關(guān)于中西方會計準則制定模式的比較研究

關(guān)于中西方會計準則制定模式的比較研究

-----讀書筆記

文章信息作者：周曉敏院校：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學會計學院發(fā)表于財會研究

會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，是會計人員在進行會計核算時共同遵循的標準。會計準則制定模式直接影響著會計準則的質(zhì)量，廣義上是指會計準則制定的機構(gòu)及其運行機制、會計準則的制定程序及方法等與準則制定相關(guān)的所有內(nèi)容，狹義上僅指會計準則的制定機構(gòu)及其運行機制。本文主要指的是后一種含義，即會計準則的制定機構(gòu)及其運行機制。

目前世界上主要的會計準則制定模式可分為兩種:1、以英美為代表的民間主體模式2、以中法為代表的政府主體模式文章從制定環(huán)境、制定主體、制定人員、制定程序四個方面對兩種模式進行比較。兩種不同的模式(一)民間主體模式

即民間組織獨立制定并頒布會計準則的模式。按照民間機構(gòu)在會計準則制定過程中享有權(quán)利的大小將其分為兩類:一類是由民間機構(gòu)獨立制定并頒布會計準則，本文將以英國為例具體說明。另一類是在政府干預下，由民間機構(gòu)制定的模式，本文將以美國為例具體說明。(二)政府主體模式由政府組織運作、制定并頒布會計準則的模式稱為政府主體模式，目前中國、法國、日本、俄羅斯均采用這種模式，文章以中國為例具體說明。一、制定環(huán)境

1.經(jīng)濟環(huán)境

英美實行的是自由市場經(jīng)濟模式，國家干預市場經(jīng)濟的成分較小，對會計準則的一致性和強制性要求較低。此外，發(fā)達的經(jīng)濟為會計理論、技術(shù)研究手段的創(chuàng)新發(fā)展提供了可能，也為會計人員素質(zhì)的提高奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。中國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，強調(diào)市場調(diào)節(jié)與國家監(jiān)管相結(jié)合。企業(yè)必須按照相關(guān)會計制度選擇適合本企業(yè)經(jīng)營和決策的會計實務(wù)處理方法，企業(yè)的自主權(quán)受到限制。中國經(jīng)濟實力較弱，會計發(fā)展水平較低，會計準則體系也不夠完善。2.法律環(huán)境

英美屬于英法體系國家，法的主要功能是解決訴訟。法律中對會計規(guī)定很少，會計準則一般也不是通過立法而頒布生效實施的，法律涉及的對會計準則的規(guī)范只是少數(shù)原則性規(guī)定，具體的會計準則規(guī)定通常由政府授權(quán)的民間組織來制定。中國屬大陸法系國家，法官只能遵循法律規(guī)范，在制定有成文的法律前提下，才能夠判斷。會計準則由官方機構(gòu)制定，并以法律法規(guī)的形式頒布實施，在規(guī)定范圍內(nèi)具有強制性。

3.歷史與文化環(huán)境

西方文化環(huán)境崇尚個人主義，會計準則靈活、實用是制定過程中需要考量的重要指標，會計準則只提供原則性的指導。在英美，會計準則產(chǎn)生較早，目前已經(jīng)十分成熟。

中國歷史上基本都是實行封建主義中央集權(quán)，如今是社會主義民主集中制國家，集權(quán)制由來己久。中國崇尚集體主義，講究穩(wěn)妥有序，創(chuàng)新意識較弱，會計準則由權(quán)威的政府機構(gòu)來制定。此外，我國會計準則萌芽較晚，還不成熟。二：制定主體

美國會計準則由財務(wù)會計準則委員會（FASB)制定，英國會計準則由會計準則理事會（ASB)制定。而中國會計準則制定機構(gòu)是財政部，屬于政府部門，會計準則的制定體現(xiàn)著國家的宏觀調(diào)控。

如表1所示，英美都是民間機構(gòu)制定會計準則。不同的是，美國的FASB是獨立的民間機構(gòu)，而英國的ASB屬于半獨立。由于經(jīng)濟來源較單一，民間主體模式的經(jīng)費充足，有助于開展會計準則制定工作，但權(quán)威性卻較差，容易受到權(quán)利集團的左右。中國的會計準則制定機構(gòu)是政府部門，屬政府主體模式。制定經(jīng)費完全來源于政府財政支出，在經(jīng)費上有所局限，但權(quán)威性卻很高，使會計準則的統(tǒng)一性和會計信息的可比性有了保障。三、制定人員

英國會計準則由ASB制定，由9位專家組成，理事會主席由財務(wù)報告委員會（FRC)任命，會計準則必須獲得三分之二的成員多數(shù)通過，對會計準則有最終的決定權(quán)。

美國會計準則由FASB制定，由7名專職、獨立的高薪人士組成，F(xiàn)ASB下設(shè)一個由30-40名來自企業(yè)、教育、投資和普通公眾等各界人士組成的財務(wù)會計齊詢委員會，直接向會計準則委員會提供齊詢服務(wù)。此外，還專門聘請了20多名專家專門從事各方面的研究。

中國財政部承擔著制定會計準則的職責，制定人員基木上都是財政部會計司的工作人員，很少有社會人員參與。目前CASC有19名委員。

四：制定程序

英美制定程序基本遵循了“實踐一理論一實踐”的步驟。由ASB或FASB負責組織全過程，并由其成員投票表決，決定準則終稿。

在中國，主要遵循“直接借鑒一實施”的步驟。由財政部會計司負責組織全過程,CASC成員提出修改意見，最終由財政部領(lǐng)導審定后發(fā)布實施。

讀后感

通過比較中西方會計準則的制定模式，可以看出，英美國家在制定會計準則程序方面更加全面和嚴謹，制定出的會計準則更具實用性。制定過程中也十分注重公開性透明性，會計準則制定過程是各方權(quán)益相互博弈的過程。中國會計準則制定過程在公開性和透明性方面還有待加強，在提出會計立項時也應(yīng)更多的與社會各界交流，以防制定出的會計準則存在滯后的問題。西方會計準則制定比較早，目前發(fā)展也比較成熟，適合西方的經(jīng)濟、社會環(huán)境；而中國會計準則發(fā)展比較晚，受政府控制，其發(fā)展還不十分成熟，并且公平、公正性受到政府相關(guān)制定人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)的影響。中國發(fā)展、完善會計準則的制定模式，還需要學習西方的經(jīng)驗，但不能盲目照搬，要取其精華，去其糟粕，找到真正適合自己的方式。對于我國會計準則制定模式的建議1、在保證會計準則制定機構(gòu)權(quán)威性的前提下，提高其靈活性，推動我國會計準則與國際會計慣例順利接軌，從而保證會計準則的公正性和科學性。2、開設(shè)暢通的信息交流通道，使每個公民都有機會參與到其中來，增強會計準則制定的公開性和透明度，為社會各界了解我國目前會計準則的建設(shè)和會計改革開辟有效而便捷的途徑。

3、增強相關(guān)準則制定人員的專業(yè)素養(yǎng)和廣泛代表性。會計準則制定人員的專業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到會計準則的質(zhì)量，應(yīng)選擇層次較高，研究、咨詢及實務(wù)能力較強的專家學者加入委員會，成員應(yīng)涉獵到方方面面。4、