財務會計報表解讀

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財務會計報表解讀西安交通大學管理學院李明軒

財務會計報表解讀MBA《財務會計學》第五篇2會計報告體系----新準則下的報表格式3資產期末余額期初余額負債和所有者權益期初余額期末余額流動資產：流動負債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產

交易性金融負債

應收票據

應付票據

應收賬款

應付賬款

預付款項

預收款項

應收利息

應付職工薪酬

應收股利

應交稅費

其他應收款

應付利息

存貨

應付股利

一年內到期的非流動資產

其他應付款

其他流動資產

一年內到期的非流動負債

流動資產合計

其他流動負債非流動資產：

流動負債合計

可供出售金融資產非流動負債：

持有至到期投資

長期借款資產負債表●報表格式：一般企業(yè)流動性：變現(xiàn)能力與耗用周期流動性：償還期限項目排列規(guī)則4

長期應收款

應付債券

長期股權投資

長期應付款

投資性房地產

專項應付款

固定資產

預計負債

在建工程

遞延所得稅負債

工程物資

其他非流動負債

固定資產清理

非流動負債合計

生產性生物資產

負債合計

油氣資產所有者權益：

無形資產

實收資本（股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽

減：庫存股

長期待攤費用

盈余公積

遞延所得稅資產

未分配利潤

其他非流動資產所有者權益合計非流動資產合計資產總計XY負債和所有者權益總計XY資產負債表（續(xù)）●報表格式：一般企業(yè)流動性：永久性流動性：償還期限流動性：變現(xiàn)能力與耗用周期項目排列規(guī)則5項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動損益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“－”號填列）加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）利潤表●報表格式：一般企業(yè)第一層次第二層次項目排列規(guī)則6項目本期金額上期金額三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益

七、綜合收益總額

（一）歸屬于母公司所有者的綜合收益總額

（二）歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額

利潤表（續(xù)）●報表格式：一般企業(yè)什么是其他綜合收益？什么是綜合收益總額？第三層次第四層次項目排列規(guī)則7項目本年金額上年金額實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所有者權益的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額所有者權益變動表●報表格式：一般企業(yè)調整過程變動原因所有者權益構成及比較項目排列規(guī)則8●報表格式：一般企業(yè)主表本年數(shù)上年數(shù)數(shù)據關系補充資料本年數(shù)本年數(shù)一、經營活動現(xiàn)金凈流量J1J2＝1．將凈利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量J1J2二、投資活動現(xiàn)金凈流量沒有對應關系2、不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動三、籌資活動現(xiàn)金凈流量四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額X1X2＝3、現(xiàn)金及等價物的增減變動情況X1X2現(xiàn)金流量表

左右兩方

項目排列規(guī)則9會計理念變化對會計報表的影響10●兩個老總關于企業(yè)業(yè)績的對話●新《企業(yè)會計準則》的重要理念變化張董事長與劉董事長11項目資產負債觀收入費用觀會計目標側重決策有用觀側重受托責任觀會計計量屬性公允價值歷史成本會計信息質量特征注重相關性注重可靠性會計要素的定義以資產負債表為中心。把資產負債要素的重要性居于首位。首先定義資產和負債，其他要素定于依據資產和負債定義。關注資產負債的價值變動。以利潤表為中心。把收入費用要素重要性置于重要地位，關注收益與費用直接配比以及配比的結果?！裥隆镀髽I(yè)會計準則》的重要理念變化項目資產負債觀收入費用觀會計目標側重決策有用觀側重受托責任觀會計計量屬性公允價值歷史成本會計信息質量特征注重相關性注重可靠性會計要素的定義以資產負債表為中心。把資產負債要素的重要性居于首位。首先定義資產和負債，其他要素定于依據資產和負債定義。關注資產負債的價值變動。以利潤表為中心。把收入費用要素重要性置于重要地位，關注收益與費用直接配比以及配比的結果。會計計量屬性公允價值12項目資產負債觀收入費用觀會計計量的重心資產計價收益確定收益計量的模式收益（虧損）＝期末凈資產－期初凈資產收入（虧損）＝當期收入－當期費用期間收益的范疇全面收益。包含未實現(xiàn)收益。部分收益。包括已實現(xiàn)的收益。未實現(xiàn)損益的確認確認不確認財務會計報告內容報告全面收益報告本期實現(xiàn)的收益●新《企業(yè)會計準則》的重要理念變化項目資產負債觀收入費用觀會計計量的重心資產計價收益確定收益計量的模式收益（虧損）＝期末凈資產－期初凈資產收入（虧損）＝當期收入－當期費用期間收益的范疇全面收益包含未實現(xiàn)收益部分收益只含已實現(xiàn)的收益未實現(xiàn)損益的確認確認不確認財務會計報告內容報告全面收益報告本期實現(xiàn)的收益132008年年底前

