貨物與應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)必須具有關(guān)聯(lián)性，而出租并不必然要伴隨著供冷與供暖，因此根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額?！蹦愎緦?duì)租金按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，供應(yīng)的冷氣與暖氣按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)的問(wèn)題問(wèn)題一-----擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買(mǎi)價(jià)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題二----非正常損耗未轉(zhuǎn)出問(wèn)題三----用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。問(wèn)題四----返利和折讓記賬不合規(guī)問(wèn)題五----接受虛開(kāi)發(fā)票（四）進(jìn)項(xiàng)稅額中常見(jiàn)問(wèn)題辯析問(wèn)題一---購(gòu)買(mǎi)軟件能否憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？問(wèn)題一---購(gòu)買(mǎi)軟件能否憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？企業(yè)購(gòu)進(jìn)某種財(cái)務(wù)軟件應(yīng)如何列支？問(wèn)：企業(yè)購(gòu)進(jìn)某種財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)該作固定資產(chǎn)處理，還是作無(wú)形資產(chǎn)處理？其折舊或者攤銷(xiāo)年限如何確認(rèn)？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。因此，企業(yè)可根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)，如需縮短折舊或攤銷(xiāo)年限的，則按照規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)核準(zhǔn)。問(wèn)題二---貨款支付方與開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的銷(xiāo)售單位不一致可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？問(wèn)題三---企業(yè)研發(fā)活動(dòng)耗用的原材料可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？問(wèn)題四----工程配套設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？自建房屋購(gòu)買(mǎi)的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？問(wèn)：我公司自建一幢房屋作為商場(chǎng)，現(xiàn)購(gòu)進(jìn)大批日光燈用于照明，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？如果是租賃房屋用作商場(chǎng)，正常營(yíng)業(yè)后購(gòu)進(jìn)同樣燈具用于維修或更換，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬和核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，上述公司購(gòu)進(jìn)的燈具及其維修和更換，無(wú)論其載體為自建或租賃，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問(wèn)題五----購(gòu)進(jìn)禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？購(gòu)進(jìn)禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？問(wèn)：我公司為了開(kāi)拓市場(chǎng)，采購(gòu)了一些禮品（如模型、小工具、雨具等）送給參加訂貨會(huì)的客戶(hù)。請(qǐng)問(wèn)，購(gòu)進(jìn)禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣問(wèn)題六----已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的庫(kù)存用于辦公是否要補(bǔ)交已抵扣的稅款？問(wèn)題七---超市取得普通發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？超市取得普通發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？問(wèn)：超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得對(duì)方公司開(kāi)具的貨物銷(xiāo)售發(fā)票，如果是普通發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按上述規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

問(wèn)題八---修建廠(chǎng)房支付的運(yùn)費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)?

五、營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)問(wèn)題（一）營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)涉稅問(wèn)題問(wèn)題一-----綠化工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：A市某綠化工程企業(yè)在B市承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，根據(jù)合同約定，該企業(yè)將在B市為客戶(hù)栽種1.5萬(wàn)株水杉樹(shù)苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹(shù)苗日常養(yǎng)護(hù)，保證成活率在85%以上。合同明確約定了綠化工程價(jià)款和養(yǎng)護(hù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）的規(guī)定，對(duì)綠化工程按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。而納稅人提供的苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人應(yīng)分別核算綠化工程與養(yǎng)護(hù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，綠化工程勞務(wù)應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地B市繳納營(yíng)業(yè)稅，苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地A市繳納營(yíng)業(yè)稅。

問(wèn)題二----美容院提供美容服務(wù)并向客戶(hù)銷(xiāo)售美容產(chǎn)品屬于哪種行為？美容院在給客戶(hù)提供美容服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)銷(xiāo)售美容產(chǎn)品，是屬于混合銷(xiāo)售行為還是兼營(yíng)行為？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第五條第一項(xiàng)所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。由此可以看出美容院此行為屬于混合銷(xiāo)售行為。如果該美容院的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是銷(xiāo)售美容產(chǎn)品，則其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如果該美容院的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是提供美容服務(wù)，則屬于其他單位的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

