《股票期權(quán)會計處理研究（論文）》

一、前言在現(xiàn)代管理體制下，委托代理關(guān)系出現(xiàn)了越來越多的問題，股票期權(quán)激勵機(jī)制就是在這種環(huán)境下產(chǎn)生的。股票期權(quán)制度是一種長期激勵機(jī)制，能夠有效降低代理風(fēng)險，避免管理者的逆向選擇和道德風(fēng)險。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中非常流行。股票期權(quán)激勵制度作為一種制度創(chuàng)新，在我國越來越受到重視。一般而言，管理者對勞動報酬的期望較高，股票期權(quán)在一定程度上滿足了這一期望。管理者期望多少回報，他們需要付出多少努力。與傳統(tǒng)的年薪制相比，股票期權(quán)制度具有更強(qiáng)的約束力，這使得管理者努力提高企業(yè)的資產(chǎn)價值和盈利能力。當(dāng)然，回報也更有吸引力。這是一個理想的激勵制度的未來。這一觀點(diǎn)得到了西方企業(yè)尤其是美國企業(yè)的肯定，也得到了許多西方學(xué)者的深入研究。隨著我國職業(yè)經(jīng)理人市場和資本市場的不斷完善，股票期權(quán)制度作為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)長期激勵制度，得到了越來越多的應(yīng)用，并發(fā)揮了良好的激勵效果。隨著股票期權(quán)業(yè)務(wù)的發(fā)展，對標(biāo)準(zhǔn)提出了新的更高的要求，并隨著實(shí)踐的發(fā)展予以補(bǔ)充。一些具體的鏈接并不完善，需要進(jìn)一步的探討和研究。在此基礎(chǔ)上，本文試圖對股票期權(quán)會計處理的相關(guān)問題進(jìn)行研究，并結(jié)合我國國情提出具體的建議，這對促進(jìn)我國股票期權(quán)制度的健康發(fā)展具有理論和實(shí)踐意義。

二、股票期權(quán)相關(guān)理論概述（一）股票期權(quán)的定義股票期權(quán)是一種金融衍生工具，是指買賣雙方在特定時間以特定價格買賣一定數(shù)量股票的權(quán)利。股票期權(quán)交易出現(xiàn)于20世紀(jì)20年代，標(biāo)準(zhǔn)股票期權(quán)合約于1973年在芝加哥期權(quán)交易所上市，所謂“股票期權(quán)計劃”是將股票期權(quán)的概念引入企業(yè)管理而形成的一種制度。它是指經(jīng)營者在與企業(yè)所有者約定的期限內(nèi)(如3-5年)，有權(quán)以預(yù)定的價格購買企業(yè)一定數(shù)量的股份。這種股票期權(quán)是在公司內(nèi)部制定的，不允許高級經(jīng)理等特殊人員轉(zhuǎn)讓。這個購買過程稱為行使，商定的購買價格稱為行使價格。行使后，經(jīng)營者的收益為行使日的行使價格與股票市場價格之差。股票期權(quán)制度的實(shí)施可以使管理者更加關(guān)注投資者的利益，資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使管理者與投資者的利益更加緊密地結(jié)合在一起。（二）股票期權(quán)的特點(diǎn)（1）股票期權(quán)是看漲期權(quán)的一種，是一種有益的期權(quán)因?yàn)楫?dāng)股價上漲時，員工可以選擇行使或放棄行使，而當(dāng)股價下跌時，員工沒有義務(wù)購買。也就是說，員工只有在公司股價上漲、盈利的情況下才能行使權(quán)利、獲得福利。當(dāng)股價下跌而無利可圖時，他們可以選擇放棄這種做法?？梢?，股票期權(quán)交易雙方的風(fēng)險和收益是不平等的。對于管理者或員工來說，他們可以在有利的時候行使選擇權(quán)，在不利的時候棄權(quán)。因此，風(fēng)險是有限的，即努力獲得股票期權(quán);而收益是無限的，股票價格越漲，收益越大。（2）股票期權(quán)與一般的普通股票相比而言是一種限制性期權(quán)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:首先，它是不可轉(zhuǎn)讓的。股票期權(quán)不能像其他衍生金融工具的股票期權(quán)一樣自由流通。員工的股票期權(quán)只能在到期日行使或在行使期內(nèi)放棄。一般在行使期間不能轉(zhuǎn)讓，也不能進(jìn)入流通市場。行使后，股票期權(quán)可以轉(zhuǎn)換為股票資本，然后進(jìn)入市場流通。股票期權(quán)的授予是針對特定主題中的特定員工的。主體擁有股票期權(quán)權(quán)的原因是主體需要特定的員工為自己提供服務(wù)。這種服務(wù)是基于一個特定的主題，是不可替代的。