施耐德研發(fā)中心的研發(fā)費用財務(wù)管理實踐及啟示

施耐德研發(fā)中心的研發(fā)費用財務(wù)管理實踐及啟示責(zé)任編輯陳利花作者單位：上海外國語大學(xué)賢達經(jīng)濟人文學(xué)院施耐德電氣中國研發(fā)中心（簡稱施耐德研發(fā)中心）為施耐德電氣的全球五大研發(fā)中心之一，是一家從事能源和自動化產(chǎn)品研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。雖然其財務(wù)管理活動與其他類型的企業(yè)一樣，包括籌資管理、投資管理和利潤分配管理等諸多方面，但不同之處在于，高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略核心是持續(xù)地進行研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，力圖形成公司核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，從而達到技術(shù)領(lǐng)先的目的。由于研發(fā)過程中的資金投入一般較大，且投資過程中會受到許多不確定性因素的影響，具有很大的風(fēng)險，所以投資管理在高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理中占據(jù)著尤為重要的位置，而研發(fā)費用的財務(wù)管理無疑是投資管理的重要組成部分。一、研發(fā)費用財務(wù)管理實踐為加強對研發(fā)費用的財務(wù)管理，系統(tǒng)全面地管理好研發(fā)費用的發(fā)生和使用，施耐德研發(fā)中心從以下三個方面著手進行了實踐：強化事前的財務(wù)決策研發(fā)是一項充滿風(fēng)險的業(yè)務(wù)活動，高新技術(shù)企業(yè)可能面臨由于研發(fā)成果向生產(chǎn)工藝和新產(chǎn)品轉(zhuǎn)化失敗而導(dǎo)致的技術(shù)風(fēng)險，也可能面臨由于新產(chǎn)品銷售不出去或迅速被替代而導(dǎo)致的市場風(fēng)險，還可能面臨由于研發(fā)投資預(yù)算和投資回收不確定而導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。因此，在研發(fā)活動的事前計劃階段，財務(wù)參與決策是非常必要的。為此，施耐德研發(fā)中心強化了財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算工作。第一，充分重視財務(wù)預(yù)測，對于各項研發(fā)投資均結(jié)合約束條件嚴格做好財務(wù)可行性分析。施耐德研發(fā)中心的投資分析側(cè)重在兩個層面：一是項目層面上的項目投資分析。在每個項目立項之前，公司均要求項目申請單位做全面的項目投資經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析，包括項目持續(xù)期、投入產(chǎn)出分析、內(nèi)部收益率和投資回報率的計算，還包括對資金來源、利率、匯率、成本和市場等不確定性因素的分析等。二是項目進行過程中固定資產(chǎn)購置單項投資分析。對于重大的設(shè)備購置，即便屬于項目預(yù)算范圍內(nèi)的投資，也要求申請單位做購置或租賃的經(jīng)濟分析及可替代性資產(chǎn)購置選擇的經(jīng)濟分析，以幫助公司管理層理性地做出最優(yōu)決策。第二，全面做好研發(fā)費用的預(yù)算?；谘邪l(fā)活動的特性，公司研發(fā)費用的預(yù)算模式是三維立體式的，即從項目、費用、時間三個維度進行全面預(yù)算管理。從項目維度來說，分別按研發(fā)項目做出每個項目的資金預(yù)算；從費用維度來說，對各個項目按費用明細分別做出預(yù)算；從時間維度來說，鑒于每個項目的起始時間和持續(xù)期不一樣，公司制定了一定期間范圍內(nèi)的資金總預(yù)算以進行統(tǒng)籌規(guī)劃。另外，由于研發(fā)活動面臨的不確定性較大，預(yù)算的剛性在研發(fā)費用的財務(wù)管理中相對弱化，因此柔性管理思想被適時地引入到了公司研發(fā)費用的預(yù)算管理中，如積極運用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算，及時根據(jù)項目情況動態(tài)地更新預(yù)算。