問(wèn)題三---房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)用，是否需繳營(yíng)業(yè)稅代為扣繳企業(yè)所得稅？問(wèn)題四---銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)裝修如何納稅問(wèn)題五---電梯維修保養(yǎng)收入屬于哪種行為？問(wèn)題六----拆遷還建如何繳納營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)題七---租賃場(chǎng)地的裝修如何繳納營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)：房屋出租方（產(chǎn)權(quán)人）將房屋交由承租方進(jìn)行裝修后無(wú)償使用一定時(shí)間，問(wèn)無(wú)償使用期間房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？答：依據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定，房屋承租方將租用的房產(chǎn)進(jìn)行裝修，在一定期限內(nèi)無(wú)租使用，其實(shí)質(zhì)是承租方以房屋裝修費(fèi)抵頂租金，屬于房屋出租。因此應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，即出租方按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

問(wèn)題九----政府收回土地使用權(quán)需繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？我單位與土地儲(chǔ)備中心達(dá)協(xié)議，我單位土地使用權(quán)先由當(dāng)?shù)厥姓栈兀儆烧酝恋亍罢?、拍、掛”的形式出讓給開(kāi)發(fā)公司。因此，我單位與市土地儲(chǔ)備交易中心簽訂《XX市國(guó)有土地使用權(quán)收購(gòu)合同》，同時(shí)收到市土地儲(chǔ)備交易中心支付的收購(gòu)金額500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，此行為是否屬于政府收回土地使用權(quán)，需繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條第一款規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

因此，你單位將土地歸還給代行政府職能的市土地儲(chǔ)備交易中心所收到的收購(gòu)款，不納營(yíng)業(yè)稅。

問(wèn)題十----施工企業(yè)能否自己給自己企業(yè)開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票？我單位屬建筑單位，單位工程部為房產(chǎn)部建了座辦公樓，屬自建自用，該如何交納營(yíng)業(yè)稅？如何開(kāi)具發(fā)票？單位可以自己給自己開(kāi)了張建筑業(yè)發(fā)票嗎？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條二款規(guī)定：“單位或者個(gè)人自已新建建筑物后銷(xiāo)售所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！?/p>

可見(jiàn)自建建筑物只有在銷(xiāo)售時(shí)才需要在征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅同時(shí)再征收一筆建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，單純的自建自用并不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇，不需要開(kāi)具發(fā)票。

問(wèn)題十一----房地產(chǎn)企業(yè)取得土地后經(jīng)過(guò)七通一平出讓?zhuān)瑺I(yíng)業(yè)稅是否按差額交稅？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第二條關(guān)于適用稅目問(wèn)題規(guī)定：“單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：

⑴轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

⑵轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目?！?/p>

第三條關(guān)于營(yíng)業(yè)額問(wèn)題規(guī)定：“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地后經(jīng)過(guò)七通一平后再轉(zhuǎn)讓?zhuān)催M(jìn)入施工階段，可以按照“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的規(guī)定即差額納稅。

問(wèn)題十二---非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)商品是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品等，是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何確定？答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。因此，上述非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)理財(cái)商品，屬于金融商品買(mǎi)賣(mài)中的其他金融商品買(mǎi)賣(mài)，除了個(gè)人取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅外，單位取得的收入應(yīng)按照上述規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅。買(mǎi)賣(mài)金融商品的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

六、個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題問(wèn)題一----扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款問(wèn)題二----勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得相混淆問(wèn)題三----資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本要交納個(gè)人所得稅問(wèn)題四----從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅問(wèn)題五----不報(bào)或少報(bào)財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)稅收入

問(wèn)題六----少報(bào)、瞞報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成項(xiàng)目問(wèn)題七---扣繳單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款問(wèn)題八-----企業(yè)工會(huì)組織用工會(huì)經(jīng)費(fèi)為員工發(fā)放人人有份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅。

問(wèn)題九----以工會(huì)名義組織旅游未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題十----一個(gè)年度內(nèi)，多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

七、常見(jiàn)稅收案例解析

【案例一】問(wèn)：某公司與軍隊(duì)的事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)取得何種票據(jù)？答：《發(fā)票管理辦法》、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕466號(hào)）、《關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕61號(hào)）規(guī)定，武警、軍隊(duì)所屬事業(yè)單位對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。因此，公司與軍隊(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。

【案例二】問(wèn)：購(gòu)買(mǎi)材料沒(méi)有發(fā)票估價(jià)入賬年終是否需要作納稅調(diào)整答：沒(méi)有發(fā)票的結(jié)算項(xiàng)目，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果會(huì)計(jì)核算時(shí)估價(jià)入賬了，影響稅收年終需要作納稅調(diào)整。