因此，股票期權(quán)不能隨意轉(zhuǎn)讓，唯一的例外是他的雇員死亡或完全喪失工作能力，只有繼承了遺囑的家庭成員或者朋友才有權(quán)利為他行使這項(xiàng)權(quán)利，否則無效?！渡鲜泄竟蓹?quán)激勵管理辦法(試行)》第二十條也明確規(guī)定:“給予激勵對象的股權(quán)不得轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保和清償債務(wù)。”其次，有時間限制。股票期權(quán)是一種長期激勵機(jī)制。其目的是協(xié)調(diào)管理者、股東和公司的利益，避免管理者的短期行為。因此，當(dāng)公司將這一權(quán)利授予員工時，通常會對“合適的”時間加以限制。經(jīng)理人只能在規(guī)定的時間內(nèi)行使其權(quán)利，一般為3年、5年或10年。此外，股票期權(quán)一般在授予至少一年后才可“行使”。最后，股票期權(quán)沒有投票權(quán)。由于股票期權(quán)的持有者有選擇是否行使的權(quán)利，在被授權(quán)人行使購買股票的權(quán)利之前，他們不能像普通股股東一樣對公司的重大經(jīng)營決策進(jìn)行投票表決。（3）股票期權(quán)是一種新的激勵制度股票期權(quán)是現(xiàn)代管理制度下的一種創(chuàng)新激勵方式。以市場業(yè)績(股票價格)作為激勵制度的評價指標(biāo)。作為激勵機(jī)制的一個創(chuàng)新,成功應(yīng)用可以有效地解決這個問題,員工和股東的目標(biāo)不一致,有效地避免“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”的企業(yè)經(jīng)理,并使股票價格的變化和它的同時,管理的利益和企業(yè)的所有者相結(jié)合,以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化的目標(biāo)。（三）股票期權(quán)的分類1.固定型和可變型股票期權(quán)根據(jù)是否確定了授予日的行權(quán)價格和可認(rèn)購股份數(shù)，可將股票期權(quán)分為固定期權(quán)和可變期權(quán)。如果股票期權(quán)的認(rèn)購數(shù)量和行權(quán)價格是在股票期權(quán)授予日確定的，則股票期權(quán)稱為固定股票期權(quán)。一般來說，授予固定股票期權(quán)只是為了服務(wù)。如果在股票期權(quán)的授予日，行使價格和所認(rèn)購的股票數(shù)量或其中一股的數(shù)量不確定，則取決于授予日之后的事件，那么股票期權(quán)就是一個可變股票期權(quán)?？勺児善逼跈?quán)不僅與服務(wù)時間有關(guān)，還需要滿足一定的授予條件，一般是業(yè)績目標(biāo)。2.補(bǔ)償型和非補(bǔ)償型股票期權(quán)根據(jù)發(fā)行目的的不同，員工持有的股票期權(quán)可以分為補(bǔ)償型和非補(bǔ)償型。股票期權(quán)是將股票期權(quán)作為員工的額外報酬。發(fā)行這種股票期權(quán)的公司必須支付可觀的價格，而獲得股票期權(quán)的員工則獲得可觀的利益。實(shí)質(zhì)上，這種股票期權(quán)是公司所有者將剩余索取權(quán)的一部分轉(zhuǎn)移給員工，以從員工的服務(wù)中獲得更大的利益。非補(bǔ)償性股票期權(quán)是指員工在獲得股票期權(quán)時并沒有獲得特殊的利益，公司也沒有為授予股票期權(quán)支付實(shí)質(zhì)性的價格。發(fā)行這種股票期權(quán)的主要目的是籌集資金，分散股權(quán)，增強(qiáng)員工的向心力，而不是作為一種額外的補(bǔ)償。3.激勵型和非法定股票期權(quán)股票期權(quán)根據(jù)是否受美國稅法相關(guān)規(guī)定的約束，可以分為激勵型股票期權(quán)和非法定型股票期權(quán)。激勵型股票期權(quán)是一種享受稅收優(yōu)惠的股票期權(quán)工具。其授予價格一般等于或大于授予日的股票市場價格。根據(jù)1950年美國稅法,當(dāng)授予的期權(quán)價格等于或大于95%的股票的市場價格授權(quán)日期、員工的所產(chǎn)生的收入購買的選項(xiàng)或后續(xù)轉(zhuǎn)售的股份是包括在資本收益和相應(yīng)的資本利得稅率征稅。由于美國兩種稅率的差異，激勵性股票期權(quán)一經(jīng)推出就很受歡迎。非法定股票期權(quán)的持有者需要繳納個人所得稅的股價高于行使價格與其他普通報酬時行使權(quán)利,并支付資本利得稅的股價高于股票的市場價格運(yùn)動日期時賣出股票,但該公司可以得到稅基。