第六章營業(yè)稅

稅法TaxLaw

營業(yè)稅第六章第一節(jié)

營業(yè)稅基本內(nèi)容第六章

營業(yè)稅第一節(jié)

營業(yè)稅基本內(nèi)容1第二節(jié)

鐵路交通運輸業(yè)的營業(yè)稅2第三節(jié)

建筑業(yè)的營業(yè)稅3第四節(jié)

金融保險業(yè)的營業(yè)稅4第五節(jié)

郵電通信業(yè)的營業(yè)稅5第六節(jié)

文化體育業(yè)的營業(yè)稅6第七節(jié)

娛樂業(yè)的營業(yè)稅7第八節(jié)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅8第九節(jié)

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅9一、營業(yè)稅的概念一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、營業(yè)稅的征稅范圍二、營業(yè)稅的征稅范圍

在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。（一）境內(nèi)的征稅范圍（1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的提供或接受方；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)的接受方；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)的坐落地；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)的坐落地。二、營業(yè)稅的征稅范圍（二）營業(yè)稅與增值稅的范圍劃分（1）兼營

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（2）混合銷售行為特點和稅務(wù)處理原則

混合銷售行為是貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。

一般原則：按照納稅人主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。具體為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。三、納稅人和扣繳義務(wù)人三、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人

在我國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。（二）扣繳義務(wù)人四、營業(yè)稅稅目稅率四、營業(yè)稅稅目稅率表6-2營業(yè)稅稅目稅率（2009年1月1日施行）稅目稅率稅目稅率一、鐵路交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)3%三、金融保險業(yè)七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)5%六、娛樂業(yè)5%～20%注意：鐵路交通運輸業(yè)于2014.1.1改為營改增。

營業(yè)稅第六章第二節(jié)

鐵路交通運輸業(yè)的營業(yè)稅于2014.1.1改為營改增。具體內(nèi)容請見“營改增“章。

營業(yè)稅第六章第三節(jié)

建筑業(yè)的營業(yè)稅一、基本內(nèi)容一、基本內(nèi)容（一）征稅范圍（稅率3%）

建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)自建自用房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應(yīng)稅行為（二）納稅人

在我國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人都是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。一、基本內(nèi)容（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天2.納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)對外贈與，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（四）納稅地點

建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。異地提供建筑業(yè)勞務(wù)未納稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)（一）一般規(guī)定

建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。（二）具體規(guī)定（三）建筑業(yè)營業(yè)稅稅額計算中的特殊規(guī)定

營業(yè)稅第六章第四節(jié)

金融保險業(yè)的營業(yè)稅一、基本內(nèi)容一、基本內(nèi)容（一）征稅范圍（稅率5%）金融業(yè)、保險業(yè)。1．金融業(yè)

金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)2．保險業(yè)

征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)。具體包括：（1）對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅；（2）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。一、基本內(nèi)容（二）納稅人

金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個人，包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個人。一、基本內(nèi)容（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）貸款業(yè)務(wù)。自2003年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當(dāng)天。（2）融資租賃業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）保險業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。（四）納稅地點二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)1.全額計稅2.余額計稅

營業(yè)稅第六章第五節(jié)

郵電通信業(yè)的營業(yè)稅一、基本內(nèi)容一、基本內(nèi)容（一）征稅范圍（稅率3%）

郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。其中，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。注意：2014年1月1日，在全國范圍實行郵政業(yè)實行“營改增”試點。具體內(nèi)容請見“營改增”章。一、基本內(nèi)容（二）納稅人

郵電通信業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供郵電通信業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個人，具體包括：中國郵政系統(tǒng)、中國電信、中國移動通信公司、中國聯(lián)合通信公司和中國鐵通以及其他提供郵電通信業(yè)業(yè)務(wù)，并取得利益的單位和個人。（三）納稅地點二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)

郵電通信業(yè)營業(yè)額的計算規(guī)定：（1）以取得收入的全額確定的營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額；（2）以取得的收入額扣除某些項目的差額確定的營業(yè)額，如報刊發(fā)行、郵政儲蓄等業(yè)務(wù)的營業(yè)額。

營業(yè)稅第六章第六節(jié)

文化體育業(yè)的營業(yè)稅一、基本內(nèi)容一、基本內(nèi)容（一）征稅范圍（3%稅率）包括文化業(yè)和體育業(yè)。1．文化業(yè)2．體育業(yè)（二）納稅人二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)（1）文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。（2）廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。（3）對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。（4）電影放映單位放映電影，以全部票房收入為營業(yè)額二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)（1）文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。（2）廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。（3）對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。（4）電影放映單位放映電影，以全部票房收入為營業(yè)額三、稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠（一）館、站、院（二）教育系統(tǒng)（三）有線電視、電影（四）境外

營業(yè)稅第六章第七節(jié)

娛樂業(yè)的營業(yè)稅一、征稅范圍（5%～20%稅率）一、征稅范圍（5%～20%稅率）

歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當(dāng)天。

營業(yè)稅第六章第八節(jié)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅一、基本內(nèi)容一、基本內(nèi)容（一）征稅范圍（5%稅率）

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。（二）納稅人與扣繳義務(wù)人

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人，為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人。

凡轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，不論轉(zhuǎn)讓者是否在境內(nèi)或境外的機(jī)構(gòu)和個人，均負(fù)有納稅義務(wù)。因此，向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)或個人也是營業(yè)稅的納稅人。

境外的單位或者個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。二、計稅依據(jù)二、計稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。三、申報與繳納

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。四、稅收優(yōu)惠

營業(yè)稅第六章第九節(jié)

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅一、征稅范圍（5%稅率）一、征稅范圍（5%稅率）

銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。銷售建筑物或購置物，指有償