第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用

第三章

借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用

——以制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例共4學(xué)時(shí)第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用本章重點(diǎn)闡述：制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；籌集資金的業(yè)務(wù)處理；供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的業(yè)務(wù)處理；利潤(rùn)形成及分配的業(yè)務(wù)處理；資產(chǎn)調(diào)整與退出的業(yè)務(wù)處理。

2023/2/62第一節(jié)制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述重新參加周轉(zhuǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)資金籌集資金退出供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣支付工資及相關(guān)費(fèi)用折舊與攤銷購(gòu)建制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程

2023/2/63資金進(jìn)入企業(yè)W（儲(chǔ)備資金）P（生產(chǎn)資金）G(貨幣資金)W（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)示意圖2023/2/64企業(yè)籌集資金的兩條渠道：1、由所有者投入2、借債實(shí)收資本股本從金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)行公司債券短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券第二節(jié)籌集資金的核算2023/2/65一、投入資本的核算“實(shí)收資本”或“股本”賬戶第二節(jié)籌集資金的核算借實(shí)收資本（股本）貸注銷資本的金額期初余額收到所有者投資期末余額：期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)2023/2/66借短期借款貸歸還短期借款期初余額收到短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款性質(zhì)：負(fù)債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的短期借款結(jié)構(gòu)：第二節(jié)籌集資金的核算二、借入資本的核算短期借款的核算2023/2/67三、長(zhǎng)期借款的核算借長(zhǎng)期借款貸歸還本金、利息期初余額取得長(zhǎng)期借款本金和計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款的實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款的本金。月末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第二節(jié)籌集資金的核算2023/2/68一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、供應(yīng)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“在途物資”賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶三、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算2023/2/69

生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的各種耗費(fèi)包括：材料，人工，車間發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)器設(shè)備廠房的折舊費(fèi)、車間管理人員的工資費(fèi)、機(jī)物料消耗等。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)攤銷”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶2023/2/610借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品貸材料費(fèi)、人工費(fèi)車間的費(fèi)用借制造費(fèi)用貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品貸完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本期末在產(chǎn)品的成本第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/611借庫(kù)存商品貸期初余額完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本期末倉(cāng)庫(kù)結(jié)存材料第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/612借應(yīng)付職工薪酬貸期初余額應(yīng)分配的薪酬數(shù)額期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬實(shí)際發(fā)放薪酬第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/613借管理費(fèi)用貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借本年利潤(rùn)貸

管理費(fèi)用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/614借累計(jì)折舊貸借固定資產(chǎn)貸原值計(jì)提折舊借管理費(fèi)用貸借制造費(fèi)用貸第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/615借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品貸借制造費(fèi)用貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品貸？？第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/616三、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算直接材料耗費(fèi)的確定當(dāng)期直接人工費(fèi)用的確認(rèn)制造費(fèi)用的歸集和分配管理費(fèi)用四、產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算2023/2/617銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入發(fā)生費(fèi)用:產(chǎn)品成本/營(yíng)業(yè)稅金及附加為銷售產(chǎn)品，發(fā)生廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等其他業(yè)務(wù)（如銷售材料、出租業(yè)務(wù)、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)等）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容2023/2/618銷售商品，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)品資金貨幣資金結(jié)算資金資金循環(huán)完成，實(shí)現(xiàn)增值商品銷售收入的確認(rèn)——商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，或取得收取貨款的憑證。第五節(jié)銷售過程的核算2023/2/619“主要業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”第五節(jié)銷售過程的核算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”二、銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2023/2/620借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)獲取的收入。第五節(jié)銷售過程的核算2023/2/621借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸售出產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品本年利潤(rùn)第五節(jié)銷售過程的核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。2023/2/622例1、企業(yè)銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅3400元。全部款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400例2、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A商品的成本15000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫(kù)存商品—A商品15000第五節(jié)銷售過程的核算2023/2/623借應(yīng)收賬款貸發(fā)生收到期末應(yīng)收賬款的實(shí)有數(shù)收到票據(jù)款借應(yīng)收票據(jù)貸發(fā)生期末應(yīng)收票據(jù)的實(shí)有數(shù)第五節(jié)銷售過程的核算2023/2/624借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸本期銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)本年利潤(rùn)第五節(jié)銷售過程的核算

該賬戶是損益類賬戶，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)生的支出。2023/2/625銷售商品形成收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)沖銷收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款預(yù)收之?dāng)?shù)

預(yù)收賬款銀行存款負(fù)債類賬戶2023/2/626

銷售實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銀行存款支付銷售費(fèi)用銀行存款（現(xiàn)金）營(yíng)業(yè)費(fèi)用2023/2/627結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法

計(jì)算單價(jià)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本=產(chǎn)成品單價(jià)×銷售產(chǎn)品數(shù)量第五節(jié)銷售過程的核算2023/2/628計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金本月應(yīng)繳納的增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=本月銷售額×消費(fèi)稅率本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額=流轉(zhuǎn)稅額×7%本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi)=流轉(zhuǎn)稅額×3%第五節(jié)銷售過程的核算2023/2/629應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳納的稅金已繳納的稅金

應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加交納稅金銀行存款應(yīng)交而未交的稅金結(jié)轉(zhuǎn)入賬2023/2/630一、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、利潤(rùn)形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶“盈余公積”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶第六節(jié)利潤(rùn)形成及分配的核算2023/2/631利潤(rùn)總額

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益投資收益=投資收益–

投資損失營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入–

營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額–所得稅第六節(jié)利潤(rùn)形成及分配的核算2023/2/632本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)虧損總額2023/2/633利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的全部虧損總額利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入的全部利潤(rùn)總額為彌補(bǔ)的虧損未分配的利潤(rùn)總額其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)數(shù)出租固定資產(chǎn)收入出租包裝物收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入多于物資銷售收入運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入廢舊物資銷售收入

其他業(yè)務(wù)支出材料出售成本運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出出租包裝物的攤銷費(fèi)出租固定資產(chǎn)折舊其他業(yè)務(wù)稅金轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)2023/2/634

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對(duì)外索賠收入確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失賠償金違約金援外費(fèi)用公益性救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)數(shù)2023/2/635利潤(rùn)核算與步驟1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)費(fèi)用類賬戶收入類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入損益類賬戶期末無余額所有者權(quán)益類賬戶2023/2/6363、根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅國(guó)家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%例：假設(shè)利潤(rùn)總額為150000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。

150000×25%=37500元借：所得稅費(fèi)用37500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅37500

轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)37500貸：所得稅費(fèi)用375002023/2/637被沒收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款彌補(bǔ)以前年度的損失提取法定盈余公積金（10%，達(dá)到注冊(cè)資金50%時(shí)，不再提取）按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)，留待以后年度分配4、凈利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配順序2023/2/638例題：某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入460000元管理費(fèi)用32000元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000元財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元營(yíng)業(yè)稅金及附加1790元投資凈收益80000元銷售費(fèi)用20000元營(yíng)業(yè)外收入2000元其他業(yè)務(wù)收入37000元營(yíng)業(yè)外支出2200元其他業(yè)務(wù)支出26000元1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額2023/2/639本年利潤(rùn)300000179020000260003200020002200460000370008000200038399050700030752.592257