對于高級管理人員而言，激勵型股票期權(quán)比非法定型股票期權(quán)更具吸引力。相反，對于公司來說，提供非法定的股票期權(quán)可以獲得一些稅收減免。因此，公司傾向于采用非法的股票期權(quán)。三、股票期權(quán)會計處理現(xiàn)狀及問題（一）股票期權(quán)會計處理的現(xiàn)狀金融衍生品和或有股息支付應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，經(jīng)理人的股票期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。計量方法為公允價值法。對于股票期權(quán)，很多企業(yè)采用的是權(quán)益法，即員工在行使日以行權(quán)價格購買股份，企業(yè)支付給員工的股份來自兩個方面:一是發(fā)行新股，二是回購股份。前者會影響當(dāng)前的每股收益，吞噬股東的利益。后者可以照顧股東的利益，所以很多公司采用股票回購的方式。企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)將回購股份視同庫存股，并做好記錄備查。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)企業(yè)在授予日確定的股票期權(quán)的公允價值，當(dāng)期獲得的職工服務(wù)確認(rèn)為成本費(fèi)用。在確認(rèn)費(fèi)用的同時，增加資本公積，計入“資本公積其他資本公積”賬戶。在行使日，員工行使權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)按照約定的行使價格向企業(yè)支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將股票期權(quán)計劃約定的股份給予，同時進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。具體操作如下:轉(zhuǎn)售與行權(quán)股票期權(quán)相關(guān)的股票和累積資本公積，如有差異調(diào)整資本公積。（二）股票期權(quán)會計處理的問題1.股票期權(quán)會計處理首先，中國目前的股票市場并不完善，這可能導(dǎo)致股票價格不能充分反映企業(yè)的真實(shí)價值。由于股票期權(quán)授予日的公允價值被視為企業(yè)獲取員工服務(wù)的成本，因此股票期權(quán)授予日的公允價值的確定將直接影響企業(yè)的會計利潤。根據(jù)我國目前證券市場不完善和會計信息不對稱的現(xiàn)狀，股票價格不能充分反映企業(yè)在證券市場上的真實(shí)價值，上市公司操縱股票價格。第二，股票期權(quán)的數(shù)量無法準(zhǔn)確估計。由于股票期權(quán)規(guī)定的股票期權(quán)的實(shí)際行使日期與授予日期之間有一定的期限，一般為一年或者需要達(dá)到一定的業(yè)績，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，可行使的股票期權(quán)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)在不符合企業(yè)規(guī)定的時間或條件的會計期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行估計。如果行使股票期權(quán),可以估計,可以行使股票期權(quán)的數(shù)量應(yīng)該估計在任何數(shù)量的變化的情況下,當(dāng)前的費(fèi)用和相關(guān)企業(yè)的資本儲備計算,根據(jù)新調(diào)整估計量,因此，企業(yè)為獲得員工服務(wù)而支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是實(shí)際行使的股份數(shù)乘以股票期權(quán)的公允價值的乘積。如果上述估計在資產(chǎn)負(fù)債表日不正確，或者企業(yè)為了達(dá)到某種目的而操縱利潤，必然會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期會計利潤的失真。第三，管理費(fèi)用攤銷。從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體規(guī)定中不難看出，企業(yè)為獲取員工服務(wù)而授予的股票期權(quán)，大多被視為企業(yè)授予日的成本和費(fèi)用。之后，在授予日和行使日之間只做了一些調(diào)整，但股票期權(quán)沒有在授予日和行使日之間攤銷。所以有些企業(yè)是來操縱利潤的。