分析一，估價(jià)入賬是否對(duì)稅收產(chǎn)生影響有些估價(jià)入賬沒(méi)有影響當(dāng)期稅收

分析二購(gòu)買(mǎi)原材料沒(méi)有發(fā)票的原因分析購(gòu)買(mǎi)方放棄索要發(fā)票善意取得虛假發(fā)票惡意取得虛假發(fā)票分析三，采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅人的理性思考【案例三】跨年度的材料成本在匯算清繳時(shí)可以稅前扣除嗎？問(wèn)：我公司于2009年12月銷(xiāo)售生產(chǎn)的機(jī)床，直到2010年1月才取得購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，這筆業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。據(jù)此，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，2009年已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售、2010年1月才取得購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票的銷(xiāo)售行為，其貨物銷(xiāo)售成本可以在稅前扣除。

【案例三---2】低于進(jìn)貨價(jià)銷(xiāo)售庫(kù)存商品屬于非正常損失嗎？問(wèn)：因市場(chǎng)需求萎縮，我公司對(duì)庫(kù)存商品的銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，決定以低于進(jìn)貨價(jià)銷(xiāo)售。此情況是否屬于增值稅暫行條例中所說(shuō)的“非正常損失”，是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？

答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”和“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條進(jìn)一步明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的貶值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條中列舉的非正常損失的情形，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。需要注意的是，計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅額。

【案例四】職工食堂購(gòu)買(mǎi)肉菜等材料沒(méi)發(fā)票的涉稅處理職工食堂購(gòu)買(mǎi)肉菜屬于職工的非貨幣性福利正確的會(huì)計(jì)處理是通過(guò)“應(yīng)付職工工資薪酬---非貨幣性福利”賬戶(hù)處理。會(huì)計(jì)處理的前提就是要有有效的票據(jù)

分析一：職工福利費(fèi)可以稅前扣除，但是不能超標(biāo)準(zhǔn)分析二如何取得合適的票據(jù)？問(wèn)：《企業(yè)所得稅法》要求職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，請(qǐng)問(wèn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)“合理性”的解釋?zhuān)侠淼闹С鍪侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼無(wú)法取得發(fā)票的，有關(guān)收據(jù)、憑證就可以作為合法憑據(jù)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

分析三：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！景咐濉繂挝宦毠な程玫拈_(kāi)支，是否可以在計(jì)提的福利費(fèi)范圍內(nèi)稅前列支？如果沒(méi)有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

【案例六】企業(yè)員工的特殊崗位津貼在稅前列支時(shí)，應(yīng)計(jì)入“工資、薪金”科目，還是“職工福利費(fèi)”科目?答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，是指為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，企業(yè)員工特殊崗位的津貼應(yīng)計(jì)入工資、薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前列支。

【案例七】公司返聘已退休人員繼續(xù)工作，這部分支出能否作為工資、薪金支出在稅前列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員的費(fèi)用不能作為工資、薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。

【案例八】個(gè)人取得高溫補(bǔ)助是否要并入工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。故個(gè)人取得高溫補(bǔ)助要并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【案例九】職工防暑降溫費(fèi)能否稅前列支？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。上述單位發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)，應(yīng)在職工福利費(fèi)列支。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【案例十】員工報(bào)銷(xiāo)個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支?答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

據(jù)此，員工報(bào)銷(xiāo)的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【案例十一】企業(yè)計(jì)提了職工工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”因此，企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。所以，即使企業(yè)計(jì)提了職工的工資，但是沒(méi)有發(fā)放，也不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2009]27號(hào)成文日期：2009-06-02字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)成文日期：2010-11-09根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]〕678號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

【案例十二】問(wèn)：職工集體宿舍樓折舊及日常修繕支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：如果該固定資產(chǎn)屬于企業(yè)所有，其所發(fā)生的折舊費(fèi)及日常簡(jiǎn)單的修繕費(fèi)支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【案例十三】企業(yè)員工把私人汽車(chē)無(wú)償提供給企業(yè)使用，汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)使用私人汽車(chē)，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。

【案例十四】企業(yè)向與企業(yè)無(wú)關(guān)的自然人借款的利息支出，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)是否需要合法票據(jù)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

【案例十五】企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)成文日期：2008-09-19字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年九月十九日【案例十六】按揭買(mǎi)房發(fā)生的利息支出是否計(jì)入房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅？答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。因此，按揭買(mǎi)房發(fā)生的利息支出，凡按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)的，需計(jì)征房產(chǎn)稅。

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。因此，按揭買(mǎi)房發(fā)生的利息支出，凡按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)的，需計(jì)征房產(chǎn)稅。

