第一章營改增基礎知識

營業(yè)稅改征增值稅

政策解析及管理難點二0一六年四月目錄第一章營改增基礎知識一、納稅人和扣繳義務人二、稅率和征收率三、應納稅額的計算四、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限第二章建筑業(yè)適用增值稅政策一、征稅范圍二、建筑業(yè)適用增值稅政策三、稅款預繳及申報四、建筑業(yè)相關行業(yè)稅收優(yōu)惠第三章不動產(chǎn)相關政策一、銷售不動產(chǎn)二、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃第四章增值稅管理難點及應對一、特殊銷售行為的處理二、價外費用三、折扣銷售第一章營改增基礎知識第一節(jié)納稅人和扣繳義務人一、納稅人（一）基本規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）的規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物（以下稱原應稅行為，下同）的單位和個人，為增值稅的納稅人（以下稱原增值稅納稅人，下同）。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定,在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱試點應稅行為，下同）的單位和個人，為增值稅納稅人（以下稱試點納稅人，下同），應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。原增值稅納稅人和試點納稅人統(tǒng)稱為納稅人，原應稅行為和試點應稅行為統(tǒng)稱為應稅行為，下同。（一）單位單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（二）個人個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人，是指自然人。（二）承包人和承租人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。如果不能同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。以承包人為納稅人進項稅額的抵扣以發(fā)包人為納稅人發(fā)包人承包人以承包人為納稅人向購買方開具發(fā)票以發(fā)包人為納稅人發(fā)包人承包人虛開發(fā)票二、扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。（《暫行條例》）中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生試點應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（36號文）境外單位或者個人在境內如果設立了經(jīng)營機構，應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。三、增值稅納稅人的分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，將納稅人分為增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）和增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）。（一）劃分標準1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬元的為一般納稅人；2.除上述第1條規(guī)定以外的原增值稅納稅人，年應稅銷售額超過80萬元的為一般納稅人；3.試點納稅人年應稅銷售額超過500萬元的納稅人，應向主管國稅機關申請登記一般納稅人。不符合上述標準的為增值稅小規(guī)模納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅服務適用的征收率換算為不含稅的銷售額。對按照差額征稅方式確定銷售額的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+征收率）；本公式中的“連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計”，例如：2015年5月1日—2016年4月30日提供的應稅服務營業(yè)額。（二）兼有原應稅行為和試點應稅行為納稅人兼營原應稅行為和試點應稅行為的，應根據(jù)原應稅行為的年應稅銷售額和試點應稅行為的年應稅銷售額分別計算是否超過標準。無論哪項年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的標準，均應當按照相關規(guī)定向主管國稅機關登記增值稅一般納稅人或申請不登記為一般納稅人。例：1.納稅人批發(fā)零售業(yè)務年應稅銷售額81萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應稅銷售額400萬元。由于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額超過80萬，應按規(guī)定登記為一般納稅人。

2.納稅人批發(fā)零售業(yè)務年應稅銷售額70萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應稅銷售額501萬元。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年銷售額超過500萬，應按規(guī)定應當?shù)怯洖橐话慵{稅人。3.納稅人批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)450萬元，合計520萬元。雖然兩部分的合計金額超過80萬與500萬標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務年應稅銷售額未超過80萬，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應稅銷售額未超過500萬，不應登記為一般納稅人。（三）超標可以不認定一般納稅人的情形1.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。2.年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，不登記成為一般納稅人。（四）銷售額未超標登記年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上3.營改增的試點納稅人營業(yè)稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以下（含500萬）營業(yè)稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以上4.年應稅銷售額超過標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅——5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——（四）納稅輔導期管理《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第十三條：主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

（二）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]40號）規(guī)定第四條：認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。《納稅輔導期管理辦法》第五條規(guī)定，新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。根據(jù)上述規(guī)定，如果試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。輔導期與其他一般納稅人的主要差異差異內容輔導期非輔導期（正常）領購增值稅專用發(fā)票限額（十萬元）、限量（25份）根據(jù)需要確定限額和用量增購發(fā)票根據(jù)已填開銷售額按3%預繳不預繳稅進項稅額抵扣認證相符不能抵扣，比對相符才能抵扣認證相符即可以抵扣第二節(jié)稅率和征收率一、原增值稅納稅人適用稅率和征收率（一）基本稅率納稅人銷售或者進口貨物，除以下第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17％；提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%。（二）低稅率納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（四）征收率原增值稅納稅人中的一般納稅人發(fā)生的財政部和國家稅務總局規(guī)定的特殊原應稅行為，或者原增值稅納稅人中的小規(guī)模納稅人發(fā)生原應稅行為，征收率為3%。二、試點納稅人適用稅率和征收率（一）基本稅率1.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%；2.提供有形動產(chǎn)租賃服務（不含有形動產(chǎn)融資性售后回租），稅率為17%。3.除上述第（1）、第（2）項以及下面第2項以外的其他試點應稅行為，稅率為6%。（二）零稅率境內單位和個人發(fā)生的跨境試點應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。（三）征收率試點納稅人中的一般納稅人發(fā)生的財政部和國家稅務總局規(guī)定的特殊試點應稅行為，或者試點納稅人中的小規(guī)模納稅人發(fā)生試點應稅行為，征收率為3%或者5%。三、稅率和征收率簡表應稅行為適用稅率或征收率原應稅行為銷售貨物和提供加工修理修配勞務（除適用低稅率情形除外）17%納稅人銷售或者進口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。13%納稅人出口貨物，國務院另有規(guī)定的除外。0小規(guī)模納稅人發(fā)生的原應稅行為3%（征收率）試點應稅行為提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權11%提供有形動產(chǎn)租賃服務