易誤導(dǎo)廣大中小投資者，導(dǎo)致投資決策失誤。如何確定股權(quán)激勵的分配期限，如何在年度間合理分配，將影響股票價格的波動性。由于以股份為基礎(chǔ)的支付成本已經(jīng)計入了等待期間的成本，所以每年分?jǐn)偲诘拈L短和不同的提取條件直接影響了每年的損益，進(jìn)而影響了當(dāng)年的每股收益。同時，不同的成本分擔(dān)方式也可能成為高管和其他股權(quán)激勵對象操縱利潤的手段。這也說明我國股權(quán)支付的相關(guān)法律法規(guī)還需要進(jìn)一步完善。2.股票期權(quán)計量根據(jù)最新的會計準(zhǔn)則，公允價值被用來確認(rèn)和衡量股票期權(quán)。但是，只有在成熟規(guī)范的資本市場中，期權(quán)的價值和企業(yè)的激勵成本才能真正體現(xiàn)在股票期權(quán)的公允價值上。不過,就目前的情況而言,在中國上市公司的治理結(jié)構(gòu)仍然是不完美的,股票市場流通是貧窮和猜測高,和公司的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況難以準(zhǔn)確反映在股票市場價格。因此，期權(quán)定價模型計算出的期權(quán)公允價值難以保證其公允價值，從而導(dǎo)致企業(yè)成本的不公平，影響企業(yè)會計信息的真實(shí)性。3.股票期權(quán)會計信息披露不足會計信息披露應(yīng)全面、完整地為會計報表使用者提供相關(guān)的有用信息。但我國股票期權(quán)會計存在信息披露不充分、信息披露相對簡單、細(xì)節(jié)不充分等問題。目前我國會計核算主要要求披露兩個方面的信息:一是與股份支付相關(guān)的信息。包括股權(quán)工具公允價值的確定方法、授予和到期的股權(quán)工具總額、行權(quán)日的加權(quán)平均價格和股票期權(quán)合同的剩余期限等。第二，股票期權(quán)計劃的實(shí)施、授予和行使對公司當(dāng)前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。僅包括以股權(quán)結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付方式確認(rèn)的費(fèi)用，以及員工為獲得股票期權(quán)而支付的服務(wù)。從上面的內(nèi)容可以看出,股票期權(quán)的會計信息披露在中國需要進(jìn)一步完善,比如如何列出影響股票期權(quán)計劃的財務(wù)報表,應(yīng)該專門列出什么,如何確定權(quán)益工具的公允價值。如果規(guī)定不詳細(xì)，就不能滿足會計信息使用者的需要，不利于其決策，并會削弱財務(wù)報表的質(zhì)量。4.相關(guān)稅收征收問題由于我國股票期權(quán)計劃的不規(guī)范，許多企業(yè)實(shí)施的股票期權(quán)計劃在本質(zhì)上并不是真正的股票期權(quán)。企業(yè)制定的期權(quán)計劃不統(tǒng)一，國稅具有普遍意義。各種股票期權(quán)計劃不可避免地會產(chǎn)生復(fù)雜的稅收征管問題，主要體現(xiàn)在個人所得稅和企業(yè)所得稅的征收上。目前，我國許多職工受益于股票期權(quán)計劃，但這部分收入的個人所得稅一直是稅務(wù)界需要解決的問題。主要原因是我國對股票期權(quán)個人所得稅的稅收政策不明確。目前，對于個人的股票期權(quán)收入有一定的稅收規(guī)定，但只是一般的指導(dǎo)方針，對于這部分收入繳納個人所得稅沒有具體的環(huán)節(jié)和具體的操作方法。主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面，股票期權(quán)的受益人不知道何時以及如何申報相關(guān)收入;另一方面，稅收征管部門不知道采取何種有效手段進(jìn)行稅收監(jiān)督。我國實(shí)行股票期權(quán)的公司越來越多，獲得股票期權(quán)收益的職工人數(shù)也在不斷增加。但是，由于股票期權(quán)的收益而自行申報個人所得稅的案例還沒有成功的案例。主要原因是稅收政策的缺失。稅收政策的缺失主要體現(xiàn)在以下幾個方面:首先，稅法沒有明確規(guī)定個人所得稅的納稅環(huán)節(jié)。股票期權(quán)是一種權(quán)利。持有者可以選擇在對自己有利或不利的情況下進(jìn)行鍛煉。雇員在行使權(quán)力和出售股份方面都有收入。不明確哪些環(huán)節(jié)納稅，哪些環(huán)節(jié)納稅，會造成稅收征管混亂，造成稅收損失。此外，中國企業(yè)實(shí)施的許多股票期權(quán)計劃都不是真正的股票期權(quán)，在一定程度上是一種紅利和福利。稅法也沒有規(guī)定如何為股價上漲的收益納稅。