完善事中的財務(wù)控制對于研發(fā)費用的使用，施耐德研發(fā)中心制定了嚴格的審批程序：一方面，嚴格按照研發(fā)費用的預(yù)算使用，對超預(yù)算的項目進行合理性分析，并建立例外審批程序嚴格把關(guān)；另一方面，按照研發(fā)項目歸集核算研發(fā)費用，并對研發(fā)費用的使用跟蹤管理，使研發(fā)費用的日常核算與使用控制相結(jié)合。在研發(fā)費用的事中控制中，對特定期間的研發(fā)費用按表1所列示的方法歸集，并據(jù)此考核預(yù)算使用情況。表1所列各項費用內(nèi)容的歸集范圍為:（1）人員人工：研發(fā)人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入：公司為實施研發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。表1研發(fā)費用歸集表境外的外部研發(fā)費用a2b2c2d2e2…n2a2+??n2?+研發(fā)費用合^MM=內(nèi)部研發(fā)費用+委托外部研發(fā)費用I（3） 折舊費用與長期費用攤銷：包括為執(zhí)行研發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備及研發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4） 設(shè)計費：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（5） 裝備調(diào)試費：主要包括工裝準備過程中研發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。（6） 無形資產(chǎn)攤銷：因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7） 其他費用：為研發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。（8） 委托外部研發(fā)費用：指委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。值得一提的是，公司在歸集各項研發(fā)費用時，除了歸集能直接包括在特定研發(fā)活動中的費用外，還將不能直接歸入特定項目的公共成本費用按照項目收入、研發(fā)支出或研發(fā)時間等標準分攤至各研發(fā)項目，以保證全面地歸集各類研發(fā)費用。優(yōu)化事后的財務(wù)評價財務(wù)評價是以會計核算資料和經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料為起點，運用專門技術(shù)手段，計算相關(guān)指標，對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來前景進行分析評價和合理預(yù)測的一種制度和方法，它能為公司的經(jīng)營管理決策提供幫助。施耐德研發(fā)中心根據(jù)其研發(fā)業(yè)務(wù)的特點，對研發(fā)費用的財務(wù)評價從以下三個切入點著手：第一，財務(wù)評價過程中設(shè)置合理的指標體系及各指標的合理范圍或經(jīng)驗值，并據(jù)此進行財務(wù)分析。通過對指標實際值與合理范圍或經(jīng)驗值的對比分析，力求達到以下目的：①發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正偏差，保證研發(fā)活動的有效進行。②根據(jù)差異分析，明確對原項目方案和財務(wù)預(yù)算可做哪些調(diào)整。③對研發(fā)項目的成功可能性做出預(yù)測。第二，使研發(fā)費用的財務(wù)評價成為經(jīng)常性的行為，以做到及時評價。研發(fā)過程的時間跨度較大，而外界環(huán)境變化迅速。如果由于財務(wù)評價的滯后導(dǎo)致應(yīng)該中止的投資項目還在繼續(xù)投資或應(yīng)該加大投資的項目卻遲遲未能追加投資，則會使公司要么浪費資金，要么錯失開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的良機。

