專題七-(第九章)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

專題七銷售與收款循環(huán)的審計(jì)從本章開始進(jìn)入審計(jì)實(shí)務(wù)部分審計(jì)內(nèi)容選自執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式：1、賬戶法2、循環(huán)法——P183各循環(huán)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，貨幣資金審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款……營(yíng)業(yè)收入…采購(gòu)與付款循環(huán)應(yīng)付賬款……管理費(fèi)用…生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨……營(yíng)業(yè)成本…投資與籌資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)……財(cái)務(wù)費(fèi)用…人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬…管理費(fèi)用…第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、該循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄接受訂貨——客戶訂購(gòu)單銷售發(fā)貨——銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單（銷售退回、折讓）、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、壞賬審批表、匯款通知書…會(huì)計(jì)記錄——應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬……二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)——P186-1881、接受客戶訂購(gòu)單（起點(diǎn)）——“發(fā)生”認(rèn)定2、批準(zhǔn)賒銷信用——應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?..3、按銷售單供貨4、按銷售單裝運(yùn)貨物5、向客戶開具賬單——與“完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)——

P1876、記錄銷售——P1887、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓9、提取壞賬準(zhǔn)備10、注銷壞賬第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制——P190-191（二）內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試

P189——表9-3二、收款交易的內(nèi)部控制（一）收款交易的內(nèi)部控制——P193（二）內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試——P192三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——P193-197四、控制測(cè)試——P197-201重點(diǎn)解讀——表9-6第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)，通常使用一些常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率……——實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需將獲取的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息與其他相關(guān)信息進(jìn)行比較，其主要目的是為了判斷容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（一）實(shí)質(zhì)性分析程序——光華公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表項(xiàng)目2011年已審數(shù)2012年未審數(shù)2012年比2011年增長(zhǎng)金額2012年比2011年增長(zhǎng)比率營(yíng)業(yè)收入7600056000-20000-26.3%營(yíng)業(yè)成本5900043000-16000-27.1%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1500012000-3000-20.0%光華公司2012年未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2011年已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：——營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了26.3%、27.1%，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了20%，說(shuō)明本年度光華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，以及銷售如何影響本年度利潤(rùn)的情況?！牵?cè)會(huì)計(jì)師從非會(huì)計(jì)信息中獲取資料得知，公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)擴(kuò)展呈良好態(tài)勢(shì)，整個(gè)行業(yè)環(huán)境也顯示該行業(yè)處于增長(zhǎng)上升趨勢(shì)？？？審計(jì)思路————對(duì)光華公司出現(xiàn)的上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)改變常用的審計(jì)方法，僅靠指標(biāo)的勾稽關(guān)系不能夠找出審計(jì)重點(diǎn)?！狢PA應(yīng)就此詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，如果他們的解釋不能令人滿意，則可懷疑其是否有以前年度虛報(bào)的營(yíng)業(yè)收入在本年度沖回，由此確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，以利于控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試——P202-204（三）收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（略）參考銷售交易、貨幣資金的細(xì)節(jié)測(cè)試——該循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)選擇營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款兩大報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行講解二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)——P205……（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序※（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序※——P205-208例題1————審計(jì)人員對(duì)星火公司銷售交易進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)施憑證抽查程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列銷售業(yè)務(wù)存在問(wèn)題：1、星火公司銷售給A公司計(jì)算機(jī)設(shè)備351萬(wàn)元。銷售合同約定，簽訂合同時(shí)A公司向星火公司支付價(jià)款100萬(wàn)元，設(shè)備運(yùn)行一個(gè)月后支付剩余價(jià)款，交貨時(shí)間為2012年11月5日。實(shí)際執(zhí)行情況為，星火公司于2012年11月5日發(fā)貨，運(yùn)行1個(gè)月后，沒(méi)有出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。截至2012年12月25日，星火公司共收到A公司貨款251萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入251萬(wàn)元。2、星火公司于2012年12月20日向G公司銷售計(jì)算機(jī)設(shè)備一批，價(jià)款117萬(wàn)元。由于該計(jì)算機(jī)設(shè)備未能按照G公司的要求安裝其所需要的軟件，雙方于2013年1月28日達(dá)成協(xié)議，星火公司向G公司提供5%的銷售折讓。該筆銷售已經(jīng)于2012年入賬，銷售折讓問(wèn)題在2013年1月賬務(wù)處理中反映。請(qǐng)問(wèn)：審計(jì)人員應(yīng)該如何建議星火公司進(jìn)行處理？例題參考答案——1、根據(jù)合同內(nèi)容和銷售收入的確認(rèn)原則，星火公司應(yīng)在2012年12月5日后確認(rèn)全部收入，而不應(yīng)按照實(shí)收貨款金額確認(rèn)收入。調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）170000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XXX