第二，股票期權(quán)的來源界定不清，尤其突出的問題是國外股票期權(quán)稅的征收。許多外籍員工來自國外，收入穩(wěn)定而高。他們的稅務(wù)管理非常困難。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對其進(jìn)行專門的稅務(wù)管理，導(dǎo)致企業(yè)流動性增加，稅收流失。它對我國企業(yè)所得稅的征收有很大的影響。第三，稅收減免對所得稅的影響。目前,根據(jù)我國相關(guān)稅收法律法規(guī),如果員工的行使價格低于市場價格在行使其權(quán)利時,所得工資的差異應(yīng)當(dāng)被視為員工向企業(yè)提供的服務(wù),和支付的個人所得稅應(yīng)該在行使自己的權(quán)利。從上面的條款,我們可以推斷出從行使價格之間的差異和市場價格的運(yùn)動是一個員工的工資的一部分,屬于公司的員工工資費(fèi)用,它應(yīng)該被允許扣除在計算公司的應(yīng)交企業(yè)所得稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則確認(rèn)的在股票期權(quán)行使日前發(fā)生的費(fèi)用，由于不是實(shí)際發(fā)生的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。稅前扣除只允許在實(shí)際發(fā)生的納稅年度的行使日進(jìn)行，這將導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用與稅收現(xiàn)金流出之間存在較大的差異。在股票期權(quán)行使前的會計期間，“遞延所得稅資產(chǎn)”會增加，虛增利潤，誤導(dǎo)投資者。對于個人而言，股票期權(quán)屬于工資和薪金收入。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的規(guī)定，工資薪金個人所得稅按月計征，導(dǎo)致行使日的個人應(yīng)納稅所得額極高。在權(quán)利行使前數(shù)年的累計收入將被征收高稅率的個人所得稅，從而使個人行使的實(shí)際報酬將大大減少，從而抵消股權(quán)激勵機(jī)制的消除效應(yīng)。四、完善股票期權(quán)會計的對策（一）股票期權(quán)會計處理鑒于在股票市場,股票價格不能充分反映企業(yè)的真實(shí)價值,公允價值的確定不僅應(yīng)該根據(jù)市場價格在股票期權(quán)的授予日期,而且考慮的交易價格30或60股市交易日之前發(fā)放日期和企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率。盡量避免由于授予日股票價格的失真而導(dǎo)致會計利潤的失真，更真實(shí)地反映企業(yè)的會計信息。如果我們能確定股票期權(quán)的公允價值運(yùn)用以上或類似的公式,而不是直接使用授予日的市場價格的基礎(chǔ)上,這就要求國家明確規(guī)定的計算方法的股票期權(quán)授予日的公允價值制定特定的股票期權(quán)的會計處理方法,以提高股票期權(quán)的會計處理。為了準(zhǔn)確獲得股票期權(quán)的數(shù)量,我們必須做以下兩個工作:第一,如果企業(yè)規(guī)定員工獲得的股票期權(quán)必須服務(wù)于前一段時間他們可以行使他們的權(quán)利,我們應(yīng)該估計的人數(shù)可能離開中間,股票期權(quán)的數(shù)量,并及時調(diào)整。如果企業(yè)規(guī)定員工獲得股票期權(quán)行使權(quán)利必須達(dá)到某些性能,不僅需要估計可能離開的員工的數(shù)量在中間,而且企業(yè)的未來表現(xiàn),以便估計可能行使股票期權(quán)的數(shù)量。同時，規(guī)定了會計估計方法必須接受有關(guān)部門的監(jiān)督和控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)的會計估計。該準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范管理費(fèi)用的攤銷。企業(yè)沒有在授予日與行使日之間攤銷股票期權(quán)，只是在授予日與行使日之間做了一些調(diào)整，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和會計配比原則不一致。因?yàn)榻o員工股票期權(quán)的目的是留住人才，讓他們長期為企業(yè)服務(wù)。減少持有股票期權(quán)的管理者的短期行為，盡可能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的所有者權(quán)益最大化。