（不含有形動產(chǎn)融資性售后回租）17%境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。0除上述三項以外的其他應稅行為6%小規(guī)模納稅人發(fā)生試點應稅行為3%或5%（征收率）第三節(jié)應納稅額的計算一、計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）簡易計稅方法1．概念簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。試點納稅人中的一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特殊試點應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人提供應稅服務一律適用簡易計稅方法計稅。2.應納稅額的計算（1）計算公式簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率上述銷售額為不含稅銷售額。（2）不含稅銷售額的計算公式簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的銷項稅額，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。例如：某試點一般納稅人為老項目提供建筑服務，選擇簡易計稅方法繳納增值稅，取得含稅銷售額103萬元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100萬元，用于計算應納稅額的銷售額即為100萬元。則應納增值稅額為100×3%=3萬元。而原營業(yè)稅計稅方法：原營業(yè)稅應納稅額=103×3%=3．09萬元。（3）應稅服務扣減銷售額的規(guī)定納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。適用對象：一般納稅人發(fā)生特殊應稅行為；小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為。3．需把握的要點（1）一般納稅人對一項特定應稅行為，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。（2）一般納稅人對其特定應稅行為選擇適用簡易計稅方法在計算應納稅額時不得抵扣用于簡易計稅項目的進項稅額。4．特定試點應稅行為的情形一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的試點應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，具體包括以下情形：（1）財稅[2009]9號的相關規(guī)定：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（2）財稅〔2016〕36號的相關規(guī)定：①公共交通運輸服務。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。②經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計等服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。④以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。⑤在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（二）一般計稅方法1．概念一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。通常情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法。2．應納稅額的計算（1）計算公式一般納稅人發(fā)生應稅行為的應納稅額，就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式如下：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。留抵稅額的相關規(guī)定：1、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）2、《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函〔2004〕1197號)3、《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）4、《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）例如：某試點一般納稅人2016年6月取得建筑服務收入111萬元（含稅），當月外購柴油10萬元，購入工程設備20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的工程項目分包支出50萬元（不含稅金額，試點一般納稅人提供，取得增值稅專用發(fā)票）。當期銷項稅額=111÷（1＋11%）×11%=11（萬元）；當期進項稅額=10×17%+20×17%+50×11%=10.6（萬元）；該納稅人2016年6月應納稅額=11－10.6＝0.4（萬元）。（2）含稅銷售額的換算對于一般納稅人發(fā)生應稅行為時，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，在計算銷項稅額時，必須先將其換算為不含稅銷售額。計算公式：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）公式中的稅率為一般納稅人發(fā)生應稅行為時，按《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改正增值稅試點實施辦法》中規(guī)定的稅率。3．銷售額的扣減納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅行為，因應稅行為中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。（三）扣繳稅額的計算1．一般規(guī)定中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率（1）適用對象：僅適用于境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，且沒有在境內設立經(jīng)營機構的情況。如果設立了經(jīng)營機構，應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳稅額的問題。二、銷售額及銷項稅額（一）銷項稅額銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即納稅人發(fā)生應稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）或：銷項稅額=組成計稅價格×稅率（二）銷售額確定的一般規(guī)定在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關鍵在于準確地確定銷售額。1．銷售額的范圍銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。價外費用無論納稅人在會計上如何核算，都應并入銷售額計稅。關于價外費用的具體范圍，在《增值稅暫行條例實施細則》中均做了較詳盡的列舉，例如收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。但是由于納稅人實際業(yè)務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況，《試點實施辦法》只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉，只是排除了兩項款項。例如：試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。2．外幣銷售額折算的規(guī)定納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。銷售額應當以人民幣計算的基本原則，包括如下兩項要求：（1）納稅人以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。（2）納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內不得變更。3．發(fā)生服務中止或者折讓的處理納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。納稅人發(fā)生應稅行為開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減當期銷項稅額或者銷售額。4．折扣方式銷售額的規(guī)定納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。（三）銷售額確定的特殊規(guī)定1．兼營的規(guī)定（1）概念所謂兼營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的應稅行為。例如：某試點一般納稅人既提供適用稅率為11%的建筑業(yè)服務，又由提供適用稅率為17%的動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務。（2）處理原則試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。例如：某試點一般納稅人既提供交通運輸服務，又提供物流輔助服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務和提供物流輔助服務均從高適用11%的增值稅稅率。2．混合銷售的規(guī)定（1）概念一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。（2）處理方法從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。4．兼營行為與混合銷售之間的區(qū)別兼營行為：納稅人經(jīng)營行為涉及應征增值稅的不同項目；混合銷售：納稅人一項經(jīng)營行為既涉及傳統(tǒng)的貨物銷售又涉及營改增后的試點應稅服務；舉例說明兼營和混合銷售業(yè)務的稅收處理：第一種情況：某試點一般納稅人主要從事防盜門的生產(chǎn)銷售，2016年6月銷售防盜門給B公司取得收入20000元（不含稅銷售額），并為其安裝服務，取得服務收入3510元。該公司的銷售和安裝業(yè)務發(fā)生在同一項銷售行為中，屬于混合銷售行為。并且，該公司屬于從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此對此項行為應當按照銷售貨物繳納增值稅。銷項稅額=（20000＋3510/1．17）×17%＝3910元。第二種情況：某試點一般納稅人生產(chǎn)銷售防盜門，同時也提供防盜門的安裝業(yè)務。2016年6月銷售防盜門給B公司取得收入20000元（不含稅銷售額）；為C公司安裝其自購的防盜門，取得服務收入3510元。該公司6月份發(fā)生的業(yè)務，一項是銷售貨物行為，一項是提供安裝服務，屬于兼營行為。如果納稅人分別準確核算兩項業(yè)務的銷售額，則銷售防盜門按照17%的稅率繳納增值稅，單獨安裝防盜門按照11%繳納增值稅。銷項稅額=20000×17%+3510/（1+11%）×11%＝3747.84元。如果納稅人未分別準確核算兩項業(yè)務的銷售額，則均應當按照17%的稅率繳納增值稅。銷項稅額=（20000＋3510/1．17）×17%＝3910元。5．視同銷售服務下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。由于視同銷售服務行為一般不以資金形式反映出來，因而會出現(xiàn)視同銷售服務而無銷售額的情況。另外，有時納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的的情形。在上述情況下，主管稅務機關有權按照下列順序核定其銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。6.不征收增值稅的情形（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。7.差額征稅試點納稅人按照《試點實施辦法》的規(guī)定可以從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。三、進項稅額