第三，財務(wù)評價力求具有前瞻性，既要評價研發(fā)的當(dāng)前績效，又應(yīng)預(yù)測研發(fā)的未來前景。為此，公司強化了對新產(chǎn)品帶來的利潤增長點的專項分析，計算并比較公司新產(chǎn)品研發(fā)成本利潤率和銷售利潤率的高低，確定其中的利潤增長點，以作為公司決定發(fā)展方向的重要依據(jù)。具體來說，施耐德研發(fā)中心意識到，由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動的復(fù)雜性和特殊性，僅使用單一的財務(wù)評價指標可能根本無法判斷公司研發(fā)的真實情況，而應(yīng)從多個角度出發(fā)，設(shè)計系統(tǒng)的指標體系進行考核。因此，公司設(shè)計出了從投入產(chǎn)出評價、新產(chǎn)品評價、效率評價、項目失敗評價四個角度進行研發(fā)費用財務(wù)評價的指標體系（見表2）。當(dāng)然，上述指標僅僅是以研發(fā)費用的財務(wù)管理作為切入點進行評價的，事實上，公司還緊密圍繞其研發(fā)戰(zhàn)略，利用平衡計分卡從財務(wù)、內(nèi)部流程、客角度|新產(chǎn)品表2研發(fā)費用財務(wù)評價指標體系角度|新產(chǎn)品研發(fā)投入的回報率產(chǎn)出利潤：研發(fā)總成本，研發(fā)成本的銷售百分比?■研發(fā)總成本二^售總資產(chǎn)報酬率產(chǎn)出利潤：公司總資產(chǎn)考評指標|指標說明|投入產(chǎn)出新產(chǎn)品研發(fā)成本的銷售■新產(chǎn)品的研發(fā)成本：新產(chǎn)品銷售額新產(chǎn)品銷售額百分比新產(chǎn)品銷售額《公司銷售總額新產(chǎn)品研發(fā)的時間百分■從事新產(chǎn)品研發(fā)的時間：總研發(fā)時間效率成本節(jié)約率因應(yīng)用新技術(shù)而導(dǎo)致的成本節(jié)約研發(fā)工作的投入時間：總工作時研發(fā)投入時間效率間《產(chǎn)出利潤|研發(fā)平臺利用率效率成本節(jié)約率因應(yīng)用新技術(shù)而導(dǎo)致的成本節(jié)約研發(fā)工作的投入時間：總工作時研發(fā)投入時間效率間《產(chǎn)出利潤|研發(fā)平臺利用率I考核資產(chǎn)利用效率|研發(fā)人員創(chuàng)造價值的效■公司銷售總額：研發(fā)工作的投時間考核預(yù)算使用情況失敗成本率研發(fā)費用預(yù)算使用效率研發(fā)成功項目數(shù)：總立項項目涸失敗項目的投入成本：研發(fā)總成考核預(yù)算使用情況失敗成本率研發(fā)費用預(yù)算使用效率研發(fā)成功項目數(shù)：總立項項目涸失敗項目的投入成本：研發(fā)總成戶、學(xué)習(xí)與發(fā)展等多個維度出發(fā)，設(shè)計了一套財務(wù)指標和非財務(wù)指標相平衡、內(nèi)部指標和外部指標相平衡的研發(fā)績效評價綜合指標體系，從而全面、系統(tǒng)地對研發(fā)活動進行客觀評價。表2中所涉及的研發(fā)費用財務(wù)評價指標即被納入到了平衡計分卡的綜合指標體系中。二、啟示高新技術(shù)企業(yè)如何結(jié)合公司實際，加強研發(fā)費用的財務(wù)管理至關(guān)重要。其意義在于：一是能夠完善公司的內(nèi)部控制，有效地控制研發(fā)活動的風(fēng)險，提高投資的經(jīng)濟效率和研發(fā)費用的使用效益，促進公司科學(xué)發(fā)展；二是有益于及時、客觀、公正地對公司績效進行評價，幫助公司理性決策；三是有利于對研發(fā)人員進行績效評價，增強對研發(fā)人員的激勵；四是能夠提高研發(fā)人員控制研發(fā)成本、關(guān)注財務(wù)管理的意識。研發(fā)費用的財務(wù)管理應(yīng)是一個貫穿研發(fā)業(yè)務(wù)全過程的滲透性工作，事前決策、事中監(jiān)控、事后評價缺一不可。在研發(fā)前期規(guī)劃中，借助財務(wù)科學(xué)的預(yù)測和預(yù)算是必不可少的；在研發(fā)過程中，必須監(jiān)控費用是否合理，程序是否合規(guī)，效益是否顯著；在研發(fā)過程中及研發(fā)結(jié)束后，還要進行及時的財務(wù)評價，分析業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性。研發(fā)費用的財務(wù)管理并不單單是財務(wù)部門的工作，而是一項需要研發(fā)部門與財務(wù)部門共同推進的工作。例如，在研發(fā)費用評價指