同時,考慮到我國的股票期權(quán)計劃尚未標(biāo)準(zhǔn)化,為了防止惡意操縱,經(jīng)理股票期權(quán)授予的成本由企業(yè)的服務(wù)員工應(yīng)該與時間相關(guān),員工為企業(yè)服務(wù),至少它應(yīng)該平攤授予日期和運(yùn)動之間的日期,或者分期攤銷的時間應(yīng)該比授予日和行使日之間的時間長。（二）股票期權(quán)計量中國新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，股票期權(quán)以公允價值計量。這與世界主流會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則是一致的。逐漸標(biāo)準(zhǔn)化的股票市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,上市公司應(yīng)采用公允價值法在條件允許時,但它需要確定股票期權(quán)公允價值的科學(xué)、合理,否則可能會導(dǎo)致會計信息的失真。我國的市場環(huán)境還不成熟，新標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)定股票期權(quán)公允價值的確定方法。在確定股權(quán)工具公允價值的過程中，模型的選擇、參數(shù)的假設(shè)以及參考股權(quán)工具公允價值的取得都是非常專業(yè)的。不同模型、參數(shù)和參考對象的公允價值對股權(quán)行業(yè)的識別非常重要，與公允價值有著直接的關(guān)系。企業(yè)有利用公允價值工具操縱利潤的手段和空間。因此，對股票期權(quán)公允價值的計量提出以下兩點(diǎn)建議:新會計準(zhǔn)則指南或解釋明確規(guī)定了企業(yè)可以選擇的估值模式，減少了企業(yè)隨意選擇的空間。要求在報表附注中披露“股權(quán)工具公允價值的確定方法”，做出更詳細(xì)的規(guī)定:估值模型采用,為什么采用估值模型,模型中無風(fēng)險利率的數(shù)據(jù)來源,預(yù)期股票價格波動的測量方法,主要依據(jù)確定預(yù)期的股息,內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的測量股票期權(quán)公允價值及其合規(guī)等等。如果這些標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則或解釋能夠?qū)ι鲜鰞蓚€方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，則可以大大提高股票期權(quán)價值確定的透明度，減少價值的操縱空間，提高股票期權(quán)公允價值的可信度。（三）股票期權(quán)會計披露股票期權(quán)的會計信息的披露,我們應(yīng)該堅(jiān)持的原則在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)和披露資產(chǎn)負(fù)債表,這樣用戶可以完全理解財務(wù)報告信息的股票期權(quán)計劃的實(shí)施,和規(guī)范股票期權(quán)的會計信息披露。筆者認(rèn)為，可以借鑒美國關(guān)于股票期權(quán)會計披露的相關(guān)規(guī)定來披露相關(guān)信息。目前，我國股票期權(quán)會計信息披露主要體現(xiàn)在《中國證監(jiān)會關(guān)于向社會公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容和格式的第二標(biāo)準(zhǔn)》中。該規(guī)定明確要求披露高管薪酬，具體包括以下幾個方面:一是貨幣形式的工資、津貼和獎金;二是實(shí)物形式的薪酬和福利;三是其他形式的員工收入。股票期權(quán)屬于第三類。股票期權(quán)會計的資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中。資產(chǎn)負(fù)債表中的股票期權(quán)會計信息應(yīng)反映股票期權(quán)的權(quán)利和義務(wù)。具體來說，當(dāng)股票期權(quán)被授予時，企業(yè)將獲得員工提供相關(guān)服務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即企業(yè)將獲得一項(xiàng)資產(chǎn)。同時，企業(yè)承擔(dān)了在未來某一時間或某一時期向員工提供合同約定的股份數(shù)額的義務(wù)，即企業(yè)承擔(dān)債務(wù)。