稅務(wù)會(huì)計(jì) 項(xiàng)目9 財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的核算與納稅申報(bào)_第1頁(yè)
稅務(wù)會(huì)計(jì) 項(xiàng)目9 財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的核算與納稅申報(bào)_第2頁(yè)
稅務(wù)會(huì)計(jì) 項(xiàng)目9 財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的核算與納稅申報(bào)_第3頁(yè)
稅務(wù)會(huì)計(jì) 項(xiàng)目9 財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的核算與納稅申報(bào)_第4頁(yè)
稅務(wù)會(huì)計(jì) 項(xiàng)目9 財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的核算與納稅申報(bào)_第5頁(yè)
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項(xiàng)目十財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的核算與

納稅申報(bào)

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)了解財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的概念及特點(diǎn)理解財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的納稅義務(wù)人和稅率掌握財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算掌握財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的納稅申報(bào)技能目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的計(jì)稅依據(jù)能計(jì)算財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的應(yīng)納稅額能處理財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的會(huì)計(jì)核算能辦理財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)的納稅申報(bào)任務(wù)一房產(chǎn)稅的核算與納稅申報(bào)任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)能計(jì)算房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額能處理房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例要求:計(jì)算某公司2011年1~3月的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額,并進(jìn)行1~3月月末計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅和4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算。資料:某公司2010年12月31日“固定資產(chǎn)——房產(chǎn)”的賬面原值為2000000元。2011年2月1日,企業(yè)將房產(chǎn)原值為1000000元的房屋租給其他單位使用,每年收取租金收入120000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定,按房產(chǎn)原值扣除30%后作為房產(chǎn)余值,房產(chǎn)稅按年計(jì)算,分季繳納。知識(shí)準(zhǔn)備一、房產(chǎn)稅概述(一)房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,依據(jù)房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入,向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。對(duì)房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿,加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理,提高房產(chǎn)使用效率,控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國(guó)家房產(chǎn)政策的調(diào)整,合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。(二)房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的,由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人依照房產(chǎn)余值繳納;產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、代管人或者使用人。(三)房產(chǎn)稅的征收范圍房產(chǎn)稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市;縣城是指縣人民政府所在地;建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn);工礦區(qū)是指工商業(yè)較發(fā)達(dá),人口較集中,符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū),須經(jīng)過(guò)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。(四)房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率有兩種:一種是自用房產(chǎn),按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收,稅率為1.2%;另一種是出租房產(chǎn),按租金收入征收,稅率為12%。從2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。(五)房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅:(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。(2)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。(4)個(gè)人自有自用的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。(5)對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。(6)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅的計(jì)算(一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房屋的租金收入。它可分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額。2.從租計(jì)征從租計(jì)征是以出租房產(chǎn)的租金收入作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。(二)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%(10-1)2.從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)(10-2)三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶(hù)貸方登記納稅人應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅;借方登記納稅人實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅;余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí),借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶(hù);實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。3.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。4.房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定,及時(shí)辦理納稅申報(bào),并如實(shí)填寫(xiě)《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》。納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,將現(xiàn)有房屋的坐落地點(diǎn)、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況,據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時(shí),要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。任務(wù)處理計(jì)算如下:(1)1月份按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額:年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=2000000×(1-30%)×1.2%=16800(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額÷12=16800÷12=1400(元)則1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為1400元。