中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第十一章 所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益投入資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)留存收益本章內(nèi)容第一節(jié)

所有者權(quán)益概述一、企業(yè)組織形式二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成三、所有者權(quán)益的確認(rèn)一、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也由出資者個(gè)人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理并無(wú)重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會(huì)計(jì)處理卻不大一樣。二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益的來(lái)源所有者投入的資本實(shí)收資本/股本直接計(jì)入的利得和損失資本公積留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本第二節(jié)

投入資本一、投入資本概述二、投入資本會(huì)計(jì)處理三、資本公積一、投入資本概述（一）投入資本的含義投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的。（二）投入資本的主要法律規(guī)定（1）我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。（2）對(duì)于投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無(wú)形資產(chǎn)出資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的20%，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)審查批準(zhǔn)，但最高不得超過(guò)30%。（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書(shū)。（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（三）投入資本的分類(lèi)在股份有限公司中按投資主體分類(lèi)投入資本國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本國(guó)家股法人股個(gè)人股外資股二、投入資本會(huì)計(jì)處理1、一般企業(yè)投入資本借：銀行存款/無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本所占份額）

資本公積——資本溢價(jià)（超過(guò)部分）2、股份有限公司投入資本借：銀行存款（發(fā)行價(jià)-發(fā)行費(fèi)）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）3、股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資（1）以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）貸：銀行存款（2）注銷(xiāo)股本時(shí)借：股本（面值）資本公積—股本溢價(jià)（先沖；或貸方）盈余公積（再?zèng)_）貸：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）三、資本公積資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積資本（或股本）溢價(jià)其他資本公積（一）資本（或股本）溢價(jià)1、資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。一般來(lái)說(shuō)，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí)，股東按照其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額出資，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。2、股本溢價(jià)股本溢價(jià)公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分。注：同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也會(huì)產(chǎn)生資本或股本溢價(jià)。（二）其他資本公積其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：1、權(quán)益法：享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額；2、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額；3、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額；4、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)。第三節(jié)留存收益一、留存收益的性質(zhì)二、留存收益的構(gòu)成三、留存收益的會(huì)計(jì)處理四、股利分派一、留存收益的性質(zhì)留存收益是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，依靠公司經(jīng)營(yíng)所得的盈利累積而成。注：留存收益是歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。二、留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)已撥定的留存收益未撥定的留存收益三、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理法定盈余公積：1、計(jì)提：按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提。注：企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提??；超過(guò)注冊(cè)資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。2、用途：主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。任意盈余公積：1、計(jì)提：比例由企業(yè)自行確定。2、用途：與法定盈余公積相同。

注：企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。1、提取時(shí)：借：利潤(rùn)分配——

貸：盈余公積——2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積——xx盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積——xx盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）注意標(biāo)明明細(xì)科目（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理1、當(dāng)年出現(xiàn)虧損借：利潤(rùn)分配——未利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)2、以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)3、以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未利潤(rùn)分配四、股利分派《公司法》規(guī)定，稅后利潤(rùn)在提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。優(yōu)先股股利：一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計(jì)算；普通股股利：則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。（一）股利分派限制1、法律上所規(guī)定的制約2、現(xiàn)金支付能力的制約3、與優(yōu)先股股東的契約4、董事會(huì)自行限制5、股東要求與稅收政策的制約6、國(guó)家稅收政策（二）股利分派的有關(guān)日期1.宣告日宣告日是指董事會(huì)宣告分派股利的日期。也是公司在會(huì)計(jì)上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。2.股權(quán)登記日股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過(guò)戶(hù)登記的日期，也稱(chēng)為停止過(guò)戶(hù)日。3.分派日分派日也稱(chēng)付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開(kāi)始支付股利。（三）股利的種類(lèi)股利按其分派的形式：1、現(xiàn)金股利2、財(cái)產(chǎn)股利3、負(fù)債股利4、股票股利5、清算股利1、現(xiàn)金股利1、宣告分派時(shí)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利

——普通股股利2、實(shí)際分派時(shí)借：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利

——普通股股利貸：銀行存款2、財(cái)產(chǎn)股利1、公司宣告分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)借：利潤(rùn)分配（非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值）貸：應(yīng)付股利2、實(shí)際分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)借：應(yīng)付股利貸：交易性金融資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3、負(fù)債股利1、公司宣告分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利2、實(shí)際分派時(shí)借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等4、股票股利按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應(yīng)在批