貸：存貨（庫(kù)存商品）XXX2、該筆銷售折讓為已確認(rèn)收入的銷售折讓，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2012年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表金額。因此，該銷售折讓問(wèn)題不應(yīng)在2013年1月反映，而應(yīng)調(diào)整2012年12月20日的銷售收入。調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）8500

貸：應(yīng)收賬款58500三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)——

P209（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序——P209-216※——函證應(yīng)收賬款※——P210-214（三）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序——P215-216例題2————審計(jì)人員張華對(duì)海天公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)銷進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)施了函證、憑證抽查、檢查審計(jì)程序后，結(jié)合函證結(jié)果和對(duì)壞賬準(zhǔn)備的分析，張華對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行調(diào)整：1、應(yīng)收東湖公司20萬(wàn)元貨款，對(duì)方已進(jìn)入破產(chǎn)程序，估計(jì)能收回10萬(wàn)元，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，在未審的賬齡分析表中已將其列入3年以上，計(jì)提了4萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)計(jì)提比例為20%。2、對(duì)東海公司應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)漏登93600元，應(yīng)按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3、星火公司退貨應(yīng)沖減應(yīng)收賬款351000元，同時(shí)也應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4、對(duì)華眾公司150萬(wàn)元的投資款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。5、賬齡分類錯(cuò)誤應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1.5萬(wàn)元。6、其他應(yīng)收款中應(yīng)收自然人股東的欠款應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6.75萬(wàn)元。例題2參考答案——對(duì)海天公司壞賬準(zhǔn)備的合計(jì)調(diào)整金額（僅考慮壞賬準(zhǔn)備）

60000+4680-17550-75000+15000+382500=369630（元）應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失369630

貸：壞賬準(zhǔn)備369630審計(jì)調(diào)整分錄？

...借：資產(chǎn)減值損失369630

貸：應(yīng)收賬款369630例題3————接上例，審計(jì)人員還對(duì)海天公司應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷進(jìn)行了審核，抽查了壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的憑證，發(fā)現(xiàn)一筆金額為20萬(wàn)元的壞賬轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)并沒(méi)有主管人員的審批和同意轉(zhuǎn)銷的文件。——經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)該筆應(yīng)收賬款的欠賬時(shí)間為3年5個(gè)月，轉(zhuǎn)銷時(shí)間為2012年6月。經(jīng)與欠款方聯(lián)系，對(duì)方回復(fù)為2012年12月份歸還了10萬(wàn)元，另外10萬(wàn)元待下年再還。——審計(jì)人員經(jīng)查找海天公司12月份銀行存款日記賬，沒(méi)有還款記錄。經(jīng)多方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)該筆還款另外單獨(dú)存放，未記入日記賬中。問(wèn)題：1、審計(jì)人員對(duì)海天公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)？2、建議海天公司如何做會(huì)計(jì)調(diào)整？3、建議海天公司如何做審計(jì)調(diào)整？例題3參考答案——1、海天公司在壞賬轉(zhuǎn)銷環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度不嚴(yán)，給有關(guān)人員舞弊提供了可能。如果已評(píng)價(jià)海天公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，將擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，必要時(shí)修改已評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平。2、建議會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：借：銀行存款100000

應(yīng)收賬款100000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000003、審計(jì)調(diào)整分錄？3、建議審計(jì)調(diào)整分錄：

借：貨幣資金100000

貸：應(yīng)收賬款100000作業(yè)一：對(duì)應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試另見(jiàn)word文檔2013年CPA真題，單選題17.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，但在實(shí)施函證過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有些事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施函證，因此修改了審計(jì)計(jì)劃，對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序。以下事項(xiàng)中最有效的替代審計(jì)程序是（）。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查相關(guān)原始憑據(jù)，如檢査客戶訂購(gòu)單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序D.審查資產(chǎn)負(fù)債日后的收款情況【參考答案】B【解析】選項(xiàng)B最恰當(dāng)。——抽査與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購(gòu)單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。2013年CPA考題，多選題6.下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的有（）。A.針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間B.向以前沒(méi)有詢問(wèn)過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證【參考答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不正確?！獙?duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性”。10.與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，是審計(jì)前就存在的D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制【參考答案】ABD【解析】本題考査的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解——選項(xiàng)A是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；選項(xiàng)B是固有風(fēng)險(xiǎn)的概念；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，是審計(jì)前就存在的；依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確例題4——A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2009年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末賬齡法分析計(jì)提，提取比率為5%—40%。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年未余額為16553和5277。應(yīng)收賬款賬齡分析：

賬齡年初數(shù)年末數(shù)相差1年以內(nèi)83921091525231——2年118613992132——3年116113652043年以上142128741453合計(jì)1216016553（2）固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注固定資產(chǎn)原價(jià)年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備

86121158629708專用設(shè)備

10008385412113741