(2)2月份按房產(chǎn)余值和租金收入分別計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額:按房產(chǎn)余值計(jì)算的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額:年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=(2000000-1000000)×(1-30%)×1.2%=8400(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=8400÷12=700(元)按租金收入計(jì)算的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額:年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=120000×12%=14400(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=14400÷12=1200(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額合計(jì)=700+1200=1900(元)則2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為1900元。(3)3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額同2月份,為1900元。會(huì)計(jì)分錄如下:(1)1月末計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用1400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅1400(2)2月末、3月末計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用1900貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅1900(3)4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅5200貸:銀行存款5200任務(wù)二車(chē)船稅的核算與納稅申報(bào)任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率能計(jì)算車(chē)船稅的應(yīng)納稅額能處理車(chē)船稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例要求:計(jì)算該小型運(yùn)輸公司應(yīng)納的車(chē)船稅稅額,并進(jìn)行計(jì)提應(yīng)納車(chē)船稅和實(shí)際繳納車(chē)船稅的會(huì)計(jì)核算。資料:某小型運(yùn)輸公司擁有以下車(chē)輛:從事運(yùn)輸用的自重噸位為5噸的載貨卡車(chē)10輛,自重噸位為4噸的汽車(chē)掛車(chē)5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定,載貨汽車(chē)的車(chē)船稅年稅額為每噸60元。知識(shí)準(zhǔn)備一、車(chē)船稅概述(一)車(chē)船稅的概念車(chē)船稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象,向擁有車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅?,F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《車(chē)船稅暫行條例》)是國(guó)務(wù)院2006年12月29日頒布的,并于2007年1月1日實(shí)施。(二)車(chē)船稅的征稅范圍車(chē)船稅的征稅范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船,具體分為車(chē)輛和船舶兩大類(lèi)。它包括:1.車(chē)輛車(chē)輛包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛和非機(jī)動(dòng)車(chē)輛。機(jī)動(dòng)車(chē)輛是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車(chē)輛,如載客汽車(chē)(含電車(chē))、載貨汽車(chē)(含半掛牽引車(chē)、掛車(chē))、拖拉機(jī)、無(wú)軌電車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)等;非機(jī)動(dòng)車(chē)輛是指依靠人力、畜力運(yùn)行的車(chē)輛,如三輪車(chē)、自行車(chē)、畜力車(chē)等。2.船舶船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。這里所說(shuō)的機(jī)動(dòng)船舶,是指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶,如客輪、貨船、氣墊船等;非機(jī)動(dòng)船舶是指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶,如木船、帆船、舢板等。(三)車(chē)船稅的納稅義務(wù)人車(chē)船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車(chē)輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船)的所有人或者管理人。車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的,使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人。(四)車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)按車(chē)船的種類(lèi)和性能,車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)分別為輛、自重噸位和凈噸位三種。(1)載客汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē),以每輛為計(jì)稅依據(jù)。(2)載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē),按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。(3)船舶,按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。(五)車(chē)船稅的稅率車(chē)船稅采用定額稅率,也稱(chēng)固定稅額。根據(jù)《車(chē)船稅暫行條例》的規(guī)定,對(duì)應(yīng)稅車(chē)船實(shí)行有幅度的定額稅率。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際情況,在規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)劃分子稅目,并明確車(chē)輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車(chē)輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車(chē)船稅稅目稅額表。1.載客汽車(chē)車(chē)船稅稅目稅額表中的載客汽車(chē),分為大型客車(chē)、中型客車(chē)、小型客車(chē)和微型客車(chē)4個(gè)子稅目。其中,大型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車(chē);中型客車(chē)是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車(chē);小型客車(chē)是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車(chē);微型客車(chē)是指發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車(chē)。2.三輪汽車(chē)車(chē)船稅稅目稅額表中的三輪汽車(chē),是指在車(chē)輛管理部門(mén)登記為三輪汽車(chē)或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)的機(jī)動(dòng)車(chē)。3.低速貨車(chē)車(chē)船稅稅目稅額表中的低速貨車(chē),是指在車(chē)輛管理部門(mén)登記為低速貨車(chē)或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)的機(jī)動(dòng)車(chē)。4.專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)車(chē)船稅稅目稅額表中的專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē),是指裝置有專(zhuān)用設(shè)備或者器具,用于專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)。輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。5.船舶車(chē)船稅稅目稅額表中的船舶,具體適用稅額為:凈噸位小于或者等于200噸的,每噸3元;凈噸位為201~2000噸的,每噸4元;凈噸位為2001~10000噸的,每噸5元;凈噸位為10001噸及其以上的,每噸6元。(六)車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠下列車(chē)船免征車(chē)船稅:(1)非機(jī)動(dòng)車(chē)船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)。非機(jī)動(dòng)車(chē)是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車(chē)輛,以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車(chē)、電動(dòng)自行車(chē)等車(chē)輛;非機(jī)動(dòng)船是指自身沒(méi)有動(dòng)力裝置,依靠外力驅(qū)動(dòng)的船舶;非機(jī)動(dòng)駁船是指在船舶管理部門(mén)登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船。