=50+50=100萬元2008年年底時

=50+50=100萬元

或

=50+110=160萬元或=110+110=220萬元●新《企業(yè)會計準則》的重要理念變化思考14【例】某公司2007年9月10日在資本市場買入甲公司普通股，投資成本1000萬元。9月30日下午股市收盤前，在市值達到1800萬元時，將股票出售50%。該公司2007年9月30日股票投資的已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益各是多少？已實現(xiàn)收益----------------處置收入900萬元投資成本500萬元投資收益

400萬元未實現(xiàn)收益----------------賬面價值900萬元投資成本500萬元賬面收益

400萬元全面收益？＋＝●新《企業(yè)會計準則》的重要理念變化思考15●新《企業(yè)會計準則》的重要理念變化思考

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用

資產減值損失加：公允價值變動損益投資收益

營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額減：所得稅費用--------------------

凈利潤？

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用

資產減值損失加：公允價值變動損益

營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額減：所得稅費用-------------------------------

凈利潤怎樣評價我的業(yè)績16●什么是全面收益觀？收益（虧損）＝期末凈資產－期初凈資產●關注資產負債觀為什么要限制？資負表資負表期初期末變化結果------------10000變化結果------------1利潤表所有者權益變動表變化幅度---------------9999比資表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金10000紅包2000兼職4000……銷入6000工資4500偶得8000進貨1500項鏈11000……購物3500份子5000………………期初1期末ABCDA+B–C=D=200元A+B=C+DB–C=D–A----------------------------

流量變化存量變化----------------------------揭示原因驗證作用◆

會計報表的數(shù)據邏輯關系

資產負債表資產初末負債及所權初末流動資產流/非流負債貨幣資金負債合計應收款項所有者權益存貨實收資本非流動資產資本公積固定資產盈余公積無形資產未分配利潤……所有者權益合計SCSM資產總計XY負債及所權總計XY利潤表一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本/稅及附加/銷管財費/減值損失

加：公允價值變動損益/投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入/減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤六、其他綜合收益七、綜合收益總額

項目本、上年金額實/資/盈/未一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額SC三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所權的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額SM現(xiàn)金流量表主表本上關系補充資料本上一、經營活動現(xiàn)金凈流量AB＝1．將凈利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量AB二、投資活動現(xiàn)金凈流量沒有對應關系2、不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動三、籌資活動現(xiàn)金凈流量四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額MN＝3、現(xiàn)金及等價物增減變動情況MN資產負債表資產初末負債及所權初末流動資產流/非流負債貨幣資金負債合計應收款項所有者權益存貨實收資本非流動資產資本公積固定資產盈余公積無形資產未分配利潤……所有者權益合計SCSM資產總計XY負債及所權總計XY利潤表一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本/稅及附加/銷管財費/減值損失

加：公允價值變動損益/投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入/減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤六、其他綜合收益七、綜合收益總額

項目本、上年金額實/資/盈/未一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額SC三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所權的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額SM現(xiàn)金流量表主表本上關系補充資料本上一、經營活動現(xiàn)金凈流量AB＝1．將凈利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量AB二、投資活動現(xiàn)金凈流量沒有對應關系2、不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動三、籌資活動現(xiàn)金凈流量四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額MN＝3、現(xiàn)金及等價物增減變動情況MN資產負債表資產初末負債及所權初末流動資產流/非流負債貨幣資金負債合計應收款項所有者權益存貨實收資本非流動資產資本公積固定資產盈余公積無形資產未分配利潤……所有者權益合計SCSM資產總計XY負債及所權總計XY利潤表一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本/稅及附加/銷管財費/減值損失

加：公允價值變動損益/投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入/減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤六、其他綜合收益七、綜合收益總額

