精選2020年注冊會計師CPA模擬完整復習題庫(含答案)

2020年注冊會計師CPA模擬試題［含答案］一、選擇題1．根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，下列金融資產(chǎn)的初始計量表述不正確的是()。A.可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入當期損益B.持有至到期投資，初始汁量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分C.貸款和應收款項，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入當期損益【答案】A［解析］可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分2．下列項目中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有()。A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)C.企業(yè)經(jīng)營出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)E.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而暫時閑置的生產(chǎn)設備【答案】ACDE［解析］按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊。3．采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入固定資產(chǎn)取得成本的有()。A.工程領用生產(chǎn)用原材料應負擔的增值稅B.工程人員的工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用E.工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失【答案】ABCE［解析］選項D應計入管理費用。4．根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應通過“固定資產(chǎn)”會計科目核算的內(nèi)容包括()。A.航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出C.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未找到合適承租人的已購建完成的寫字樓D.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設備E.采用成本模式計量的已出租的建筑物【答案】ACD［解析］B選項，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。E選項，計入“投資性房地產(chǎn)”科目。5.下列有關A公司對B公司的長期股權(quán)投資，應采用成本法進行核算的有()。A.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，同時根據(jù)協(xié)議，B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由A公司控制B.A公司擁有B公司25%的表決權(quán)資本，但對B公司不具有共同控制或重大影響，且相關股票在活躍市場上沒有報價C.A公司擁有B公司15%的表決權(quán)資本，同時根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由A公司負責向B公司提供生產(chǎn)經(jīng)營所必須的關鍵技術資料D.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，A公司的子公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本E.A公司擁有B公司10%的表決權(quán)資本，但A公司與B公司之間在日常經(jīng)營活動上發(fā)生重要交易，進而影響到B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策【答案】ABD［解析］長期股權(quán)投資的成本法適用于以下兩種情況：①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制;②投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。選項AD,A公司能夠?qū)公司實施控制，符合第①種情況;選項B為第②種情況。選項CE均應采用權(quán)益法核算。6.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理正確的有()。A.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本B.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的公允價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本C.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本D.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本E.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時投資的公允價值作為成本法核算的初始投資成本【答案】AD［解析］長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理：企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應同時調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。7．在采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時B.被投資企業(yè)提取盈余公積C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】ABDE［解析］選項A，被投資單位應將其計入營業(yè)外收入，不會直接引起被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動，因此投資企業(yè)不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值;選項B.D、E，屬于被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間的變動，所有者權(quán)益總額不變，因此投資企業(yè)不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。8．關于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有()。A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】CD［解析］企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類9．下列關于固定資產(chǎn)的說法中，正確的有()。A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應予終止確認B.持有待售的非流動資產(chǎn)僅僅指單項資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應對其預計凈殘值進行調(diào)整E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊【答案】ACDE［解析］持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。10．某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格下跌到每股9元;7月2日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月20日以每股12元的價格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產(chǎn)對損益的影響為()萬元。A.24B.40C.80D.48【答案】D［解析］2008年損益影響=12X20-(10-0.4)X20=48(萬元11．下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的有()。A.經(jīng)營方式租入的設備B.根據(jù)合同已經(jīng)售出，但尚未運離企業(yè)的商品C.委托代銷商品D.經(jīng)營方式租出的設備E.霉爛變質(zhì)的商品【答案】CD［解析］選項A,經(jīng)營方式租入的設備應該屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn);選項B,根據(jù)合同該商品已經(jīng)售出，盡管實物仍在企業(yè)，但此時其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以不能作為企業(yè)的存貨;選項E,霉爛變質(zhì)的商品預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)12．甲公司2006年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為()。A.