(2)拖拉機(jī)。拖拉機(jī)是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)部門(mén)登記為拖拉機(jī)的車(chē)輛。(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船。它是指在漁業(yè)船舶管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。它不包括在漁業(yè)船舶管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類(lèi)型的漁業(yè)船舶。(4)軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船。它是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車(chē)船管理部門(mén)登記,并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車(chē)船。(5)警用車(chē)船。警用車(chē)船是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車(chē)輛和執(zhí)行警務(wù)的專(zhuān)用船舶。(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。(7)依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。我國(guó)有關(guān)法律是指《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》、《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》二、車(chē)船稅的計(jì)算車(chē)船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:1.載客汽車(chē)和摩托車(chē)的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額(10-3)2.載貨汽車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額(10-4)3.船舶的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額(10-5)4.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%(10-6)三、車(chē)船稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交車(chē)船稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶(hù)采用三欄式結(jié)構(gòu),貸方登記納稅人應(yīng)繳納的車(chē)船稅;借方登記納稅人實(shí)際繳納的車(chē)船稅;余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的車(chē)船稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)納車(chē)船稅時(shí),借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅”賬戶(hù);實(shí)際繳納車(chē)船稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。四、車(chē)船稅的納稅申報(bào)1.車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行使證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的,以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車(chē)船登記手續(xù)且無(wú)法提供車(chē)船購(gòu)置發(fā)票的,由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2.車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定??缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車(chē)船,納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。3.車(chē)船稅的納稅期限車(chē)船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府確定。4.車(chē)船稅的納稅申報(bào)車(chē)船稅的納稅人應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)具體規(guī)定的期限內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào),提交《車(chē)船稅納稅申報(bào)表》及有關(guān)資料,待受理申報(bào)后,以銀行轉(zhuǎn)賬方式劃繳稅款。任務(wù)三契稅的核算與納稅申報(bào)任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定契稅的計(jì)稅依據(jù)能計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額能處理契稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例要求:計(jì)算某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)納的契稅稅額,并進(jìn)行計(jì)提應(yīng)納契稅和實(shí)際繳納契稅的會(huì)計(jì)核算。資料:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付土地出讓金3000萬(wàn)元有償受讓一塊土地的使用權(quán),用于開(kāi)發(fā)商品住宅銷(xiāo)售,當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。知識(shí)準(zhǔn)備一、契稅概述(一)契稅的概念契稅是以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?,F(xiàn)行契稅規(guī)范是1997年7月7日國(guó)務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅暫行條例》),自1997年10月1日開(kāi)始施行。(二)契稅的特點(diǎn)契稅與其他稅種相比,具有如下特點(diǎn):1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅以發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn),即土地和房屋為征稅對(duì)象,具有對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征契稅。2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納一般稅種都確定銷(xiāo)售者為納稅人,即賣(mài)方納稅。契稅則由承受人納稅,即買(mǎi)方納稅。對(duì)買(mǎi)方征稅的主要目的,在于承認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效,承受人納稅以后,便可擁有轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán),法律保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。(三)契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。契稅的征稅范圍具體包括:1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用,國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。3.房屋買(mǎi)賣(mài)房屋買(mǎi)賣(mài)是指以貨幣為媒介,出賣(mài)者向購(gòu)買(mǎi)者過(guò)渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。4.房屋贈(zèng)與房屋的贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給他人所有。5.房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。(四)契稅的納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。這里所說(shuō)的“承受”,是指以受讓、購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、軍事單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。(五)契稅的計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移方式不同,定價(jià)方法也不同,因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而定。(六)契稅的稅率契稅采用比例稅率,實(shí)行3%~5%的幅度稅率。契稅的適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。(七)契稅的稅收優(yōu)惠二、契稅的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率(10-7)三、契稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交契稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶(hù)采用三欄式結(jié)構(gòu),貸方登記納稅人應(yīng)繳納的契稅;借方登記納稅人實(shí)際繳納的契稅;余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的契稅。