【案例十七】我公司購(gòu)買(mǎi)了一批字畫(huà)等古董，用來(lái)提升本企業(yè)形象。請(qǐng)問(wèn)，是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的非經(jīng)營(yíng)性的字畫(huà)等古董，與取得收入沒(méi)有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。

【案例十八】法院判決企業(yè)支付賠償金，但無(wú)法取得發(fā)票，此項(xiàng)支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，所以無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書(shū)與收款方開(kāi)具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。

罰款支出分析一：行政性罰款一律不得稅前扣除分析二：會(huì)計(jì)處理可以向處罰單位索要相關(guān)票據(jù)【案例十九】農(nóng)戶(hù)取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)如何繳稅？答：1.根據(jù)《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《土地管理法》規(guī)定，征用土地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)。由此可見(jiàn)，青苗補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。依照新法優(yōu)于舊法的原則，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，青苗補(bǔ)償費(fèi)不屬于按照國(guó)稅函發(fā)〔1997〕87號(hào)文件規(guī)定應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅的情形，而按照國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)文件規(guī)定屬于不征收營(yíng)業(yè)稅的情形，則對(duì)土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫免征收個(gè)人所得稅。

【案例二十】國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第五條：“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！眴?wèn)：如果上述12個(gè)月是跨年度的，且取得發(fā)票金額與暫估不符而影響的折舊如何進(jìn)行調(diào)整？是通過(guò)申請(qǐng)補(bǔ)交或退還上年度企業(yè)所得稅？還是將影響的折舊額隨第二年企業(yè)所得稅匯算時(shí)考慮？屬于跨年度的，如果多提折舊的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款；如果少提折舊的，應(yīng)給予退稅或抵頂本年度的稅款。

?！景咐弧繂?wèn)：某公司廠(chǎng)房建造后未辦理竣工結(jié)算，其中的部分工程款沒(méi)有支付，發(fā)票也沒(méi)有到賬，但已投入使用。請(qǐng)問(wèn)，這幢廠(chǎng)房可否計(jì)提折舊？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行

【案例二十二】問(wèn)：向境外支付款項(xiàng)時(shí)，如果雙方約定預(yù)提所得稅稅款由扣繳義務(wù)人承擔(dān)，應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。因此向境外支付款項(xiàng)時(shí)，如果雙方約定，預(yù)提所得稅稅款由扣繳義務(wù)人承擔(dān)，只需將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

【案例二十三】問(wèn)：中國(guó)境內(nèi)的非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)的其他企業(yè)提供勞務(wù)，如果同一筆業(yè)務(wù)既有在中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)收入，又有在境外的勞務(wù)收入，該如何確定應(yīng)該在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的勞務(wù)收入計(jì)算應(yīng)納所得稅額？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入。如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

【案例二十四】問(wèn)：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的罰款和滯納金，是否需要并入經(jīng)費(fèi)支出換算收入？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)）第七條規(guī)定，以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。因此，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的罰款和滯納金，不需要并入經(jīng)費(fèi)支出換算收入。

【案例二十五】問(wèn)：某境內(nèi)居民企業(yè)支付一筆不涉及特許權(quán)使用費(fèi)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)給一家外國(guó)企業(yè)，這家外國(guó)企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。請(qǐng)問(wèn)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳該外國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅？答：如果上述外國(guó)企業(yè)未派員來(lái)中國(guó)境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，該項(xiàng)技術(shù)服務(wù)屬境外勞務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于境外的所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條，中國(guó)不予征收企業(yè)所得稅。如果外國(guó)企業(yè)派員來(lái)中國(guó)境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，即使其未設(shè)立實(shí)體性機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也應(yīng)把派員提供服務(wù)的場(chǎng)所作為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，由外國(guó)企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，或者由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定支持技術(shù)服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)居民企業(yè)從其支付款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。如果屬于上述后一種情形，外國(guó)企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。

【案例二十六】公司員工出國(guó)考察期間取得的國(guó)外票據(jù)匯算中如何處理答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個(gè)人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

【案例二十七】企業(yè)把部分廠(chǎng)房租賃給其他單位使用，但是與承租單位共用水表，并收到了自來(lái)水公司按6％的征收率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中包括出租單位和承租單位的全部水費(fèi)，現(xiàn)承租單位要求出租單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)這樣做可以嗎？應(yīng)按哪種征收率開(kāi)具發(fā)票？《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，自來(lái)水的適用稅率為13%。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的自來(lái)水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