那么，股票期權(quán)的資產(chǎn)特征應(yīng)該反映在資產(chǎn)的無形資產(chǎn)上，權(quán)益項(xiàng)下的資本公積應(yīng)該反映股票期權(quán)的負(fù)債特征。在損益表中,企業(yè)應(yīng)攤銷成本相關(guān)的股票期權(quán)授予日期后的時期內(nèi),并報告在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,同時反映了股票期權(quán)的影響每股收益和稀釋每股收益。在現(xiàn)金流量表中，股票期權(quán)不包括從授予日到行使日的現(xiàn)金流。在行使日，員工將支付一定數(shù)額的現(xiàn)金來購買股份，這將導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流入。這應(yīng)列入“籌資活動的現(xiàn)金流量”。如果企業(yè)采用的方法分享付款從股票市場,回購股票回購部分應(yīng)列出如下:之間的差異產(chǎn)生的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入項(xiàng)目員工報告的“現(xiàn)金支付債務(wù)償還”“籌資活動現(xiàn)金流”。在所有者權(quán)益變動表中，股票期權(quán)主要涉及存貨和資本公積兩個方面。這兩個方面的變化包括在“所有者投資減記資本”中“所有者權(quán)益中的股權(quán)支付金額”一項(xiàng)中。對股票期權(quán)會計的披露資產(chǎn)負(fù)債表外,作者認(rèn)為,目前,至少可以披露以下方面:會計的會計政策和會計方法采用股票期權(quán),股票期權(quán)計劃的詳細(xì)內(nèi)容,數(shù)量的股票期權(quán)和行使價格,執(zhí)行價格范圍和時間,現(xiàn)有薪酬變化信息,稀釋每股收益在復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)等。（四）規(guī)范股票期權(quán)稅收征收政策鑒于我國股票期權(quán)的快速發(fā)展，以及我國現(xiàn)行股票期權(quán)稅收政策存在諸多缺陷，難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的客觀要求。因此，我們必須借鑒美國關(guān)于股票期權(quán)的稅收政策，完善稅法，加強(qiáng)稅收征管，實(shí)施有利于企業(yè)發(fā)展和股票期權(quán)實(shí)施的稅收政策。目前，我國在授予和批準(zhǔn)股票期權(quán)的過程中沒有稅收。股票期權(quán)稅是在行使和出售的過程中確定的，根據(jù)工資、薪金所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。為了更好地促進(jìn)股票期權(quán)的發(fā)展計劃,我們可以借鑒美國的稅收規(guī)定股票期權(quán),我們可以使用的遞延所得稅優(yōu)惠待遇的激勵股票期權(quán),推遲納稅銷售鏈接,將工資、薪金所得與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入征稅。這種待遇也是為了充分發(fā)揮股票期權(quán)的激勵作用。非激勵性股票期權(quán)，繼續(xù)按行權(quán)日行權(quán)價格與公平市場價格之差計稅。可見，收入來源的確定應(yīng)遵循發(fā)生地原則，即被授予股票期權(quán)的個人是否在中國行使該權(quán)利。在中國境內(nèi)出售股份，不論在何處取得，均視為對在中國境內(nèi)取得的所得(有稅收協(xié)定者除外)征收個人所得稅。股票期權(quán)計劃的股份在中國境內(nèi)購買并在中國境內(nèi)出售的，按其差額收入繳納個人所得稅。但被保證人在中國境內(nèi)工作的，根據(jù)國際慣例，建議按市場價格計算確定個人應(yīng)納稅所得額，征收個人所得稅。雖然股票期權(quán)在企業(yè)薪酬改革中起著重要的作用，但其作用究竟有多大還有待觀察。稅務(wù)機(jī)關(guān)要注重公平，謹(jǐn)慎給予股票期權(quán)稅收優(yōu)惠，繼續(xù)彌補(bǔ)稅收征管中的漏洞。在個人所得稅方面，建議將股票期權(quán)收入與工資收入項(xiàng)目分開，單獨(dú)作為個人所得稅的應(yīng)納稅項(xiàng)目，并設(shè)計適當(dāng)?shù)某~累進(jìn)稅率。在免稅額度、累進(jìn)水平、區(qū)間和稅率的設(shè)計上，股票期權(quán)應(yīng)享有一定的優(yōu)惠，但對于高股票期權(quán)的收益，有必要使其承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)所得稅方面，有必要盡快制定出使用股票期權(quán)所產(chǎn)生的成本的扣除方法，以防止企業(yè)利用股票期權(quán)作為逃避納稅義務(wù)的渠道。