對(duì)應(yīng)賬戶(hù)主要有“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶(hù)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提應(yīng)納契稅時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶(hù);實(shí)際繳納契稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。1.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.契稅的納稅地點(diǎn)契稅的納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地。3.契稅的納稅期限納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。4.契稅的納稅申報(bào)契稅的納稅人應(yīng)按《契稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào),并如實(shí)填寫(xiě)《契稅納稅申報(bào)表》。任務(wù)處理計(jì)算如下:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)納的契稅稅額=3000×3%=90(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)計(jì)提應(yīng)納契稅時(shí):借:無(wú)形資產(chǎn)900000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅900000(2)實(shí)際繳納契稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅900000貸:銀行存款900000任務(wù)四印花稅的核算與納稅申報(bào)任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)能計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額能處理印花稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)示例要求:計(jì)算某公司應(yīng)納的印花稅稅額,并進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)印花稅票的會(huì)計(jì)核算。資料:某公司印花稅采用自行貼花納稅辦法,上年度新啟用非資金賬簿15本,除此之外,還簽訂了以下經(jīng)濟(jì)合同:(1)與購(gòu)貨方簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同,規(guī)定用40萬(wàn)元的產(chǎn)品換取40萬(wàn)元的原材料,合同已履行。(2)與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同,注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬(wàn)元(其中1萬(wàn)元裝卸費(fèi))。(3)以本公司財(cái)產(chǎn)150萬(wàn)元作抵押,取得某銀行抵押貸款100萬(wàn)元,簽訂合同,合同規(guī)定年底歸還,但年底因資金周轉(zhuǎn)困難,無(wú)力償還,按照合同規(guī)定將抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行,并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。知識(shí)準(zhǔn)備一、印花稅概述(一)印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人所征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù),故名印花稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。所謂納稅人自行完稅,是指納稅人在書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證時(shí),先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率,自行計(jì)算其應(yīng)納稅額,再由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票,并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上,最后由納稅人按規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷(xiāo)或者劃銷(xiāo)。(二)印花稅的征稅范圍現(xiàn)行印花稅采取正列舉形式,只對(duì)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《印花稅暫行條例》)列舉的憑證征稅,沒(méi)有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類(lèi),最體包括如下:1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證合同是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》訂立的合同;具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。合同或具有合同性質(zhì)的憑證包括:2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是指單位和個(gè)人在產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等時(shí)所書(shū)立的書(shū)據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。另外,土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。3.營(yíng)業(yè)賬簿營(yíng)業(yè)賬簿是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算賬簿。按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同,分為記載資金的賬簿和其他賬簿兩類(lèi)。4.權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照是指政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱(chēng)。它包括政府部門(mén)發(fā)給的《房屋產(chǎn)權(quán)證》、《工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《商標(biāo)注冊(cè)證》、《專(zhuān)利證》、《土地使用證》等。5.經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證各類(lèi)憑證不論以何種形式或名稱(chēng)書(shū)立,只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證,均應(yīng)按規(guī)定納稅。(三)印花稅的納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于印花稅征稅范圍內(nèi)所列舉憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人。它包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì),以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。其具體納稅義務(wù)人包括:1.立合同人書(shū)立各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證的,以立合同人為納稅人。立合同人是指合同的當(dāng)事人。所謂當(dāng)事人,是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,但不包括保證人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù),與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2.立賬簿人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的,以立賬簿人為納稅人。3.立據(jù)人訂立各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的,以立據(jù)人為納稅人。4.領(lǐng)受人領(lǐng)取權(quán)利許可證照的,以領(lǐng)受人為納稅人。5.使用人在國(guó)外書(shū)立或領(lǐng)受的,但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,以使用人為納稅人。6.各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證,以簽訂人為納稅人。(四)印花稅的計(jì)稅依據(jù)1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(五)印花稅的稅率印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。1.比例稅率對(duì)載有金額的憑證,如各類(lèi)合同、資金賬簿等,采用比例稅率。按照憑證所標(biāo)明的確定的金額按比例計(jì)算應(yīng)納稅額,既能保證財(cái)政收入,又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在印花稅的13個(gè)稅目中,各類(lèi)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率。2.定額稅率為了簡(jiǎn)化征管手續(xù),便于操作,對(duì)無(wú)法計(jì)算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照,營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,稅額為每件5元。二、印花稅的計(jì)算1.

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