借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000貸：應收賬款702000B.借：銀行存款520000財務費用182000貸：應收賬款702000C.借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000貸：短期借款702000D.借：銀行存款520000貸：短期借款520000【答案】A［解析］企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議，在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益13．下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形有()。A.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等B.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等C.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等口.已經(jīng)收到價款的50%以上【答案】D［解析］金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉(zhuǎn)移等。對收取價款的比例并沒有限定14．在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時，下列金融資產(chǎn)的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回的是()。A.應收款項的減值損失B.持有至到期投資的減值損失C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失D.貸款的減值損失【答案】C［解析］按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積15．2007年12月31日某股份公司持有某股票10萬股(劃分為可供出售金融資產(chǎn))，購入時每股公允價值為17元，2007年末賬面價值為204萬元，包括成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元，企業(yè)于2008年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元，該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響是()萬元。A.18.6B.33.6C.20D.15【答案】A［解析］出售時的分錄為：借：銀行存款189(19X10-1)投資收益15貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本170.4--公允價值變動33.6借：資本公積33.6貸：投資收益33.6所以該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)16．年年末確認利息收入：借：應收利息500貸：利息收入500借：存放中央銀行款項500貸：應收利息50017．年底應計提減值損失=5500-2100=3400(萬元)計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2100萬元。18．下列做法中，符合謹慎性要求的有()。A.被投資企業(yè)當年發(fā)生嚴重虧損，投資企業(yè)對此項長期投資計提減值準備B.在物價上漲時對存貨計價采用先進先出法C.對應收賬款計提壞賬準備D.對固定資產(chǎn)計提折舊E.對無形資產(chǎn)進行攤銷【答案】AC［解析］選項B在物價上漲時對發(fā)出存貨采用先進先出法計價，會導致期末存貨和當期利潤虛增，不能體現(xiàn)謹慎性原則;選項D.E對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷，體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設19．下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性要求的有()。A.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)進行折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值準備D.將長期借款利息予以資本化E.對存貨計提跌價準備【答案】BCE［解析］選項A體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求;選項D與謹慎性要求沒有直接關系20．在金融資產(chǎn)的初始計量中，關于交易費用處理的敘述正確的有()。A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用直接計入當期損益B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額C.持有至到期投資發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用直接計入當期損益【答案】ABC［解析］企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。二、計算題A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。2007年12月31日B公司發(fā)生財務困難，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。2008年2月20日，A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司的債券。要求：編制A公司從2007年1月1日~2008年2月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。【答案】(1)2007年1月1日借：持有至到期投資——成本1000應收利息50(1000X5%)貸：銀行存款1015.35持有至到期投資——利息調(diào)整34.65(2)2007年1月5日借：銀行存款50貸：應收利息50(3)2007年12月31日應確認的投資收益=(1000-34.65)X6%=965.35X6%=57.92(萬元)應收利息=1000X5%=50(萬元)，持有至到期投資(利息調(diào)整)=57.92-1000X5%=7.92(萬元)借：應收利息50持有至到期投資——利息調(diào)整7.92貸：投資收益57.92攤余成本=1000-34.65+7.92=973.27(萬元)減值損失=973.27-930=43.27(萬元)借：資產(chǎn)減值損失43.27貸：持有至到期投資減值準備43.272005年1月2日甲公司以2500萬元購入A公司10%有表決權(quán)的普通股股份，甲公司對A公司不具有共同控制或重大影響，該股份在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，甲公司對此項投資采用成本法核算。A公司有關資料如下：(1)2005年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬元;2005年實現(xiàn)凈利潤300萬元。(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬元;2006年實現(xiàn)凈利潤500萬元。(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬元;2007年實現(xiàn)凈利潤350萬元。(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬元。要求：計算甲公司各年應確認的投資收益并編制有關會計分錄。(單位以萬元表示)【答案】(1)2005年1月2日取得投資借：長期股權(quán)投資一A公司2500貸：銀行存款2500年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬元借：應收股利(150X10%)15貸：長期股權(quán)投資一A公司15(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬元應沖減初始投資成本的金額二[(150+400)-300]X10%-15=10(萬元)由于計算出的應沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說明應沖減初始投資成本賬面余額。應確認投資收益=400X10%-10=30(萬元)借：應收股利(400X10%)40貸：長期股權(quán)投資一一A公司10投資收益30(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬元應沖減初始投資成本的金額二[(150+400+300)-(300+500)]x10%-(15+10)=-20(萬元)由于計算出的應沖減初始投資成本金額為-20萬元，則說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額，還應恢復已經(jīng)沖減初始投資成本。應確認投資收益=300X10%-(-20)=50(萬元)借：應收股利(300X10%)30長期股權(quán)投資——A公司20貸：投資收益50(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬元。應沖減初始投資成本的金額=[(150+400+300+100)-(300+500+350)]x10%-(15+10-20)=-25(萬元)由于計算出的應沖減初始投資成本金額為負數(shù)，說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額，還應恢復已經(jīng)沖減初始投資成本，但恢復增加數(shù)不能大于原已沖減數(shù)5(15+10-20)萬元。