項目本、上年金額實/資/盈/未一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額SC三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所權的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額SM現(xiàn)金流量表主表本上關系補充資料本上一、經營活動現(xiàn)金凈流量AB＝1．將凈利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量AB二、投資活動現(xiàn)金凈流量沒有對應關系2、不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動三、籌資活動現(xiàn)金凈流量四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額MN＝3、現(xiàn)金及等價物增減變動情況MN權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制資產負債表資產初末負債及所權初末流動資產流/非流負債貨幣資金負債合計應收款項所有者權益存貨實收資本非流動資產資本公積固定資產盈余公積無形資產未分配利潤……所有者權益合計SCSM資產總計XY負債及所權總計XY利潤表一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本/稅及附加/銷管財費/減值損失

加：公允價值變動損益/投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入/減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤六、其他綜合收益七、綜合收益總額

項目本、上年金額實/資/盈/未一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額SC三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所權的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額SM現(xiàn)金流量表主表本上關系補充資料本上一、經營活動現(xiàn)金凈流量AB＝1．將凈利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量AB二、投資活動現(xiàn)金凈流量沒有對應關系2、不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動三、籌資活動現(xiàn)金凈流量四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額MN＝3、現(xiàn)金及等價物增減變動情況MN◆

會計報表的數(shù)據勾稽關系資產負債表資產初末負債及所權初末流動資產流/非流負債貨幣資金負債合計應收款項所有者權益存貨實收資本非流動資產資本公積固定資產盈余公積無形資產未分配利潤……所有者權益合計SCSM資產總計XY負債及所權總計XY利潤表一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本/稅及附加/銷管財費/減值損失

加：公允價值變動損益/投資收益二、營業(yè)利潤（損失以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入/減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤六、其他綜合收益七、綜合收益總額

項目本、上年金額實/資/盈/未一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額SC三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所權的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額SM現(xiàn)金流量表主表本上關系補充資料本上一、經營活動現(xiàn)金凈流量AB＝1．將凈利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量AB二、投資活動現(xiàn)金凈流量沒有對應關系2、不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動三、籌資活動現(xiàn)金凈流量四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金凈增加額MN＝3、現(xiàn)金及等價物增減變動情況MN沒有關系23會計報告直觀解讀24分析財報的視角◆分析財務會計報告的視角會計視角財務視角稅收視角經營視角管理視角戰(zhàn)略視角25◆

財務分析的主要方法●比較分析法：通過兩個或兩個以上相關的可比數(shù)據進行對比，屆時差異和問題的方法。絕對數(shù)與相對數(shù)●比率分析法：效率比率、結構比率、相關比率等●因素分析法：確定綜合指標的各因素對綜合指標變動的影響程度的分析方法。因素替代法連環(huán)替代法等●趨勢分析法：分析連續(xù)多期相關指標增減變化性質和趨勢的方法。日報、季報、半年報和年報26◆

資產負債表●功能

揭示企業(yè)在某一特定時點所擁有的全部資產、負債和所有者權益（自有資本）的存量及其結構●編制原理資產=負債+股東權益●作用

有助于管理者了解某一時點上各類資產和負債的規(guī)模、結構及其數(shù)量對應關系，明確個人和企業(yè)受托責任及義務，作出基于優(yōu)化結構、降低風險和提高運營效率的判斷和決策27資產財務管理核心貨幣資金現(xiàn)金流管理

資產管理的核心是通過資產的優(yōu)化配置提高資產的營運效率交易性金融資產證券價值管理應收款項收款質量與客戶信用政策管理存貨存貨數(shù)量與周轉效率管理長期股權投資等企業(yè)對外投資及證券投資固定資產等資本性投資管理◆

資產負債表●反映的財務管理內容資產證券化28負債及所有者權益財務管理（融資）核心短長期借款

銀行信用

融資結構與所投資的各類資產之間的現(xiàn)金流規(guī)劃應付款項

商業(yè)信用應付債券等長期負債

負債融資（資本結構）實收資本／股本

權益融資及溢價

或限制性規(guī)定（資本結構）及資本公積盈余公積

利潤分配（留存收益）未分配利潤◆

資產負債表●反映的財務管理內容29◆

利潤表●功能反映企業(yè)在某一特定期間內所實現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損數(shù)額。●編制原理當期收入及收益-當期成本及費用=當期損益●作用

