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財稅(2016)36號文關(guān)于融資租賃部分的解讀2016年07月10日2培訓(xùn)目的:1、能夠讓各位同事從財務(wù)角度對于耳熟能詳?shù)?6號文有一個更深入的認識;2、便于各位同事能夠更好地引用原文,在業(yè)務(wù)溝通中表現(xiàn)得更為專業(yè)。1、36號文概述;2、36號文的成文時間及執(zhí)行日期;3、與融資租賃相關(guān)的稅率;4、銷售額的確認及本金發(fā)票的問題;5、計稅方法簡述;6、日常運營影響;7、Quiz,Q&A3培訓(xùn)內(nèi)容CONTENTS41、36號文概述
經(jīng)國務(wù)院批準,自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。52、成文時間及執(zhí)行日期文號成文時間執(zhí)行日期財稅36號文2016年3月23日2016年5月1日財稅106號文2013年12月12日2014年1月1日注:自36號文執(zhí)行之日起,106號文相應(yīng)廢止。6稅率品名新稅率老稅率融資性售后回租(貸款服務(wù))6%(承租人無法抵扣)17%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(經(jīng)營/融資)17%17%不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%5%(營業(yè)稅)咨詢服務(wù)費6%(客戶可以抵扣)5%,6%,17%注:2016年4月30日前簽訂的售后回租老合同可選擇按“貸款服務(wù)”(6%),或“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”(17%)繳納增值稅。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、相關(guān)稅率7內(nèi)容4、銷售額及本金發(fā)票融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù):提供融資租賃服務(wù)(直租),以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息的余額為銷售額。提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息的余額作為銷售額。注:售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的,其銷售額不包括“本金”,承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相開具發(fā)票。
另,以外幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。確定后12個月內(nèi)不得變更。8深度5、計稅方法簡述應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當期銷項稅額=當期銷售額(不含稅)*稅率注:咨詢服務(wù)類收入不參與差額征收計算。注:直接收費金融服務(wù)類收入不參與差額征收計算。9例題本月收到租息收入800萬元(17%稅率)本月收到租息收入400萬元(6%稅率)本月收到租賃咨詢費收入50萬元(6%稅率)本月支付借款利息成本1000萬元(17%稅率)本月支付借款利息成本400萬元(6%稅率)本月取得進項稅額1萬元租息收入銷售額(17%稅率)=(800-1000)/1.17=-170.94萬元租息收入銷售額(6%稅率)=(400-400)/1.06=0萬元咨詢收入銷售額(6%稅率)=50/1.06=47.17萬元-170.94萬元*17%=-29.06萬元銷項下期抵扣應(yīng)交稅金=47.17*6%-1=1.83萬元10深度6、日常運營影響員工報銷指南營改增后因公衣食住行需要索取什么發(fā)票?“增值稅專用發(fā)票”?“增值稅普通發(fā)票”?增值稅發(fā)票聯(lián)次及作用記賬聯(lián),由銷貨方留存?zhèn)洳榘l(fā)票聯(lián),購貨方作付款的記賬憑證稅款抵扣聯(lián),購貨方作扣稅憑證專用發(fā)票普通發(fā)票能夠抵扣增值稅增值稅專用發(fā)票11深度12增值稅普通發(fā)票深度13深度6、日常運營影響自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。增值稅專用發(fā)票抵扣的時間規(guī)定:14深度6、日常運營影響哪些情形不能抵扣呢?提示購進的旅客運輸服務(wù)和餐飲服務(wù)在此次實施辦法中明文規(guī)定進項稅不能抵扣,因此即使拿到增值稅專用發(fā)票,企業(yè)也無法抵扣。
住宿則要根據(jù)費用的具體性質(zhì)來決定是否能夠抵扣進項稅。在能夠抵扣的情況下,原來營業(yè)稅下個人在酒店退房時只需向酒店提供單位名稱即可開具營業(yè)稅發(fā)票。但在增值稅下,則至少需要提供包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和賬戶等信息,滿足發(fā)票開具要求,但無需提供書面證明材料。集體福利費個人消費、餐費
差旅費(除住宿)等15深度成文時間:2016年3月23日執(zhí)行日期:2016年5月1日6%:融資性售后回租(貸款服務(wù))、直接收費金融服務(wù)11%:不動產(chǎn)租賃服務(wù)17%:有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(經(jīng)營/融資)7、Quiz
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