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)努力掌握公司的內(nèi)部信息和股票期權(quán)計劃的實(shí)施和執(zhí)行,及時獲得第一手資料,并促進(jìn)公司披露股票期權(quán)計劃的相關(guān)信息及時準(zhǔn)確,使?jié)撛诘氖杖氆@得的股票期權(quán)的授予者。如果納稅人和扣繳義務(wù)人未能報告,工資,保留和匯個人所得稅并提交上述報表,憑證和材料依照本法規(guī)定,他們將依法處罰的中華人民共和國稅收管理及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例,以及相關(guān)法律法規(guī)。違反刑法的，依法追究刑事責(zé)任。此外，由于股票期權(quán)涉及跨國公司和外國人，有必要加強(qiáng)國際稅收信息交流，建立良好的國際稅收合作關(guān)系，這樣不僅可以降低稅收征管成本，而且可以有效控制稅收損失。關(guān)于執(zhí)行股票期權(quán)制度的支出是否可以在企業(yè)所得稅前支付的問題?？紤]到我國股票期權(quán)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，與美國激勵性股票期權(quán)的做法相比，企業(yè)所得稅的處理是比較好的。為了充分發(fā)揮股票期權(quán)的激勵作用,進(jìn)一步促進(jìn)我國股票期權(quán)制度的推廣,建議放棄清單運(yùn)動平衡的方式“工資、薪金”和應(yīng)納稅所得額扣除根據(jù)應(yīng)稅工資制度,相反,公司應(yīng)持有個人當(dāng)前扣繳的員工公司所得稅的代扣代繳、代收證書應(yīng)使用計算應(yīng)交所得稅的份額行使收入和企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請扣除當(dāng)期應(yīng)交所得稅。鑒于疲弱的中國資本市場的效率,不完美的運(yùn)營商市場和公司的監(jiān)督機(jī)制不完善,我們需要小心當(dāng)我們公司的收入所得稅前扣除,以防止國有企業(yè)濫用工資和獎金,支出和利潤分配的名義實(shí)施股票期權(quán)計劃和侵犯國有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)。五、結(jié)論中國正處在一個資本市場越來越規(guī)范的時代。監(jiān)管部門改革和實(shí)施了股份全流通，并將大部分流通股用于股票期權(quán)制度的推廣。中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》，規(guī)范了以公司股份為主體的上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他從業(yè)人員的長期激勵措施和行為。2006年2月，中國財政部頒布了第一部規(guī)范股票期權(quán)會計處理的會計準(zhǔn)則，股票期權(quán)制度正式在中國廣泛推廣。本文在現(xiàn)代會計理論的指導(dǎo)下，借鑒國內(nèi)外關(guān)于股票期權(quán)的會計方法，通過理論分析對股票期權(quán)會計的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對股票期權(quán)會計存在的問題提出建議和對策。本文的主要觀點(diǎn)總結(jié)如下:根據(jù)研究和分析,會計準(zhǔn)則通常與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的方向一致,和公允價值計量的指導(dǎo)思想和費(fèi)用識別已經(jīng)被大多數(shù)國家接受標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),這不僅是會計準(zhǔn)則國際化的客觀要求經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,同時也是發(fā)展股票期權(quán)會計理論和實(shí)踐的客觀要求。本文結(jié)合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，對股票期權(quán)的會計確認(rèn)、計量和披露中存在的問題提出了相應(yīng)的建議，進(jìn)一步完善了股票支付準(zhǔn)則，不斷完善股票期權(quán)的會計處理。由于本人的研究能力、研究時間和研究方法的限制，本文對股票