有助于管理者了解本期取得的收入和發(fā)生的產品成本、各項期間費用及稅金（不含增值稅），了解盈利總水平和各項利潤來源及其結構，把握經營策略30◆

利潤表●反映的財務管理內容項目財務管理銷售收入銷售規(guī)模及市場風險減：變動成本

固定成本（付現(xiàn)部分）經營杠桿

固定成本（非付現(xiàn)部分）息稅前利潤經營風險減：費用化利息財務杠桿投資收益資本運營稅前利潤減：所得稅稅務規(guī)劃稅后利潤股東收益和風險31◆

現(xiàn)金流量表●功能

反映企業(yè)在某一特定期間內有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息●關系

現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=當期現(xiàn)金持有量的變動●作用

有助于管理者了解凈收益質量、取得和運用現(xiàn)金的能力、支付債務本息和股利的能力和預測未來現(xiàn)金流量。32◆

現(xiàn)金流量表項目財務管理一、經營現(xiàn)金凈流量1．經營活動產生的現(xiàn)金流量

營業(yè)現(xiàn)金及其盈余產生能力：可用于支持經營性流動資產的規(guī)模、償還債務本息和支持長期投資的內源融資二、投資現(xiàn)金凈流量2．投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資于實物資產、權益性及債權性證券和這類投資的本金與收益的回收。如為負值意味著需要內外源融資三、籌資現(xiàn)金凈流量3．籌資活動產生的現(xiàn)金流量

外源融資能力：吸收投資、發(fā)行股票，分配利潤、支付股利、償付債務本息、返還股本或投資。四、匯率變動對現(xiàn)金的影響被動因素；國與國匯率政策、通脹等影響五、現(xiàn)金凈增加額是否正數(shù)就好？整體客觀評價●反映的財務管理內容33項目本年金額上年金額實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所有者權益的利得和損失（三）所有者投入或減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額◆

所有者權益變動表●

簡化報表結構34項目本年金額上年金額實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計橫向→：反映所有者權益結構的變化結果一、上年年末余額縱向↓反映所有者權益的變動原因會計調整過程/政策要求

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額本期所有者權益增減變動原因說明（一）凈利潤1、已實現(xiàn)收益+未實現(xiàn)收益2、計入利潤表部分+不直接計入利潤表部分3、會計政策限制金額比重–

會計政策風險！全面收益（二）直接計入所有者權益的利得和損失（三）所有者投入或減少資本所有者的投資決策（四）利潤分配利潤分配政策和企業(yè)積累（五）所有者權益內部結轉增資、補虧政策四、本年年末余額年末-年初=凈變動額；績效考核◆

所有者權益變動表●

反映的財務管理內容35◆

習得●資產負債表就象比基尼,它展露出的東西很有意思,但它所隱藏的才是關鍵的東西！●利潤表就象盤山小道，經過曲折才能到達頂峰。●現(xiàn)金流量表就像人體身上的血液，是否流動順暢決定一個人的生死?！袼姓邫嘁孀儎颖砭拖褚蛔刂孛造F遮擋的山巒，能撥開迷霧者，才能看到她的真面目。36會計報告體系分析----及其中的那些故事37資產期末余額期初余額負債和所有者權益期初余額期末余額流動資產：流動負債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產

交易性金融負債

應收票據

應付票據

應收賬款

應付賬款

預付款項

預收款項

應收利息

應付職工薪酬

應收股利

應交稅費

其他應收款

應付利息

存貨

應付股利

一年內到期的非流動資產

其他應付款

其他流動資產

一年內到期的非流動負債

流動資產合計

其他流動負債非流動資產：

流動負債合計

可供出售金融資產非流動負債：

持有至到期投資

長期借款資產負債表●報表格式：一般企業(yè)金融工具貨幣資金發(fā)出商品計量屬性38

長期應收款

應付債券

長期股權投資

長期應付款

投資性房地產

專項應付款

固定資產

預計負債

在建工程

遞延所得稅負債

工程物資

其他非流動負債

固定資產清理

非流動負債合計

生產性生物資產

負債合計

油氣資產所有者權益：

無形資產

實收資本（股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽

減：庫存股

長期待攤費用