第二節(jié)固定資產(chǎn)的增加

第二節(jié)：固定資產(chǎn)的增加一、外購固定資產(chǎn)二、投資者投入的固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

思考固定資產(chǎn)的取得方式？“固定資產(chǎn)”，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價值，反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況?！霸诮üこ獭?，核算企業(yè)進(jìn)行各項工程所發(fā)生的各種實際支出。

固定資產(chǎn)—某設(shè)備

在建工程—某建筑工程

增加的原價減少的原價余：實有原價工程發(fā)生的實際成本已完工程的實際成本余：未完工程的實際成本

賬戶設(shè)置

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的實際成本包括以下內(nèi)容：

1.實際支付的買價；2.購入過程中的相關(guān)稅費，如增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；3.其他相關(guān)支出，如運輸費、裝卸費、安裝費以及專業(yè)人員的服務(wù)費等。一、外購固定資產(chǎn)

在這種情況下，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入時所發(fā)生的實際成本直接借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)一、購入固定資產(chǎn)的核算

需要安裝外購固定資產(chǎn)

不需要安裝（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)∑支出應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：有關(guān)賬戶∑支出(注意:2009年1月1日起外購房屋\小汽車增值稅不得抵扣,計入成本,設(shè)備增值稅可以作為進(jìn)項稅)

【例5-1】合安公司以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款6000元，支付增值稅1020元，另支付包裝費220元。合安公司據(jù)此應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

設(shè)備的實際成本＝6000＋1020＋220=7240(元)

借：固定資產(chǎn)—×設(shè)備7

240貸：銀行存款7

240(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)案例例:A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費200元?？铐椧迅丁公司編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)200200

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

34000

貸：銀行存款234200

在這種情況下，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)以及為此發(fā)生的安裝調(diào)試成本等，均應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)核算原理：⑴

購入設(shè)備投入安裝

借：在建工程

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款⑵安裝領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料

⑶安裝應(yīng)付工人工資：

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑷安裝達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、包裝費900元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。合安公司應(yīng)編制以下會計分錄：(1)支付設(shè)備價、稅、費款時，按其合計數(shù)：借：在建工程—安裝工程(×設(shè)備)36

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100貸：銀行存款

36

000(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、運輸費400元、包裝費500元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。合安公司應(yīng)編制以下會計分錄：(2)支付安裝費時：借：在建工程—安裝工程(×設(shè)備)3

600貸：銀行存款3

600(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、運輸費400元、包裝費500元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。合安公司應(yīng)編制以下會計分錄：(3)設(shè)備安裝完畢交付驗收使用時，應(yīng)按實際成本39600元作為原值：借：固定資產(chǎn)—×設(shè)備39600貸：在建工程—安裝工程(×設(shè)備)39600(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

案例：例:A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，耗用人工費2萬元。⑴購入設(shè)備投入安裝

借：在建工程50.7應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8.5貸：銀行存款59.2⑵安裝領(lǐng)用原材料借：在建工程1貸：原材料1

⑶安裝應(yīng)付工人工資：

借：在建工程2貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑷安裝達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)53.7貸：在建工程53.7

在這種情況下，按投資各方確認(rèn)的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”(或“股本”)賬戶。借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：實收資本二、投資者投入的固定資產(chǎn)

【例5-3】合安公司為一般納稅人，收到中日公司投入的甲設(shè)備一臺，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后投資后投資方確認(rèn)的價值為10

000元。合安公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)—甲設(shè)備10

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700貸：實收資本11700三、接受捐贈的固定資產(chǎn)

接受捐贈方應(yīng)按捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、合同、賬單等）上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的固定資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)按公允價值入賬。合安公司接受夏康公司捐贈管理用的電子設(shè)備一臺，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為40000元，以及代為支付增值稅6800元，合安公司為此以銀行存款支付了安裝調(diào)試費等共計3000元借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備43000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

6800貸：銀行存款3000營業(yè)外收入46800練習(xí)合安公司接受夏康公司捐贈管理用的電子設(shè)備一臺，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為40000元，增值稅6800元，合安公司為此以銀行存款支付了增值稅6800元和安裝調(diào)試費3000元。借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備43000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

6800貸：銀行存款9800營業(yè)外收入

40000四、盤盈固定資產(chǎn)

在固定資產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)在賬面中沒有記載，即固定資產(chǎn)盤盈。首先我們應(yīng)確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值，然后進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

①如果同類固定資產(chǎn)或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類固定資產(chǎn)或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。舉例說明：某企業(yè)盤盈電腦5臺，新舊程度8成新，市場上該品牌電腦價格為每臺4000元。盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值為：5×4000×80%=16000元②如果同類固定資產(chǎn)或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。會計處理

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；報經(jīng)批準(zhǔn)后先計算確定應(yīng)交所得稅，其余轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益。固定資產(chǎn)盤盈，說明前期少計了利潤，相應(yīng)少計算了所得稅，少計提了盈余公積，因此我們要對此進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，重置成本為為8000元，經(jīng)批準(zhǔn)該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理，該企業(yè)使用所得稅率25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）盤盈時：借：固定資產(chǎn)8000貸：以前年度損益調(diào)整8000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2000（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整6000貸：盈余公積—法定盈余公積600利潤分配—未分配利潤5400某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為80000元，該項設(shè)備的新舊程度估計為四成新；經(jīng)批準(zhǔn)該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理，該企業(yè)使用所得稅率25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。①計算固定資產(chǎn)的入賬價值②盤盈時：③確定應(yīng)交納的所得稅時：④結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：①計算固定資產(chǎn)的入賬價值：80000×40%=32000元②盤盈