因此，按簡(jiǎn)易辦法征收僅適用于自來(lái)水公司銷(xiāo)售的自產(chǎn)自來(lái)水，而企業(yè)轉(zhuǎn)售自來(lái)水，不適用簡(jiǎn)易辦法，應(yīng)當(dāng)按照13%的增值稅稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例二十八】國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)）規(guī)定，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例二十九】國(guó)內(nèi)航程的電子客票行程單匯算中的處理問(wèn)：國(guó)內(nèi)航程的電子客票行程單（紙質(zhì)的），是否可以作為報(bào)銷(xiāo)憑證？答：《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空總局關(guān)于試行民航電子客票報(bào)銷(xiāo)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕39號(hào)）規(guī)定，航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證或報(bào)銷(xiāo)憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用。

【案例三十】問(wèn)：超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得對(duì)方公司開(kāi)具的貨物銷(xiāo)售發(fā)票，如果是普通發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，超市從農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按上述規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

【案例三十一】以不動(dòng)產(chǎn)、土地投資入股到一人有限責(zé)任公司是否應(yīng)納土地增值稅？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第一條關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。自2006年3月2日起執(zhí)行的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第五條關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

【案例三十二】問(wèn)：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊(cè)）向公眾發(fā)放，是否要視同銷(xiāo)售繳納增值稅？如何確定銷(xiāo)售額？答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷(xiāo)售的行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

【案例三十三】問(wèn)：生產(chǎn)門(mén)窗的企業(yè)在銷(xiāo)售門(mén)窗時(shí)收取經(jīng)銷(xiāo)商一定比例的保證金（押金），用于保證經(jīng)銷(xiāo)商在銷(xiāo)售門(mén)窗時(shí)提供良好的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷(xiāo)商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒(méi)有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷(xiāo)商，請(qǐng)問(wèn)生產(chǎn)門(mén)窗的企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金是否繳納增值稅？

答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項(xiàng)所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。另外根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕416號(hào)）規(guī)定，對(duì)收取經(jīng)銷(xiāo)商未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷(xiāo)商違約而承擔(dān)的違約金應(yīng)并入價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，若經(jīng)銷(xiāo)商未違約而退還的保證金則不征收增值稅。

【案例三十四】“使用過(guò)的物品”與“舊貨”有何區(qū)別？

問(wèn)：稅法規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品與納稅人銷(xiāo)售舊貨應(yīng)分別適用不同的征稅辦法。請(qǐng)問(wèn)“使用過(guò)的物品”與“舊貨”如何區(qū)別？拿使用過(guò)的辦公桌椅為例，它是按銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品征稅還是按舊貨征稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。二、納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

上述規(guī)定中所稱(chēng)的“納稅人銷(xiāo)售舊貨”，是指舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨，而企事業(yè)單位“銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品”，例如辦公用品等，則不適用舊貨的政策，應(yīng)按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第一項(xiàng)等規(guī)定執(zhí)行。

【案例三十五】含有2種稅率的貨物的價(jià)外費(fèi)用如何處理？問(wèn)：企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，其中有的貨物適用17％的稅率，有的適用13％的稅率，作為價(jià)外費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)只能向買(mǎi)方收取一筆。請(qǐng)問(wèn)，這筆價(jià)外費(fèi)用應(yīng)按照哪種稅率計(jì)稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。所以該納稅人應(yīng)將該批貨物的價(jià)款及運(yùn)輸費(fèi)用按不同稅率分開(kāi)核算，否則應(yīng)全部按17%的稅率進(jìn)行換算并計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【案例三十六】已全額開(kāi)具發(fā)票且同時(shí)開(kāi)具了紅字折扣發(fā)票的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額，是否可以減除折扣金額？問(wèn)：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年5月售出一套商品房，已全額開(kāi)具發(fā)票，并另支付給購(gòu)房者部分折扣，同時(shí)開(kāi)具了紅字折扣發(fā)票。那么，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額，是否可以減除折扣金額？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

上述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付給購(gòu)房者的折扣，因未與購(gòu)房款開(kāi)在同一張發(fā)票上，故不得從營(yíng)業(yè)額中減除

【案例三十七】非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)商品是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品等，是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何確定？答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。因此，上述非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)理財(cái)商品，屬于金融商品買(mǎi)賣(mài)中的其他金融商品買(mǎi)賣(mài)，除了個(gè)人取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅外，單位取得的收入應(yīng)按照上述規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅。買(mǎi)賣(mài)金融商品的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