應確認投資收益二100X10%-(-5)=15(萬元)借：應收股利(100X10%)10長期股權(quán)投資一A公司5貸：投資收益15Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產(chǎn)線進行改良，領用一批用于改良的物料價款為456300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付;生產(chǎn)線安裝時，領用本公司原材料一批，價值42471元(不考慮原材料的增值稅);領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為7200元;生產(chǎn)線于2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。要求：(1)編制有關會計分錄;(2)計算2008年的折舊及會計分錄?！敬鸢浮?1)購買和領用物料時：借：工程物資460050(456300+3750)貸：銀行存款460050借：在建工程460050貸：工程物資460050(2)領用本公司原材料借：在建工程42471貸：原材料42471(3)領用本公司產(chǎn)品借：在建工程61500貸：庫存商品48000應交稅費—-應交增值稅(銷項稅額)8500(50000X17%)應交稅費——應交消費稅5000(50000X10%)(4)應付安裝工人工資借：在建工程7200貸：應付職工薪酬7200(5)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)571221(460050+42471+61500+7200)貸：在建工程571221(6)20X8年應計提的折舊=571221^8=71402.625(元)。借：制造費用71402.625貸：累計折舊71402.625X7年應計提的折舊額=(860-344)X40%X3/12=51.6(萬元)計提折舊時需要注意當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，因此在20X7年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎計算的，而不是以固定資產(chǎn)原價為基礎計算，在計算20X7年應計提折舊，由于20X7年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年度而言，20X7年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度是20X5年4月1日至20X6年3月31日，第二個折舊年度是20X6年4月1日至20X7年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每個月的折舊額相同，因此計算20X7年1?3月份的折舊實際上就是第二個會計年度中三個月的折舊。(3)編制出售該設備的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理309.6累計折舊550.4貸：固定資產(chǎn)860借：銀行存款306貸：固定資產(chǎn)清理306借：固定資產(chǎn)清理0.4貸：銀行存款0.4將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出4貸：固定資產(chǎn)清理4三、簡答題九州公司于2009年3月10日以每股5元的價格(含長虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利)購買長虹公司發(fā)行的股票500萬股，另支付交易費用3萬元，九州公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算;3月12日收到現(xiàn)金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300萬股，另付稅費1.20萬元;12月31日該股票每股市價為5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100萬股，另付稅費2.80萬元。要求：編制九州公司有關可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄?！敬鸢浮?1)3月10日購買股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2403(2500-100+3)應收股利100(500X0.2)貸：銀行存款2503(2)3月12日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款100(500X0.2)貸：應收股利100(3)11月10日九州企業(yè)出售股票：借：銀行存款1678.8(300X5.6-1.2)貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1441.8(2403X300:500)投資收益237(4)12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動98.8[200X5.3—(2403-1441.8)]貸：資本公積——其他資本公積98.8(5)2010年7月26日出售股票：借：銀行存款477.2(100X4.8-2.8)投資收益52.8貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本480.6[(2403-1441.8)X100/200]——公允價值變動49.4(98.8X100/200)借：資本公積——其他資本公積49.4貸：投資收益49.4四、單選題M公司和N公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年2月26日，M公司以一項專利權(quán)和銀行存款75萬元向N公司投資，占N公司注冊資本的60%,該專利權(quán)的賬面原價為4940萬元，已計提累計攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備160萬元，公允價值為4500萬元。不考慮其他相關稅費。則M公司的合并成本為()萬元。A.75B.60C.4575D.4940【答案】C[解析]M公司的合并成本=合并對價的公允價值=4500+75=4575(萬元)，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資4575(4500+75)累計攤銷340無形資產(chǎn)減值準備160貸：無形資產(chǎn)4940銀行存款75營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得602008年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2008年1月16日，M公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預計下次裝修時間為2015年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是()年。A.7B.12C.10D.9.7【答案】A［解析］發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應按7年計提折舊。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2008年4月30日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術改造。2008年4月30日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，計提減值準備100萬元;該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用原材料400萬元，發(fā)生人工費用150萬元，領用工程用物資1300萬元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價值為175萬元。假定該技術改造工程于2008年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用壽命為10年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。A公司2008年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為()萬元。A.123.22B.144.05C.153.58D.174.41【答案】B［解析］企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。更新改造后的固定資產(chǎn)價值=固定資產(chǎn)的賬面原價-已計提折舊-已計提減值準備+更新改造支出-被替換部分的賬面價值=(5000-3000-100)+400X(1+17%)+150+1300-175=3643(萬元)，貝U2008年折舊=5000/20X4/12(1?4月)+3643/10X2/12(11~12月)=144.05(萬元)。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記()科目。A.未確認融資費用B.財務費用C.銷售費用D.管理費用【答案】A［解析］根據(jù)新準則的規(guī)定，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。31．下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不正確的處理方法是()。