第4章復式記帳原理

課前案例討論：

資料如下：

1、某公司2005年5月1日開業(yè)，國家以固定資產(chǎn)投資100萬元；外商投資20萬元，其中銀行存款5萬元，原材料5萬元，設備10萬元；另外向銀行取得短期借款30萬元，已轉入存款戶。

課前案例討論：2、該公司開業(yè)后，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）用銀行存款購進原材料6萬元已入庫。（2）以存款償還短期借款10萬元。（3）接受一企業(yè)以設備10萬元和材料5萬元投資。二、要求：

1、計算開業(yè)時的資產(chǎn)、負債和所有者權益數(shù)額。

2、計算三筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后有關賬戶的余額。第四章復式記賬復式記賬原理借貸記賬法的內容會計分錄的編制總分類賬戶與明細分類教學重點復式記帳原理借貸記賬法會計分錄的編制

第四章教學內容

第一節(jié)復式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法的內容第三節(jié)會計分錄的編制第四節(jié)

總分類賬戶與明細分類賬戶

案例分析第一節(jié)復式記賬原理一、基本概念

1.記賬方法：是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。單式記帳法復式記帳法根據(jù)科目開設賬戶后，就需要采用一定的方法在賬戶中登記第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法：對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中登記的方法。特點：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。缺點：沒有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；不能反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。復式記賬：對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，在兩個或兩個以上的帳戶中全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種記帳方法。2.復式記賬法與單式記賬法的比較兩個特點（1）由于對每項活動都在兩個或兩個以上賬戶中記錄，不僅可以了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)了解經(jīng)濟活動的過程和結果。（2）由于以相等的金額在兩個以上賬戶中同時記賬，可以對記錄結果試算平衡，以檢查記錄的正確性。兩種記帳方法的運用比較（咸亨酒店）

單式記帳法經(jīng)濟業(yè)務復式記帳法現(xiàn)金賬記+1000營業(yè)收入現(xiàn)金1000文現(xiàn)金帳記+1000（果）營業(yè)收入+1000（因）現(xiàn)金帳記-500現(xiàn)金500文購入茴香豆現(xiàn)金賬記-500（果）庫存物料記+500（因）只作備查登記孔乙己新欠30文營業(yè)收入賬記+30（因）應收賬款賬記-30（果）現(xiàn)金賬記+120（擦去水牌原記錄收到阿Q前欠120文現(xiàn)金帳記+120（果）應收賬款記-120（因）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益二、復式記賬的理論依據(jù)1、收付記賬法2、增減記賬法3、借貸記賬法三、復式記賬法的種類國際上普遍采用的記賬方法

第二節(jié)借貸記賬法的內容一、概念：

以“借”和“貸”作為記賬符種復式記賬方法。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務所引起有關會計要素項目（即會計科目）的增減變動，同時在兩個或兩個以上的會計賬戶中以借貸對應相等的金額，相互聯(lián)系、相互制約地進行登記的一種復式記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法的內容二、借貸記賬法的內容：

1.理論依據(jù)：會計等式會計期末：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計期間：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用

2.記賬符號：

“借”與“貸”

原始含義：“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，“借”——借出款項，記在借主（Debit）名下;“貸”——貸入款項，記在貸主（Credit）名下，因此“借”、“貸”兩字分別表示債權、債務的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，記錄的經(jīng)濟業(yè)務不再限于貨幣資金的借貸業(yè)務，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務，也利用“借”、“貸”兩字來說明經(jīng)濟業(yè)務的變化情況，從而使“借”、“貸”二字逐漸失去原來的含義，最終轉化為純粹的記賬符號。

3、帳戶結構：資產(chǎn)類帳戶和費用類帳戶增加記借，減少記貸，資產(chǎn)類帳戶的余額在借方，而費用類帳戶一般無余額，若有余額一定在借方。負債類帳戶、所有者權益帳戶和收入類帳戶增加記貸，減少記借，負債類帳戶和所有者權益帳戶余額在貸方，而收入類帳戶無余額。（借方）

資產(chǎn)類賬戶（貸方）期初余額本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額（借方）

負債類賬戶（貸方）期初余額本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額（借方）

所有者權益類賬戶（貸方）期初余額本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額（借方）

成本類賬戶（貸方）期初余額本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計期末余額（借方）

費用支出類賬戶（貸方）本期增加本期減少本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計

期末無余額（借方）

收入收益類賬戶（貸方）本期減少本期增加本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末無余額

4、記賬規(guī)則：

“有借必有貸，借貸必相等”5、試算平衡：發(fā)生額平衡法全部帳戶本期借方發(fā)生額=全部帳戶本期貸方發(fā)生額余額平衡法全部帳戶期末借方余額=全部帳戶期末貸方余額案例假定有關帳戶期初余額為：銀行存款80000元，材料物資50000元，短期借款10000元，應付賬款12000元。本期發(fā)生下列業(yè)務：1.購入材料10噸，價值3000元，貨款以存款支付。2.以銀行存款5000元，償還所欠銀行的8月期貸款。3.購入材料20噸，價值6000元，貨款未付。4.借入10月期借款8000元，存入銀行。5.借入5月期借款9000元直接償還供應單位的購貨款。上述經(jīng)濟業(yè)務的處理（編制分錄）1、借：材料物資3000

貸：銀行存款30002、借：短期借款5000

貸：銀行存款50003、借：材料物資6000

貸：應付賬款60004、借：銀行存款8000

貸：短期借款80005、借：應付賬款9000

貸：短期借款9000第三節(jié)會計分錄的編制一、會計分錄的概念：運用復式記賬的基本原理，標明每項經(jīng)濟業(yè)務帳戶的名稱、方向和金額的記錄。二、編制會計分錄的步驟:1、確定賬戶名稱；2、判斷賬戶性質；

3、確定借貸方向；4、檢查借貸金額是否平衡。三、會計分錄的排列要求：

借方科目在上，貸方科目在下，借貸金額錯開，借方靠前，貸方退后。

四、會計分錄的種類：簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸，一貸多借，多借多貸。例：1.從銀行提取現(xiàn)金500元備用.

借:現(xiàn)金500

貸：銀行存款5002.購入材料3000元,貨款以銀行存款支付2000元,其余1000元暫欠.

借:材料物資3000

貸:銀行存款2000

應付賬款10003.企業(yè)收回購買單位所欠貨款6000元,其中4000元存入銀行,2000元為現(xiàn)金.

借:銀行存款4000

現(xiàn)金2000

貸:應收賬款6000五、會計分錄的對應關系和對應帳戶

1、對應關系：一筆會計分錄中兩個賬戶之間形成的應借、應貸關系。

2、對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶1、總分類帳與明細分類賬的關系：（1）總分類賬戶是根據(jù)一級會計科目設置的提供總括資料的賬戶（2）明細分類賬是根據(jù)明細科目設置的提供詳細資料的賬戶。（3）關系：總分類賬處于統(tǒng)馭地位，對所屬明細分類賬起控制作用；明細分類賬處于從屬地位。

2、平行登記要點：（1）同時登記（2）同方向登記（3）同金額登記3、總、明兩賬的核對關系：（1）某個總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細分類賬本期發(fā)生額合計數(shù)（2）某個總賬賬戶的期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額之和返回案例題大宇公司2000年1月1日開業(yè)。截止1月10日，該公司發(fā)生了六筆經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)登賬后，各賬戶余額