【案例三十八】綠化工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)：A市某綠化工程企業(yè)在B市承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，根據(jù)合同約定，該企業(yè)將在B市為客戶(hù)栽種1.5萬(wàn)株水杉樹(shù)苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹(shù)苗日常養(yǎng)護(hù)，保證成活率在85%以上。合同明確約定了綠化工程價(jià)款和養(yǎng)護(hù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）的規(guī)定，對(duì)綠化工程按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。而納稅人提供的苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人應(yīng)分別核算綠化工程與養(yǎng)護(hù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，綠化工程勞務(wù)應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地B市繳納營(yíng)業(yè)稅，苗木養(yǎng)護(hù)勞務(wù)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地A市繳納營(yíng)業(yè)稅。

【案例三十九】提供境外信息技術(shù)外包服務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)：我公司為境外單位提供信息技術(shù)外包服務(wù)，是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)）規(guī)定，2010年7月1日~2013年12月31日，對(duì)注冊(cè)在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無(wú)錫、杭州、合肥、南昌、廈門(mén)、濟(jì)南、武漢、長(zhǎng)沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入。

【案例四十】轉(zhuǎn)讓舊房在加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)按幾年計(jì)算？問(wèn)：對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，規(guī)定在計(jì)算土地增值稅時(shí)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止，每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，2005年10月購(gòu)買(mǎi)的房產(chǎn)在2010年6月出售，在加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)按幾年計(jì)算？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）第七條對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問(wèn)題作出了如下規(guī)定,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，《土地增值稅暫行條例》第六條第一項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿(mǎn)12個(gè)月計(jì)1年。超過(guò)1年，未滿(mǎn)12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月，可以視同為1年計(jì)算。根據(jù)上述規(guī)定，2005年10月購(gòu)置2010年6月出售的房產(chǎn)，可按5年計(jì)算加計(jì)扣除。

【案例四十一】KTV內(nèi)設(shè)的小超市零售收入如何納稅？問(wèn)：KTV內(nèi)設(shè)的小超市賣(mài)零食給客人，賬上已分開(kāi)核算，零售收入如何納稅？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。KTV內(nèi)設(shè)的超市如果是非獨(dú)立納稅人，即使能分開(kāi)核算，其銷(xiāo)售收入也應(yīng)并入娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

【案例四十二】境內(nèi)企業(yè)提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)從何時(shí)起免營(yíng)業(yè)稅？問(wèn)：境內(nèi)企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，自何時(shí)起免征營(yíng)業(yè)稅？在此之前已繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)如何處理？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]8號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）的單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

【案例四十三】無(wú)償使用期間房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？問(wèn)：房屋出租方（產(chǎn)權(quán)人）將房屋交由承租方進(jìn)行裝修后無(wú)償使用一定時(shí)間，問(wèn)無(wú)償使用期間房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？答：依據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定，房屋承租方將租用的房產(chǎn)進(jìn)行裝修，在一定期限內(nèi)無(wú)租使用，其實(shí)質(zhì)是承租方以房屋裝修費(fèi)抵頂租金，屬于房屋出租。因此應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，即出租方按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

【案例四十四】一般納稅人企業(yè)在輔導(dǎo)期預(yù)繳的稅款如何處理？問(wèn)：我企業(yè)是輔導(dǎo)期一般納稅人，本月增購(gòu)發(fā)票時(shí)預(yù)繳了增值稅稅款。請(qǐng)問(wèn)，如果輔導(dǎo)期結(jié)束，預(yù)繳的稅款應(yīng)怎么處理？是抵減還是退稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）第十條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

【案例四十五】代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？問(wèn)：代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花。

【案例四十六】土地租賃合同是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證，是否需要貼花？答：土地租賃合同和房屋租賃合同等有區(qū)別，它不是印花稅應(yīng)稅憑證?！队』ǘ悤盒袟l例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說(shuō)，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的憑證，不需要貼花。由于在印花稅稅目表的財(cái)產(chǎn)租賃合同稅目中沒(méi)有列舉土地租賃合同，因此簽訂的土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要貼花

【案例四十七】購(gòu)買(mǎi)禮品無(wú)償贈(zèng)送客戶(hù)涉及什么稅？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）規(guī)定，部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶(hù)贈(zèng)送禮品需要扣繳個(gè)人所得稅。

【案例四十八】公司搞促銷(xiāo)活動(dòng)，以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本公司商品，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)贈(zèng)送的商品是否確認(rèn)收入？答：根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。

【案例四十九】問(wèn)：企業(yè)出租固定資產(chǎn)，租期3年，租金一次性取得，應(yīng)如何確認(rèn)收入？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如