A.與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除B.與固定資產(chǎn)有關的大修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益C.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應計入制造費用D.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良支出先通過“長期待攤費用”科目核算【答案】C［解析］選項C應計入當期管理費用。32．對于企業(yè)在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，正確的處理方法是()。A.作為主營業(yè)務收入B.作為其他業(yè)務收入C.作為營業(yè)外收入D.沖減工程成本【答案】D33．企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，當合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，應該按照()作為入賬價值。A.接受投資時該固定資產(chǎn)的公允價值B.投資合同或協(xié)議約定的價值C.投資各方確認的價值D.投資方該固定資產(chǎn)的賬面價值【答案】A［解析］投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的，應按照公允價值入賬。34．采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預付的工程價款，應借記的會計科目是()。A.預付賬款B.工程物資C.在建工程D.固定資產(chǎn)【答案】A［解析］按規(guī)定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目35．甲公司于2007年12月1日以庫存商品為對價取得乙公司發(fā)行在外股份的30%，該批庫存商品的賬面余額為800萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為750萬元，為進行該項投資甲公司支付相關稅費為2.5萬元。在2007年12月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。A.880B.877.5C.782.5D.750【答案】A［解析］甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的賬務處理：借：長期股權(quán)投資880貸：主營業(yè)務收入750應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)127.5銀行存款2.5借：主營業(yè)務成本780存貨跌價準備20貸：庫存商品80036．長江公司和黃河公司屬于非同一控制的兩個公司。均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年4月20日，長江公司以一批庫存商品和一項交易性金融資產(chǎn)向黃河公司投資，占黃河公司注冊資本的75%。該批庫存商品的賬面原價為8000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為8100萬元，公允價值等于計稅價格;該項交易性金融資產(chǎn)在2008年4月20日的公允價值是2000萬元，賬面價值為1900萬元，該項交易性金融資產(chǎn)系長江公司于2008年1月1日購入的。該項企業(yè)合并長江公司共發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的稅費為50萬元。則長江公司的長期股權(quán)投資的入賬價值為()萬元。A.11527B.1170C.8100D.11477【答案】A［解析］主要的分錄為：借：長期股權(quán)投資11527貸：主營業(yè)務收入8100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1377交易性金融資產(chǎn)1900投資收益100銀行存款50借：主營業(yè)務成本7800存貨跌價準備200貸：庫存商品8000.B公司2006年9月1日自行建造設備一臺，購入工程物資價款為500萬元，進項稅額為85萬元;領用生產(chǎn)用原材料成本3萬元，原材料進項稅額為0.51萬元;領用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計稅價格為6萬元，增值稅稅率為17%;支付其他費用5.47萬元。2006年10月16日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2007年應提折舊為()萬元。A.240B.144C.134.4D.224【答案】D［解析］固定資產(chǎn)入賬價值=500+85+3+0.51+5+6X17%+5.47=600(萬元);該項設備2007年應提折舊=600X2/5X10/12+(600-240)X2/5X2/12=224(萬元)。.非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資發(fā)生的下列項目中，不應計入初始投資成本的是()。A.作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值B.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用C.為進行企業(yè)合并而支付的審計、評估費用D.作為合并對價發(fā)行的債券的公允價值【答案】B［解析］選項B應自發(fā)行權(quán)益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，可分為()A.一級科目和二級科目B.二級科目和三級科目C.總分類科目和明細分類科目D.資產(chǎn)類科目和負債類科目【答案】C［解析］會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又可分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可以總分類科目與明細科目之間設置二級或三級科目。A公司于2007年3月以6000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2007年確認對B公司的投資收益200萬元。2008年4月，A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準備。假定2007年3月和2008年4月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值分別為18500萬元和24000萬元。A公司在購買日合并報表中應確認的商譽為()萬元。A.300B.450C.900D.750【答案】D［解析］(6000-18500X30%)+(7500-24000X30%)=750(萬元)2008年1月1日M公司取得N公司25%的股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期股權(quán)投資時，被投資方一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的賬面價值為160萬元，M公司確認的公允價值為240萬元，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值均與公允價值相符。2008年12月31日，該項長期資產(chǎn)的可收回金額為120萬元，N公司確認了40萬元減值損失。2008年N公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，不考慮所得稅的影響。那么，M公司應確認的投資收益是()萬元。A.300B.288C.276D.230【答案】D［解析］M公司在確認投資收益時應調(diào)整被投資方的凈利潤。按照公允價值應計提的減值=240-120=120(萬元),應將被投資方凈利潤調(diào)整減少80萬元，調(diào)整后的N公司凈利潤=1000-80=920(萬元)。所以，M公司應確認的投資收益為=920X25%=230(萬元)。某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價;期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預計銷售費用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為200萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預計銷售價格為170萬元，預計銷售稅費25萬元，則2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為()萬元。A.-8B.10C.70D.80【答案】A［解析］2006年有合同部分的可變現(xiàn)凈值為390-40=350（萬元），成本=600X70%=420（萬元），減值70萬元;無合同部分的可變現(xiàn)凈值為200-30=170（萬元），成本180萬元，減值10萬元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為170-25=145（萬元），成本180X80%=144（萬元），未減值，但應轉(zhuǎn)回以前計提的跌價準備8萬，所以相當于應計提的存貨跌價準備為-8萬元43．某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應稅消費稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費稅為0.5萬元。該批材料