（一）概念進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。（二）準予抵扣的進項稅額準予抵扣從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5.適用一般計稅方法的一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。6.試點一般納稅人按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。7.原增值稅一般納稅人按照《增值稅暫行條例》第十條和《試點有關事項的規(guī)定》第二點第（一）項第5款的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。8.不動產(chǎn)分期抵扣進項稅額的具體規(guī)定（1）一般納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。（2）一般納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（3）一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（4）一般納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。（5）一般納稅人按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（6）一般納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。（7）對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。（三）不得抵扣的進項稅額1．納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2．有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。3．下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（7）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上述第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。（8）納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（9）試點一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。（10）原增值稅一般納稅人已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《試點有關事項的規(guī)定》第二點第（一）項第5款規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（11）不動產(chǎn)轉出已抵扣進項稅額的特殊規(guī)定①一般納稅人已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。②一般納稅人不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。例如：某試點一般納稅人于2X16年6月購入一批職工勞保用品，購進不含稅價格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬，已經(jīng)在當月認證通過并抵扣了進項稅額。2X16年7月，該批貨物部分被盜，經(jīng)盤點，被盜貨物賬面價值為10萬元。于2月發(fā)放賬面價值3萬元的該批勞保用品給職工作為過節(jié)福利，以上兩種情形，增值稅該如何處理？解答：1.第一種情形屬于因保管不善造成貨物的丟失、被盜，屬于非正常損失的情形，應當轉出進項稅額1.7萬元（10×17%=1.7萬元）。2.第二種情形屬于將購進的貨物用于職工福利，應當轉出進項稅額0.51萬元（3×17%=0.51萬元）（四）進項稅額轉出的規(guī)定1．適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。2．已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（比如：購進貨物采用加權平均法核算成本）3．納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。4.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。例如：某運輸公司2X14年12月從事公路貨物運輸取得輸入1110萬元，利用公司自有倉庫為客戶儲存保管貨物，取得倉儲收入103萬元，利用人工為客戶裝卸搬運貨物取得收入30.9萬元。當月購進運輸車輛一臺，價格50萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額8.5萬元，購進柴油400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額68萬元，耗用水電30萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額5.1萬元。該公司對倉儲業(yè)務和裝卸搬運業(yè)務選擇了簡易計稅方法繳納增值稅，當月該公司應當繳納多少增值稅？解答：銷項稅額=1110/（1+11%）*11%+（103+30.9）/（1+3%）=113.9萬元；進項稅額=68+8.5+5.1=81.6萬元；進項稅額轉出=5.1/（1000+100+30）*（100+30）=0.59萬元；當期應納稅額=113.9-（81.6-0.59）=32.89萬元。四、試點前發(fā)生的業(yè)務（一）試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。（二）試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。（三）試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。五、舊貨增值稅政策《試點有關事項的規(guī)定》第一條第十四項規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)，并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊。（一）試點一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下三種情形的，可按簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.試點一般納稅人銷