第四章交易性金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)(七)長(zhǎng)期股權(quán)投資(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無(wú)形資產(chǎn)

(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債類項(xiàng)目：

(一)短期借款

(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

(三)應(yīng)交稅費(fèi)

(四)應(yīng)付職工薪酬

(五)預(yù)計(jì)負(fù)債

(六)長(zhǎng)期借款

(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款

(八)應(yīng)付債券

(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目：

(一)實(shí)收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤(rùn)

利潤(rùn)表

編制單位：2009年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“－”號(hào)填列）

投資收益（損失以“－”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.了解交易性金融資產(chǎn)的目的；2.掌握交易性金融資產(chǎn)初始成本的計(jì)量、持有期間的計(jì)量和期末價(jià)值的計(jì)量；3.掌握交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量。一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1）交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）投資收益（4）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)賬戶

1.交易性金融資產(chǎn)——成本資產(chǎn)類賬戶取得時(shí)的公允價(jià)值，即購(gòu)買時(shí)價(jià)格余額交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)賬戶

２.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

余額交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)余額交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與取得時(shí)公允價(jià)值差異，如果＞０余額在借方如果＜０余額在貸方2007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股購(gòu)買的A上市公司股票10000股,市場(chǎng)價(jià)格為變?yōu)?.1元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實(shí)價(jià)值11000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)交易性金融資產(chǎn)-成本10000（借方）-公允價(jià)值變動(dòng)1000（借方）11000交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=10000+1000=110002007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股購(gòu)買的A上市公司股票10000股,市場(chǎng)價(jià)格為變?yōu)?.9元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實(shí)價(jià)值9000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)交易性金融資產(chǎn)-成本10000（借方）-公允價(jià)值變動(dòng)1000（貸方）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=10000-1000=9000損益類科目：貸方表示收益增加，借方表示收益減少或者是損失的發(fā)生區(qū)別：“投資收益”－已經(jīng)變成現(xiàn)實(shí)的收益或損失

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”－尚未實(shí)現(xiàn)的收益或損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益二、交易性金融資產(chǎn)取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

投資收益

貸：銀行存款公允價(jià)值已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額例：A公司于2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為301000元，其中，1000元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用3000元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本

300000應(yīng)收股利

1000投資收益3000貸：銀行存款304000P85課本例題4.1借：交易性金融資產(chǎn)—成本

30000投資收益230

貸：其他貨幣資金

30230P85課本例題4.2借：交易性金融資產(chǎn)—成本848000應(yīng)收利息

2000投資收益850貸：銀行存款850850三、現(xiàn)金股利或利息的處理(注意與取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的比較.)1、持有期間應(yīng)收被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益2、實(shí)際收到股利或利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）P85課本[例4.3]Ｓ公司于３月1日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股1元，。華鋒持有Ｓ公司3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。３月1日宣告發(fā)放時(shí)借：應(yīng)收股利3000

貸：投資收益3000３月15日實(shí)際收到時(shí)借：其他貨幣資金3000

貸：應(yīng)收股利3000

【例題1·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.2700B、2704C.2830D.2834『正確答案』B『答案解析』該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2830－126＝2704（萬(wàn)元），支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。2023/2/615肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系四.交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值>賬面價(jià)值（上漲）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值<賬面價(jià)值（下跌）：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)P86書(shū)本例題4.5（資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值<賬面價(jià)值）交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

6000(200x.12.31)

30000(200x.12.31)30000↓6000

資產(chǎn)負(fù)債表（交易性金融資產(chǎn)）填列：30000(借)-6000(貸)=24000元

【例題2·計(jì)算題】2011年，甲公司發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月8日,甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2010年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元；（2）2月5日，甲公司收到購(gòu)買價(jià)款中包含的債券利息50萬(wàn)元；（3）6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；（4）12月31日確認(rèn)持有的丙公司債券利息50萬(wàn)元；（5）12月31日甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元；

要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2023/2/618肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系P86書(shū)本例題4.6（資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值>賬面價(jià)值）交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

1000(200x.12.31)848000(200x.12.31)848000↑1000

資產(chǎn)負(fù)債表（交易性金融資產(chǎn)）填列：848000(借)+1000(借)=849000元五、交易性金融資產(chǎn)出售1、借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）

投資收益（差額）（或在借方,表示投資損失）同時(shí)：2、借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或作相反分錄）說(shuō)明：該項(xiàng)金融資產(chǎn)出售實(shí)現(xiàn)的投資收益為1、2投資收益之和（即包括出售時(shí)和持有期間公允價(jià)值變動(dòng)兩部分收益）。總的投資收益包括持有期間應(yīng)收股利和出售實(shí)現(xiàn)的收益兩部分。見(jiàn)書(shū)本例題

【例題3·單選題】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.－20B、20C.10D.－10『正確答案』B『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，故出售形成的投資收益＝（1.4－1.3）×200＝20（萬(wàn)元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（萬(wàn)元）。2023/2/621肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系

【例題4·計(jì)算題】2011年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元；（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元；（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2023/2/622肇慶科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系作業(yè)：（1）2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元（2）2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元（3）2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元（4）8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告.要求：1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。①2007年5月購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（480-60×7.5）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30③2007年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利12（0.20×60）貸：投資收益12④2007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12

⑤2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60（60×8.5-450）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60⑥2008年1月3日處置借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30投資收益5同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益30（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝－10＋12+5+30=37（萬(wàn)元）。【例5-教材例1-23、24、25】甲公司發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2008年1月8日,甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元(其中包含已到付息期的但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元;

(2)2008年2月5日，甲公司收到購(gòu)買價(jià)款中包含的債券利息50萬(wàn)元;

(3)2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元;

(4)2008年12月31日確認(rèn)持有的丙公司債券利息50萬(wàn)元;

(5)2008年12月31日甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元;

(6)2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

(2)2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中已到付息期的但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收